CC BY
170
ФИНАНСОВЫЕ МЕТОДЫ И ИНСТРУМЕНТЫ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ В
КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Н.Н. Муравьева, канд. экон. наук, доцент Д.В. Андросова, студент
Волжский филиал Волгоградского государственного университета (Россия, г. Волжский)
DOI: 10.24411/2411-0450-2019-10495
Аннотация. В данной статье обосновано, что для управления расходами в организациях целесообразно применять финансовые методы, т.е. методы, позволяющие обеспечивать управленческий процесс и оценивать его результаты в определенном временном интервале. Рассмотренные финансовые методы сгруппированы по периоду их управленческого воздействия - на текущие и перспективные. В рамках каждого метода обоснован специфический инструментарий - набор отдельных финансовых индикаторов (коэффициентов), применяемых для учета, анализа, оценки и контроля расходов.
Ключевые слова: расходы, управление расходами, финансовые методы, инструменты управления, финансовые индикаторы.
Методы управления расходами в организациях неоднократно становились предметом исследования российской экономической науки. Однако анализ и критическое осмысление изученных научных публикаций позволяют утверждать следующее. Если при определении понятий «расходы», «затраты» и «издержки» многие авторы выделяют отдельные аспекты и сферы применения, обусловливающие различия указанных понятий [1; 2; 3], то при характеристике методов управления рассматриваются преимущественно отдельные специфические системы учета затрат и калькулирования себестоимости (стандарт-костинг, директ-костинг, таргет-костинг и др.). Такой подход к рассмотрению данного вопроса представляется не совсем корректным, как раз-таки из-за выявленных и неоднократно упоминаемых различий экономических категорий «затраты и «расходы».
В связи с тем, что расходы организации определяются для конкретного периода деятельности хозяйствующего субъекта и учитываются в том случае, если продукция (товары, услуги), для производства которой они были осуществлены, была реализована в том же периоде, для управления
ими представляется целесообразным использовать именно финансовые методы, т.е. методы, позволяющие учесть и спрогнозировать расходы организации определенного временного интервала (текущего года или планового периода).
К финансовым методам управления расходами относятся те, инструментарием которых выступают определенные количественные показатели - финансовые коэффициенты. В зависимости от периода управленческого воздействия их следует сгруппировать на текущие и перспективные (рис. 1). Методы текущего управления ориентированы на анализ достигнутых результатов, выявление тенденций изменения расходов за предшествующий период, оценку влияния на указанные изменения различных внутренних и внешних факторов, а также на оперативное отслеживание текущей ситуации расходования денежных средств и прочих экономических ресурсов. Методы перспективного управления - это планирование и прогнозирование предстоящих расходов, влияющих на получение будущей прибыли, выявление возможных вариантов их оптимизации.
Рис. 1. Финансовые методы управления расходами в коммерческих организациях
Так, составление и анализ отчета о финансовых результатах является одним из наиболее часто используемых на практике методов управления расходами. Он заключается в констатации и учете текущих расходов организации, подтверждении их обоснованности и достоверности, детализации по основному и вспомогательным видам деятельности, сравнении с величиной полученных доходов. Для оценки эффективности управления расходами при использовании указанного метода целесообразно проводить структурно-
динамический анализ расходов, сопоставлять темп их роста с темпом роста выручки, анализировать изменение итогового финансового результата деятельности организации, а также учитывать уровень расходования отдельных видов ресурсов, принимающих участие в процессе калькулирования себестоимости продукции. Финансовые показатели, используемые для проведения такой оценки, целесообразно сгруппировать по двум направлениям (таблица 1).
Таблица 1. Финансовые инструменты, применяемые на основе анализа отчета о финансовых результатах в целях управления расходами*
Показатели Интерпретация показателей Рекомендуемые значения
1) Оценка уровня расходования всех видов привлекаемых ресурсов
Материалоемкость отношение расходов на материальные ресурсы к выручке; определяет расход материалов на 1 руб. произведенной продукции Снижение по сравнению с предыдущим периодом (или сохранение на устоявшемся уровне)
Зарплатоем-кость отношение расходов на трудовые ресурсы к выручке; определяет уровень расходов на оплату труда на 1 руб. произведенной продукции
Капиталоемкость отношение расходов на капитализацию к выручке; определяет уровень амортизации основных средств на 1 руб. произведенной продукции
2) Оценка влияния размера произведенных расходов на величину сформированной прибыли
Валовая рентабельность Отношение валовой прибыли к выручке; определяет уровень расходов по основному виду деятельности в величине полученных доходов Увеличение по сравнению с предыдущими периодами (или достижение положительных значений показателей)
Бухгалтерская рентабельность Отношение прибыли до налогообложения к сумме выручки и прочих доходов; определяет уровень всех видов расходов в общие величине доходов
Чистая рентабельность Отношение чистой прибыли к сумме выручки и прочих доходов; определяет уровень всех расходов организации, включая расходы на уплату налога на прибыль, в сумме всех ее доходов
Примечание: *составлено авторами по [4, с. 176]
Следующий из выделенных методов -метод денежных потоков, с помощью которого обеспечивается управление расходами организации на оперативном уровне; он позволяет отслеживать поступление и расходование средств в «режиме реального времени» в рамках отдельных видов деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой. Основная задача,
решаемая при использовании такого метода, - обеспечение сбалансированности денежных притоков и оттоков организации. Инструментарий указанного метода включает в себя финансовые коэффициенты, позволяющие оценить эффективность использования денежных ресурсов организации (таблица 2).
Показатели Интерпретация показателей
Коэффициент достаточности денежных потоков от текущей деятельности Отношение денежных притоков от текущей деятельности к денежным оттокам по текущей деятельности. Его значение > 1 свидетельствует о правильном и рациональном механизме получения-расходования денежных ресурсов
Коэффициент потребления денежных ресурсов Отношение оттока по текущей деятельности к совокупному положительному денежному потоку
Коэффициент достаточности чистого денежного потока Отношение чистого денежного потока к сумме выплат основного долга по долго- и краткосрочным кредитам, прироста запасов товарно-материальных ценностей и дивидендов (процентов), выплаченных собственникам на вложенный капитал
Таблица 2. Финансовые инструменты, применяемые при использовании метода денежных потоков в целях управления расходами организации*
Примечание: *составлено авторами по [5, с. 22-23]
План-фактный анализ представляет собой периодическое сопоставление запланированных показателей (составленных и утвержденных на очередной финансовый год) с их фактическими полученными значениями, оценку и анализ выявленных отклонений (в абсолютном выражении или в процентах). В рамках общей системы управления расходами план-фактный анализ позволяет определить, насколько точно осуществляется планирование расходов и насколько эффективно обеспечен процесс организации такого управления. Т.е. можно утверждать, что план-фактный анализ сам по себе является инструментом контроля над расходованием ресурсов.
Метод бюджетирования представляет собой действенный системный механизм современного финансового управления. По определению В.Е. Хруцкого и В.В. Га-маюнова, бюджетирование - «это, с одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений» [6, с. 25]. Методический инструментарий, используемый в данном случае, включает в себя совокупность различ-
ных бюджетов (продаж, производства, прямых затрат сырья и материалов, прямых затрат труда, переменных накладных расходов, управленческих и прочих расходов, себестоимости продукции и пр.). Формируемые в рамках каждого бюджета количественные оценки должны использоваться по своему предназначению как плановые и контрольные ориентиры. Кроме того, они могут выступать и как исходные данные для построения отдельных прогнозных финансовых форм (прогнозного отчета о финансовых результатах, инвестиционного бюджета, бюджета движения денежных средств). Соответственно, данный метод может быть применен как для текущего, так и для перспективного управления расходами.
Среди аналитических методов, используемых в рамках текущего управления расходами организации, следует выделить СУР-анализ. Данный метод используется для анализа результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между расходами организации и ее доходами при различных объемах производства, он используется при определении «точки без-
убыточности». С"УР-анализ помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными расходами, ценой и объемом реализации, т.е. способствует формированию плановой себестоимо-
сти продукции. Инструментарием указанного метода также выступают отдельные финансово-экономические показатели (таблица 3).
Таблица 3. Финансовые инструменты, применяемые при использовании С"УР-анализа в целях управления расходами организации_
Показатели Интерпретация показателей
Маржинальная прибыль разница между выручкой и переменными расходами организации
Точка безубыточности минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции полностью перекрывает все издержки на ее производство
Пороговая выручка безубыточный объем производства в стоимостном выражении
Эффект операционного рычага отношение маржинальной прибыли к операционной прибыли
Из совокупности методов, используемых в целях перспективного управления (планирования и прогнозирования расходов), были указаны следующие:
1)Планирование расходов в сопоставлении с доходами по принципу «от достигнутого». При использовании этого метода осуществляется тесная увязка планируемого уровня расходов организации с аналогичным показателем предыдущих периодов. Инструментарием при использовании этого метода выступает:
- горизонтальный трендовый анализ, который на основе расчета усредненных индексов позволяет спрогнозировать изменение основных статей доходов и расходов организации с учетом сложившихся тенденций за предыдущий период;
- вертикальный трендовый анализ расходов, позволяющий выявлять ресурсоем-кость хозяйственной деятельности предприятия (т.е. долю отдельных видов расходов в выручки) и прогнозировать ее на ближайший перспективный период.
2) К аналитическим методам, используемых в рамках перспективного управления, следует отнести сценарное планирование, которое позволяет, учитывая фактор неопределенности внешней среды, разработать прогнозный отчет о финансовых результатах в рамках наиболее вероятного, пессимистического и оптимистического сценариев. Инструментарием выступают основные финансовые коэффициенты, выделенные ранее, но определение их количественных значений осуществля-
ется на основе плановых показателей в рамках разработанных сценариев будущего развития организации.
3) Методы экономико-математического моделирования, которые позволяют количественно отразить тесноту взаимосвязи между финансовыми показателями и факторами, влияющими на их величину. К методам экономико-математического моделирования, позволяющим осуществлять перспективное управление расходами, относится корреляционно-регрессионный анализ. Финансовыми инструментами при использовании данного метода в рамках управления расходами выступают:
- уравнение линейной регрессии (от одной или множества переменных);
- коэффициент корреляции, оценивающий тесноту линейной связи;
- коэффициент детерминации (для парной линейной корреляции), который показывает, сколько процентов результирующего показателя объясняется с помощью включенного в модель фактора.
Таким образом, для управления расходами в организациях используется совокупность различных финансовых методов, которые целесообразно сгруппировать с точки зрения временного периода их управленческого воздействия, т.е. на методы текущего и перспективного управления. Каждый из методов характеризуется наличием собственного инструментария -совокупности отдельных финансовых индикаторов (коэффициентов).
Библиографический список
1. Боброва Е.А. Современные концепции управления расходами коммерческих организаций // Научные записки ОрелГИЭТ. - 2013. - №2. - С. 157-162.
2. Клычкова Г.С., Хайруллин Р.Р. Организационно-экономическая сущность затрат, расходов и издержек предприятия // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. - №12. - С. 31-36.
3. Кувалдина Т Б. Затраты и расходы в учетной системе коммерческих организаций // Бухгалтерский учет. - 2016. - №7. - С. 70-73.
4. Муравьева Н.Н., Кан М.В. Показатели эффективности управления расходами в коммерческих организациях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2017. - №5. - С. 174177.
5. Муравьева Н.Н. Критерии эффективности управления денежными потоками в коммерческих организациях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - №5. - С. 2124.
6. Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. Теория и практика: учебник для бакалавриата и магистратуры. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во Юрайт, 2017. - 458 с.
FINANCIAL METHODS AND INSTRUMENTS OF EXPENDITURE MANAGEMENT
IN COMMERCIAL ORGANIZATIONS
N.N. Muravyev, candidate of economic sciences, associate professor
D.V. Androsova, student
Volga branch of Volgograd state university
(Russia, Volzhsky)
Abstract. This article substantiates that it is expedient to apply financial methods for managing expenses in organizations, i.e. methods to ensure the management process and evaluate its results in a certain time interval. The consideredfinancial methods are grouped by the period of their managerial impact - current and prospective. Within each method, a specific tool is substantiated - a set of separate financial indicators (ratios) used for accounting, analysis, assessment and control of expenses.
Keywords: expenses, management of expenses, financial methods, management tools, financial indicators.
