CC BY
113DOI: 10.47581/2021/PS-3/IE.7.57.02 ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИХ АНАЛИЗ КАК ОДНО ИЗ ОСНОВНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Букреева Елена Николаевна, магистрант (e-mail: elenabukreev-a@mail.ru) Грачева Надежда Алексеевна, к.э.н., доцент, профессор кафедры экономики, управления и аудита (e-mail: n-a-gracheva@mail.ru) Юго-Западный государственный университет, г.Курск, Россия
В статье раскрываются особенности результатов аудита на муниципальных предприятиях, подлежащих обязательному аудиту, на примере МУП «ГТС». Рассматриваются особенности анализа финансовых результатов деятельности предприятия, что служит основанием для эффективного проведения аудита и получения положительного аудиторского заключения при ежегодном аудите.
Ключевые слова: финансовый результат, анализ финансовых результатов, аудит финансовых результатов.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, а именно, прибыль, является целью финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Вместе с тем у предприятий вопреки поставленным целям по увеличению прибыли достаточно часто наблюдаются убытки. Почти 30% российских предприятий в последние годы является убыточными.
Аудиторская деятельность связана с проверкой ведения бухгалтерского учета и подтверждением показателей отчетности деятельности предприятия, она носит самостоятельный характер и основной целью имеет выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
При изучении финансовых результатов необходимо рассматривать такой важный показатель, как прибыль. Ее считают конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль представляется как разница между ценой и себестоимостью продукции, при этом в общем по предприятию она представляется разницей выручки от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). В качестве экономической категории прибыль представляет собой отраженный чистый доход, возникший в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Чистый доход предприятия - это и есть прибыль [1].
Среди основных задач аудита финансовых результатов выделяются:
1. Оценить соответствие финансовой отчетности сведениям аналитического учета составляющих конечного финансового результата.
2. Проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.
3. Проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов.
4. Проверить правильность налогообложения прибыли.
5. Проверить текущее использование прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов, резервов.
6. Проверить и подтвердить отчетность о финансовых результатах. [2, с. 136].
Финансовые результаты организации должны быть достоверно отражены как в целях бухгалтерского, так и в целях управленческого учета, что невозможно без эффективной системы внутреннего контроля и аудита за формированием финансовых результатов деятельности компании. Грамотное проведение контроля за формированием финансовых результатов является неотъемлемой частью ее как оперативного, так и стратегического управления.
Рассмотрим финансовые результаты МУП «ГТС» и проанализируем выдержки из аудиторского заключения предприятия для достижения понимания важности процедуры аудита финансовых результатов.
МУП «ГТС» оказывает потребителям услуги по отоплению и горячему водоснабжению, обеспечивает население, предприятия и организации г. Курчатова питьевой водой, прием, водоотведение и очистку сточных вод.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуют сумма полученной прибыли, на основе которой затем рассчитывается уровень рентабельности, позволяющий оценить эффективность его деятельности. МУП «ГТС» получает прибыль преимущественно от продажи тепловой энергии, холодного и горячего водоснабжения, а также от других видов деятельности: монтаж, реконструкция и модернизация систем централизованного теплоснабжения, а также ремонт тепловых сооружений, в том числе водонагревательных установок.
Прибыль является частью чистого дохода, после продажи товаров либо услуг чистый доход становится прибылью. Чем больше организация продает рентабельных товаров, тем больше получит прибыли, и тем лучше ее финансовое состояние. В нашем примере речь идет о предоставлении услуг.
Отчет о финансовых результатах является основной информационной базой для анализа финансовых результатов, а также для их аудита, в нем определяется роль прибыли в качестве показателя оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Для получения достоверных сведений для эффективного аудита финансовых результатов необходимым является анализ величины, структуры и динамики доходов и расходов, а также показателей прибыли (убытков) [4].
В первую очередь рассмотрим объемы услуг, детализированные в таблице 1. Необходимо отметить, что причиной снижения объемов реализации по водоснабжению является снижение объемов потребления холодной
воды бюджетными организациями города. В 2020 году городскими властями был пересмотрен подход к бюджету, часть статей которого потерпели изменения, как следствие, потребление различных услуг снижено, в том числе предоставляемых МУП «ГТС» [5].
Таблица 1 - Объемы услуг МУП «ГТС» в натуральном выражении
Виды деятельности Ед.изм. Факт 2019 г. План 2020 г. Факт 2020 г. Отклонение % вып-я 2020/ 2019
+ - 1 % вып-я
Тепловая энергия, всего тыс. Гкал 310,3 299,5 305,7 +6,2 102,1 98,5
В т.ч.
- население тыс. Гкал 224,6 219,2 226,8 +7,6 103,5 101,0
- бюджетные организации тыс. Гкал 39,8 39,8 35,9 -3,9 90,0 90,0
- прочие потребители тыс. Гкал 45,9 40,5 43,0 +2,5 106,2 93,7
Теплоноситель, всего тыс. Гкал 891,9 866,5 920,3 +53,8 106,2 103,2
В т.ч.
- население тыс. Гкал 771,3 742,7 814,1 +71,4 109,6 105,5
- бюджетные организации тыс. Гкал 54,4 54,4 52,4 -2,0 96,3 96,3
- прочие потребители тыс. Гкал 66,2 69,4 53,8 -15,6 77,5 81,3
Холодное водоснабжение тыс. Гкал 5726,3 6390,0 6044,5 -345,5 94,6 105,6
В т.ч.
- население тыс. Гкал 1446,1 1915,0 1483,3 -431,7 77,5 102,6
- бюджетные организации тыс. Гкал 88,6 84,0 83,6 -0,4 99,5 94,9
- прочие потребители тыс. Гкал 4191,6 4391,0 4477,6 +86,8 102,0 106,8
Водоотведение тыс. Гкал 2666,0 2937,0 2686,2 -250.8 91,5 100,8
В т.ч.
-население тыс. Гкал 2189,2 2737,5 2267,1 -486,4 82,9 103,6
-бюджетные организации тыс. Гкал 140,8 134,0 133,4 -0,6 99,6 94,3
-прочие потребители тыс. Гкал 339,0 67,5 285,7 218,7 в 4 раза 84,3
По МУП «ГТС» в 2020 г. наблюдается небольшое увеличение объемов реализации услуг в натуральном выражении по холодному водоснабжению - на 5,6% или на 318,2 тыс.мЗ в натуральном выражении по сравнению с
2019 г., по водоотведению также произошло увеличение объемов на 0,8% или на 20,2 тыс.мЗ в натуральном виде. При этом по сравнению с плановыми показателями по холодному водоснабжению произошло снижение на 5,4% или на 345,5 тыс.мЗ в натуральном выражении. Также наблюдается снижение по водоотведению на 8,5% или на 250,8 тыс.мЗ в натуральном выражении.
План реализации тепловой энергии в натуральном выражении в 2020 году выполнен на 102,1%, перевыполнение составило 6,2 тыс. Гкал. По реализации горячей воды наблюдается перевыполнение плана на 3,2% или 28,4 тыс.мЗ в натуральном выражении. Это связано с увеличением количества подключенных к обслуживанию новых жилых домов.
Объем реализации работ и услуг за 2020 год в целом по предприятию составил 355 548,1 тыс. руб. (без НДС) (строка 2110 формы «Отчет о финансовых результатах»). По сравнению с 2019 годом объем реализации услуг в целом по предприятию (338 935,6 тыс. руб.) увеличился на 4,9% или на 16 612,5 тыс. руб. Данное различие в показателях отчетных периодов связано с тем, что в 2019 году объем приобретаемых услуг был несколько меньше, а тарифы на услуги были ниже.
Для проведения анализа берется строка 2110 (выручка) формы №2 «Отчет о финансовых результатах» за 12 месяцев 2020 года, по которой видно, что выручка по видам услуг сложилась следующим образом:
- по передаче и сбыту тепловой энергии и горячей воды - 197 502,7 тыс. руб.;
- по холодному водоснабжению и водоотведению - 158 046,4 тыс. руб.;
Итого по предприятию: 355 548,1 тыс. руб.
Для понимания аудитором достоверности отчётности данные её основных форм необходимо рассматривать параллельно с детализацией счетов бухгалтерского баланса.
Наглядно распределение по статьям приводится в таблице 2.
Таблица 2 - Финансовые результаты МУП «ГТС» в 2020 году
Вид деятельности Счет Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без учета НДС, тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. Прибыль+, Убыток-, тыс. руб.
Продажа тепловой энергии, горячей воды, холодное водоснабжение, водо-отведение 90 «Продажи» 355 448 (359 600) - 4 052
Прочие доходы 91.1 «Прочие доходы» 11 805 + 11 805
Прочие расходы 91.2 «Прочие расходы» (3 633) - 3 633
Всего: 367 353 (363 233) 4 120
Таким образом, при расчете прибыль до налогообложения составила (355548+11805-363233-3633)=4120 тыс. руб.
Фактическая себестоимость реализованной продукции за 12 месяцев 2020 г. составила 359 600 тыс. руб. Детализация по статьям расходов представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Фактическая себестоимость реализованной продукции (услуг) _МУП «ГТС» за 2020 год в разрезе элементов затрат._
В том числе
№ Наименование затрат Всего по МУП «ГТС», Передача и сбыт тепловой энергии и горячей воды Холодное водоснабжение и водо-отведение
тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу
1 Материальные затраты 184 247 51,24 115 157 60,01 69 090 41,21
2 Затраты на оплату труда 104 226 28,98 42 079 21,92 62 147 37,07
3 Страховые взносы 31 302 8,7 12 529 6,52 18 773 11,2
4 Амортизация осн. фондов, НМА 21 683 6,03 15 454 8,05 6 229 3,72
5 Прочие затраты 18 142 5,05 6 745 3,5 11 397 6,8
Итого: 359 600 100 191 964 100 167 636 100
Как видно из таблицы 3, фактическая себестоимость предоставленных услуг складывается из двух сегментов: 1) передача и сбыт тепловой энергии и горячей воды, 2) холодное водоснабжение и водоотведение. При этом первый сегмент имеет несколько больший вес к общем итоге затрат по сравнению со вторым - соответственно 53,38% и 46,62%, то есть передача и сбыт тепловой энергии и горячей воды обходится предприятию дороже в разрезе себестоимости. В структуре затрат преобладают материальные затраты (51,24%), затем идут затраты на оплату труда со страховыми взносами (37,68%), остальные затраты (амортизация и прочие) не существенны и вместе составляют 11,08% к общему итогу.
По сегменту «передача и сбыт тепловой энергии и горячей воды» преобладают материальные затраты - 60,01%, а по сегменту «Холодное водоснабжение и водоотведение» доминируют расходы на оплату труда и страховые взносы - совокупно 48,27%.
Материальные затраты, рассматриваемые по видам услуг, их структура в разрезе операционных сегментов показывает, что большая часть приходится на передачу и сбыт тепловой энергии и горячей воды - 62,5% от всей суммы материальных затрат в сравнении с 37,5% по холодному водоснабжению и водоотведению.
Напротив, в затратах на оплату труда и страховые взносы доминируют расходы в сегменте «холодное водоснабжение и водоотведение» в затратах, на них приходится почти 60% в сравнении с 40% на передачу и сбыт тепловой энергии и горячей воды. Более 70% расходов на амортизацион-
ные отчисления приходится на передачу и сбыт тепловой энергии и горячей воды.
Таким образом, затраты по основным видам детальности (операционным сегментам) обязательно подлежат анализу, тем более что их эффективность будет неодинакова.
Отметим, что муниципальный характер предприятия не позволяет влиять на цены на услуги по основным видам деятельности, поскольку тарифы устанавливаются администрацией г. Курчатов в соответствии с целью недопущения монополизации отрасли. При этом примерно в половине основных видов деятельности наблюдается положительная динамика [6].
Наглядно и детально финансовые результаты деятельности МУП «ГТС» за 2020 год в сравнении с 2019 годом представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Финансовые результаты деятельности МУП «ГТС» за 2019-2020 годы
Значение Изменение за
Показатели, тыс. руб. 2019-2020 гг.
2019 г. 2020 г. + - 1 %
Выручка 338936 355548 16612 104,9
Себестоимость продаж 343134 359600 16466 104,8
Валовая прибыль (убыток) -4198 -4052 146 +3,5
Прибыль (убыток) от продаж -4198 -4052 146 +3,5
Прочие доходы 10583 11805 1222 111,55
Прочие расходы 5130 3633 -1497 70,82
Прибыль (убыток до налогообложения) 1255 4120 2865 в 3,3 раза
Налог на прибыль 1135 1692 557 в 1,5 раза
Чистая прибыль (убыток) 120 2428 2308 в 20 раз
Совокупный финансовый результата пе- 120 2428 2308 в 20 раз
риода
В результате финансово-хозяйственной деятельности за 12 месяцев 2020 года получен убыток от продаж в сумме 4052 тыс. руб. (стр. 2220 «Прибыль (убыток) от продаж»), в том числе по передаче и сбыту тепловой энергии и горячей воде получена прибыль от продаж в сумме 5538,3 тыс. руб., по холодному водоснабжению и водоотведению получен убыток в сумме 9589,9 тыс. руб.
Прибыль от продаж по передаче и сбыту тепловой энергии и горячей воды получена от реализации тепловой энергии сверх плана 6,2 тыс. Гкал, от реализации горячей воды сверх плана - 53,8 тыс. м3, а также от экономии по статьям затрат.
Кроме того, в связи с применением государственных регулируемых цен (тарифов) при оказании услуг населению, величина выпадающих доходов, возникающая при изменении тарифов на холодную воду и водоотведение для населения в сторону снижения с 1 января 2020 года, составила 7429,5 тыс. руб. без учета НДС, которая предусмотрена областным бюджетом
Курской области на 2020 год и отражена в Отчете о финансовых результатах по строке 23406 «Прочие внереализационные доходы», что снизило полученный убыток по холодному водоснабжению и водоотведению на 7429,5 тыс. руб.
В результате финансово-хозяйственной деятельности за 12 месяцев 2020 года получена прибыль в сумме 4120 тыс. руб. (стр. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения) формы №2 «Отчет о финансовых результатах» [7, с. 17].
Постановлением Администрации Курской области от 26.12.2012 года №1140-па утвержден Порядок предоставления субсидий организациям, оказывающим услуги теплоснабжения, холодного и горячего водоснабжения, водоотведения, утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов, на возмещение части недополученных доходов, в связи с применением государственных регулируемых цен (тарифов) при оказании услуг населению.
Планируемая величина выпадающих доходов по МУП «ГТС», возникающая при изменении тарифов на холодную воду и водоотведение для населения в сторону снижения, с 1 января 2020 года составила 8926,3 тыс. руб. без учета НДС, которая предусмотрена областным бюджетом Курской области на 2020 год. Их фактическая величина за 2020 год составила 7429,5 тыс. руб., что ниже плановой величины на 1496,8 тыс. руб. за счет снижения объемов реализации услуг населению.
Субсидии на возмещение части недополученных доходов в размере 5739,4 тыс. руб. были перечислены в течение 2020 года. В предоставлении субсидий на сумму 1460,3 тыс. руб. комитетом по тарифам и ценам было отказано по причине отсутствия лимитов бюджетных обязательств на текущий финансовый год.
Начисленная величина выпадающих доходов за 2020 год и отраженная в бухгалтерском учете в прочих внереализационных доходах (стр. 23406) Отчета о финансовых результатах) в размере 7429,5 тыс. руб. и не перечисленная на в полном объеме, а также не направленная на развитие производства в отчетном периоде повлияла на снижение себестоимости и увеличение прибыли до налогообложения за 2020 год на 1460,3 тыс. руб.
Таким образом, деятельность МУП «ГТС» и ее внешний аудит стали основанием для вынесения положительного аудиторского заключения за 2019-2020 гг.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы 10/99 организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ дата обращения 21.10.2021.
2. Сулейманова E. Р. Методичные аспекты. Аудит финансовых результатов и пути его совершенствования / Е. Р. Сулейманова // Управления развитием. - 2015. - № 6 (148). - С. 134-136.
3. Парушина Н. В. Экономический анализ [Текст] Н. В. Парушина. - Москва : Кно-Рус, 2017. - 299 с.
4. Ершова К.К., Полищук О.А. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов организации // В сборнике: Тренды развития современного общества: управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты. Сборник научных статей 8-й Международной научно-практической конференции. - Курск: ЗАО «Университетская книга», 2018. С. 73-77.
5. Постановление администрации Курской области № 79 «О тарифах на тепловую энергию, горячую воду, поставляемые МУП «ГТС» потребителям, на 2019-2021 годы» от 30.10.2018 г. [Электронный ресурс] / URL: https://www.mfc-kursk.ru/site/media/files/kur%208.doc/
6. Федеральный закон «О теплоснабжении» №190-ФЗ от 27.07.2010 г. (ред. от 03.11.2015) [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_102975
7. Воронина, М. Н. Особенности проведения аудита финансовых результатов организации / М. Н. Воронина, Н. В. Бондарчук // Актуальные проблемы учета, анализа, финансового контроля и статистики в социальной сфере : Сборник научных работ студентов, аспирантов и профессорско-преподавательского состава по итогам Межвузовской научно-практической конференции в рамках комплексной НИР "Методология учета, анализа и аудита в социальной сфере", Москва, 21 ноября 2018 года / Под редакцией Н.В. Бондарчук, С.В. Шамшеева. - Москва: Общество с ограниченной ответственностью "Научный консультант", 2019. - С. 12-19.
8. Внутренний контроль в системе бухгалтерского учета экономических субъектов / Алексеева В.В. // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. 2015. № 3 (16). С. 113-118.
9. Анализ прибыльности операционных сегментов производственной компании (на примере АО "Газпром Газораспределение Курск") / Шадрова Е.А., Грачева Н.А. // В сборнике: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. материалы VIII Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Е.А. Бессонова. 2016. С. 418-423.
Bukreeva Elena Nikolaevna, master's student (e-mail: elenabukreev-a@mail.ru) Southwest State University, Kursk, Russia
Gracheva Nadezhda Alekseevna, PhD in Economics, associate Professor (e-mail: n-a-gracheva@mail.ru) Southwest State University, Kursk, Russia
FINANCIAL RESULTS AND THEIR ANALYSIS AS ONE OF THE MAIN AREAS OF AUDIT OF THE COMPANY'S ACTIVITIES
Abstract. The article reveals the features of the audit results at municipal enterprises subject to mandatory audit, using the example of the Municipal Unitary Enterprise "GTS". The features of the analysis of the financial results of the company's activities are considered, which serves as the basis for the effective conduct of the audit and obtaining a positive audit opinion during the annual audit.
Keywords: financial result, analysis of financial results, audit of financial results.
