CC BY
609
УДК 657.22
факты хозяйственной жизни как объекты бухгалтерского учета
л. к. никандрова,
доктор экономических наук, профессор кафедры финансов, учета и анализа E-mail: lknikandrova@mail. ru
м. д. акатьева,
кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, учета и анализа E-mail: amdmgup@mail. ru Московский государственный университет печати имени Ивана Федорова
Действующий в настоящее время Федеральный закон «О бухгалтерском учете» в случае возникновения новых объектов в деятельности экономического субъекта создает препятствия для полноценного формирования учетной информации из-за наличия закрытого перечня объектов. В соответствии с Федеральным законом ««О бухгалтерском учете», вступающим в действие с 2013 г, факты хозяйственной жизни являются объектом бухгалтерского учета, его важнейшей категорией, элементом хозяйственного процесса. В статье рассматриваются различные аспекты этого относительно нового объекта бухгалтерского учета в практике.
Ключевые слова: факт хозяйственной жизни, классификация фактов хозяйственной жизни, юридический факт, экономическое и юридическое содержание фактов хозяйственной жизни.
Сществует ряд причин принятия Федерального закона от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ). Одна из них заключается в том, что отдельные положения действующего
Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) препятствуют эффективному применению Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) многим российским организациям, другая причина связана с потребностью в положениях, грамотно и с учетом современных требований описывающих систему бухгалтерского учета в России, составляющие элементы этой системы и алгоритмы взаимодействия между ними. Проникновение правовых терминов в сферу экономики и финансов - закономерная составляющая указанной проблемы в условиях построения правового государства.
Федеральный закон № 402-ФЗ вступает в силу с 01.01.2013. Основной целью его является устранение устаревших норм, положений и пробелов действующего Федерального закона № 129-ФЗ. В частности, законодатель пересмотрел объекты бухгалтерского учета. Вместо «имущества организации, их обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями в процессе их деятельности» (п. 2 ст. 1 Федерального закона
№ 129-ФЗ), Федеральным законом № 402-ФЗ установлено, что объекты - это:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его (экономического субъекта) деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 5).
Одновременно вместо понятия «хозяйственная операция» в Федеральном законе № 402-ФЗ используется более широкое понятие «факт хозяйственной жизни», под которым понимается не только операция, но и сделка, событие, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовые результаты его деятельности и (или) движение денежных средств.
Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины финансовых результатов либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации. При этом учитываются не только внешние по отношению к организации изменения (как, например, получение кредита у банка), но и внутренние изменения (например, отпуск находящихся у организации на складе материалов для производства продукции).
С точки зрения экономики и финансов факты хозяйственной жизни являются основным объектом измерения в бухгалтерском учете, и бухгалтерский учет построен как учет изменений в хозяйственном положении организации, которые произошли в результате совершения фактов хозяйственной жизни. Изменения же в других объектах бухгалтерского учета - в имуществе и обязательствах - всегда являются следствием совершения определенных фактов хозяйственной жизни.
С точки зрения права результат осуществления фактов хозяйственной жизни - возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Иными словами, факт хозяйственной жизни представляет
собой юридический факт в сфере правового регулирования бухгалтерского учета. И перед тем как принять этот юридический факт к учету, его необходимо закрепить в специальной форме -форме первичного документа.
Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, являющаяся элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе. Следовательно, факт хозяйственной деятельности составляет предмет бухгалтерского дела. Исходя из приведенных определений, представляется целесообразным выделить понятия: «состояние», «действие», «событие».
Состояние подразумевает наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте.
Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе.
Событие - это факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (стихийных бедствий, нежелательных поступков материально ответственных лиц, судебных исков и др.).
Совокупность фактов хозяйственной деятельности представляет собой объекты, характеризующие процессы деятельности и результаты деятельности. Группировка фактов хозяйственной деятельности предполагает их фиксацию, отражение информации в первичных документах и регистрацию в текущем учете.
Факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что связано с изменением величины статей как актива, так и пассива баланса. При этом существующие факты хозяйственной деятельности могут оказывать влияние одновременно и на статьи актива, и на статьи пассива баланса. Как известно, при всем многообразии отражаемых фактов хозяйственной деятельности, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам (см. таблицу, п. 8).
Определение во времени фактов хозяйственной деятельности обусловлено необходимостью установления момента его регистрации. Этому факту особое внимание уделяется при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами. Особое значение имеет момент перехода права собственности на товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Важны также порядок признания в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности и отражение их по периодам, условия получения кредитов и займов, особенности осуществления операций с иностранной валютой и др. Указанные положения должны быть описаны в учетной политике организации.
В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существуют различные классификации фактов хозяйственной деятельности. Основой классификации является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности. Достаточно полными и объективными выглядят подходы к данной классификации Л. Т. Гиляровской, Я. В. Соколова и других авторов, с учетом мнения которых представляется наиболее полной и актуальной группировка фактов хозяйственной жизни, представленная в таблице.
Классификация фактов хозяйственной жизни
Признак классификации Классификационная группа
1. По форме изображения Линейные. Структурные. Графические. Матричные
2. По отношению к контрагенту Двусторонние. Односторонние
3. По отношению к хозяйствующему субъекту (организации) Внутренние. Внешние
4. По уровню обобщенности Индивидуальные. Группировочные
5. По времени совершения Моментальные. Длительные. Абсолютные
6. По длительности совершения Моментальные. Длительные. Абсолютные
Окончание таблицы
Признак классификации Классификационная группа
7. По отношению к хозяйственному процессу Статические. Динамические
8. По отношению к валюте баланса Изменения в активе баланса (1-й тип). Изменения в пассиве баланса (2-й тип). Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения (3-й тип). Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения (4-й тип)
9. По записи на счетах Простые. Сложные. Сборные. Обратные. Сторнированные. Смешанные
10. По степени влияния на финансовое положение Фактически проведенные и признанные в отчетном периоде. Условные
11. По содержанию Экономические. Юридические. Смешанные
12. По отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности Действия. События. Состояния
13. По типу изменения обязательств Ведущие к возникновению обязательств. Ведущие к прекращению обязательств. Ведущие к изменению обязательств
14. В зависимости от правоотношений Порождающие правоотношения. Прекращающие правоотношения. Изменяющие правоотношения
15. По законности и правомерности Правомерные. Неправомерные
16. По принадлежности к отчетному периоду Отложенные факты (доходы и расходы) текущего отчетного периода
С позиций создания правового государства необходимо подчеркнуть следующее. Все факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерском учете, могут быть охарактеризованы как с юридической, так и с экономической точек зрения.
Для описания роли этих фактов в формировании финансового положения юридического лица
одинаковое значение имеют как их юридическое содержание, т. е. отражение достоверности отчетности, так и экономическое, т. е. реальность или добросовестность отчетности. Эти факты хозяйственной жизни могут быть воспроизведены одновременно в том случае, когда экономическая и юридическая трактовки одного и того же факта совпадают. На практике же они, как правило, противоречат друг другу.
С экономической точки зрения главными факторами в признании имущества активом являются способность этого имущества приносить предприятию доход и тот факт, что оно находится (или не находится) под контролем экономического субъекта.
Юридический подход к трактовке актива предусмотрен в настоящее время в российских нормативных документах, экономический - характерен для МСФО.
Факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерской отчетности, в состав данных бухгалтерского учета, как правило, включаются только частично в разрезе их информационного содержания: либо юридические, либо экономические характеристики.
Очевидно, что деятельность коммерческой организации сопровождается множеством разнообразных фактов хозяйственной жизни, которые представляют собой различного вида проекты, сделки, договорные отношения (устные догово-
ренности без подписания договора как отдельного документа). Порядок отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни прямо зависит от условий договора. И это отдельная, уже гражданско-правовая, особенность современной бухгалтерской практики. В то же время современная бухгалтерская информация представляет собой данные, как правило, раскрывающие только определенный информационный срез фактов хозяйственной жизни, а значит, и финансового положения организаций в целом. При этом бухгалтер должен стремиться и к достоверности информации, и к реальности ее представления.
Список литературы
1. АкатьеваМ. Д. Бухгалтерское дело: юридический анализ фактов хозяйственной деятельности. М.: МГУП, 2011. С. 100-103.
2. АкатьеваМ. Д. Методология бухгалтерского учета: современный взгляд. М.: МГУП, 2012. С.78-79.
3. Гиляровская Л. Т. Бухгалтерское дело. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
6. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгалтерскую информацию // Бухгалтерский учет. 2009. № 5.
«Поддерживай рекламу, и реклама поддержит тебя»
Томас Роберт Дьюар
РЕКЛАМНЫЙ БЛОК ТАКОГО РАЗМЕРА ОБОЙДЁТСЯ ВАМ ВСЕГО В 2 950 РУБ.
Тел./факс: (495) 721-8575, e-mail:post@fin-izdat.ru
