CC BY
1
(дата обращения: 19.11.2016).
10.Trade in commercial services. - WTO, 2016 [Electronic resource]. - Mode of access:
https://www.wto.org/english/res e/statis e/its2015 e/its15 trade category e.pdf (дата обращения: 24.11.2016).
11.Walker, C. Global Built Asset Wealth Index. - EC harris Built Asset Consultancy, 18th of November 2015. - Arcadis, 2015. - 15 p.
12.World Green Building Trends: 2016 Developing Markets Accelerate Global Green Growth. - SmartMarketReport, 2016. - 66 p.
УДК 336.63
Комкова О.Г., к.биол.н.
доцент
ФГБОУ ВО Донской государственный аграрный университет ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В статье рассмотрен финансовый анализ в аудиторской деятельности, целями которого являются оценка финансового состояния сельскохозяйственных организаций, оценка системы внутрифирменного контроля организации, своевременное выявление потенциального банкротства.
Ключевые слова: финансовый анализ, аудит, аналитическая процедура, банкротство, платежеспособность.
O. G. Komkova candidate of biological Sciences
associate Professor Doctor of don state agrarian University FINANCIAL ANALYSIS IN THE AUDITING OF ACTIVITY OF AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
The article discussed the financial analysis in the auditing, which aims to assess the financial condition of agricultural organizations, evaluation of the system of internal control of the organization, timely detection of potential bankruptcy.
Key words: financial analysis, audit, analytical procedure, bankruptcy, solvency.
Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором. Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.
Профессор Удалова З.В. считает, что использование ряда сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности позволяет в ряде случаев осуществить компиляцию финансовой информации для целей принятия управленческих решений, выявить,
обосновать внутрипроизводственные резервы и выработать рекомендации по их реализации [1, с. 82].
Проверка финансового состояния и платежеспособности проводится путем применения в аудите различных независимых аналитических процедур финансового анализа. Оценка финансового состояния и платежеспособности путем проведения финансового анализа необходима аудитору для правильного выбора направлений действий, выявления слабых и сильных сторон системы бухгалтерского учета клиента, составления оптимального плана и программы аудита.
Информация и результаты проведенного аудиторами финансового анализа интересуют также руководителей и специалистов экономического субъекта для оценки: текущего финансового состояния; роста и приумножения собственного капитала; перспектив улучшения или ухудшения финансового состояния; последствий запланированных или уже принятых решений, того, насколько реалистичны и обоснованы были финансовые планы новых направлений действий и т.д.
При проведении анализа финансового состояния экономического субъекта необходимо выявить признаки, касающиеся возможности прекращения непрерывности деятельности организации, т.е. того, не является ли экономический субъект потенциальным банкротом либо не станет ли он им в течение трех месяцев после отчетной даты.
Таким образом, оценку финансового состояния и платежеспособности экономического субъекта необходимо проводить в два этапа:
- до начала проведения аудита (на этапе планирования);
- на стадии завершения аудита (до составления и подписания аудиторского заключения).
На стадии планирования аудита целесообразно провести экспресс-анализ финансового состояния для предварительной оценки финансового благополучия и динамики развития экономического субъекта. На завершающей стадии — детализированный и глубокий анализ финансового состояния с целью более подробной оценки имущественного и финансового положения экономического субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития данной организации на перспективу.
Программа аудита финансового состояния и платежеспособности организации может включать:
1. Определение направлений финансово-хозяйственной деятельности.
2. Выявление слабых и сильных сторон в системе бухгалтерского учета, а также неудовлетворительных статей отчетности.
3. Анализ и оценка имущественного положения.
4. Оценка ликвидности и платежеспособности.
5. Оценка финансовой устойчивости.
6. Оценка деловой активности.
7. Анализ финансовых результатов и оценка рентабельности.
8. Прогнозирование и оценка возможного банкротства.
Проведем выборочно финансовый анализ некоторых показателей,
проанализировав финансовую отчетность ПАО «Новопластуновское» Павловского района Краснодарского края для выявления оценки банкротства в целях аудиторской проверки.
Применение в расчетах финансовых коэффициентов (показателей) дает возможность повысить «качество» оценки и составить объективное заключение о финансовом положении предприятия, поскольку позволяет определить тот круг сведений, который важен для пользователей финансовой отчетности с точки зрения принятия решений.
1. /-счет по пятифакторной модели оценки вероятности банкротства коммерческой организации Э. Альтмана, широко использующаяся на Западе для прогнозирования вероятности банкротства.
Рассчитаем значение /-счета по модели Альтмана на 2015 год для ПАО «Новопластуновское»:
Методика расчета: К1 - отношение чистого оборотного капитала к активам; К2 - отношение резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) к активам; КЗ - отношение прибыли до уплаты процентов и налогов к активам; К4 - отношение капитала и резервов (собственного капитала) к общим обязательствам (заемным средствам); К5 -отношение выручки от продаж (нетто) к активам.
К1 = 55 720 / 666 671 = 0,08;
К2 = 197 222 / 666 671 = 0,30;
КЗ = 149 689/ 666 671 = 0,23;
К4 = 303 545 / 363 126 = 0,84;
К5 = 581 173 / 666 671 = 0,87.
/Альтмана = 0,717хК1 + 0,847хК2 + 3,107хК3 + 0,42хК4 + 0,995хХ5 = 0,717x0,08 + 0,847х0,30 + 3,107х0,23 + 0,42х0,84 + 0,995х0,87 = 0,057 + 0,254
+ 0,715 + 0,353 + 0,866 = 2,245
На предприятии ПАО «Новопластуновское» величина /-счета Альтмана составляет 2,245, что больше критического порогового значения 1,23, но меньше верхнего порогового значения в 2,9. /-счет модели Альтмана, рассчитанный для ПАО «Новопластуновское» лежит в пределах 1,9 - 2,7, следовательно, вероятность банкротства рассматриваемой коммерческой организации средняя.
2. /-счет по модели оценки вероятности банкротства коммерческой организации Р. Лиса.
Рассчитаем значение /-счета по модели Р. Лиса на 2015 год для ПАО «Новопластуновское»:
Методика расчета: К1 - отношение чистого оборотного капитала к активам; К2 - отношение прибыли от реализации к активам; К3 - отношение резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) к активам; К4 - отношение капитала и резервов (собственного капитала) к
общим обязательствам (заемным средствам).
К1 = 55 720 / 666 671 = 0,08;
К2 = 165 827 / 666 671 = 0,25;
КЗ = 197 222 / 666 671 = 0,30;
К4 = 303 545 / 363 126 = 0,84;
/Лиса = 0,063 х К1 + 0,692 х К2 + 0,057 х К3 + 0,601 хК4 = 0,063 х 0,08 + + 0,692 х 0,25 + 0,057 х 0,30 + 0,601 х 0,84 = 0,005 + 0,173 + 0,017 + 0,505 = = 0,7.
На предприятии ПАО «Новопластуновское» величина /-счета Лиса составляет 0,7, что выше порогового значения 0,037. Следовательно, вероятность банкротства ПАО «Новопластуновское» по модели Р. Лиса невысокая.
3. Z-счет по модели оценки вероятности банкротства коммерческой организации Р. Таффлера.
Рассчитаем значение /-счета по модели Р. Таффлера на 2015 год для ПАО «Новопластуновское»:
Методика расчета: К1 - отношение прибыли от продаж к краткосрочным обязательствам; К2 - отношение оборотных активов к общим обязательствам (заемным средствам); К3 - отношение долгосрочных обязательств к активам; К4 - отношение общей суммы активов к выручке от продаж.
К1 = 165 827 / 339 430 = 0,49;
К2 = 395 150 / 363 126 = 1,09;
К3 = 23 696 / 666 671 = 0,04;
К4 = 666 671 / 581 173 = 1,15.
/Таффлера = 0,53 х К1 + 0,13 х К2 + 0,18 х К3 + 0,16 хК4 = 0,53 х 0,49 + + 0,13 х 1,09 + 0,18 х 0,04 + 0,16 х 1,15 = 0,259 + 0,142 + 0,007 + 0,184 =
0.592.
На предприятии ПАО «Новопластуновское» величина /-счета Таффлера составляет 0,592, что превышает пороговое значение 0,3. Следовательно, у ПАО «Новопластуновское» вероятность банкротства по модели Р. Таффлера низка.
Таким образом, на величину показателей финансового состояния коммерческой организации оказывают влияние следующие факторы: высокая оборачиваемость капитала и активов; стабильный спрос на реализуемую продукцию и оказываемые услуги; налаженные каналы снабжения и реализации; низкий уровень постоянных затрат.
Использованные источники:
1. Удалова З. В. Современные концепции формирования учётно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями (теория и методология): монография / З.В. Удалова. - Ростов н/Д: Из - во ЮФУ, 2011. -528 с.
2. Финансовый анализ: учебник и практикум / Н. А. Казакова. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 539 с.
