CC BY
15
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ в ред. от 29.12.2014 // Собрание законодательства РФ. N 31. 03.08.1998. Ст. 3824. [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс
2. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей / А.Н. Медведев. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 192с.
3. Салькова О. С. Оценка налоговой нагрузки как инструмент управления финансовым состоянием организации: автореф. дис. канд. экон.. наук / О.С. Салькова. - Новосибирск: ИУФСО, 2013. - 25с.
Булатова В.С. студент 3 курса Богомолова Л.Л. научный руководитель, профессор Югорский Государственный Университет Россия, г. Ханты - Мансийск ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ АКТИВОВ (НА ПРИМЕРЕ ООО «СЕРВИСГАЗАВТОМАТИКА») Аннотация. Целью данной работы является проведение факторного анализа рентабельности активов ООО «СервисГазАвтоматика»: рассчитать динамику факторов и их влияние на рентабельность активов. Сделать выводы по проведенному факторному анализу и предложить мероприятия по оптимизации рентабельности активов ООО «СервисГазАвтоматика».
Ключевые слова. Факторный анализ, рентабельность активов, объем продаж, доля оборотных активов, доля запасов, коэффициент оборачиваемости запасов.
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности организации как инструмент анализа инвестиционной политики и ценообразования. В любом рассматриваемом показателе рентабельности прибыль выступает в качестве одного из составляющих факторов. Для анализа рентабельности активов используем мультипликативная модель, широко известна в экономической литературе как модель «Дюпон» [2, с.430].
Проведение факторного анализа рентабельности активов будет проведено на примере ООО «СервисГазАвтоматика». У данной организации в среднем размер предоставленных работ за 3 года составляет 186679 тыс. руб., а ее чистая прибыль в среднем за 2011-2013гг. составила 10765 тыс. руб. Среднесписочная численность работников за 3 года в среднем составила 198 человек. Стоимость основных фондов за анализируемый период в среднем составила 18620 тыс. руб.
Для проведения данного анализа необходимо сформировать таблицу с 3 разделами, для более удобного сравнения: исходные данные, расчет динамики факторов, влияние факторов (таблица 1).
Таблица 1 - Факторный анализ рентабельности активов ООО «СГА»[1 ]_
Показатели 2011г. 2013г. Отклонение(+/-)
Исходные данные
Прибыль от продаж, тыс. руб. 18381 9753 -8628
Выручка от продаж, тыс. руб. 144779 218135 73356
Полная себестоимость, тыс. руб. 126398 208385 81987
Среднегодовая стоимость запасов (в т.ч НДС), тыс. руб. 3429 4490 1061
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб. 79507 81454 1947
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб. 95527 109482 13955
Расчет динамики факторов
Объем продаж на 1 руб. полной себестоимости 1,1454 1,0468 -0,0986
Доля оборотных активов в формировании активов 0,8323 0,744 -0,0883
Доля запасов в формировании оборотных активов 0,0431 0,0551 0,012
Коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах) 36,8615 46,411 9,5495
Рентабельность активов 0,1924 0,0891 -0,1033
Влияние факторов на рентабельность активов
Влияние объема продаж на 1 руб. полной себестоимости х -0,1304 х
Влияние доли оборотных активов в формировании активов х -0,0066 х
Влияние доли запасов в формировании оборотных активов х 0,0154 х
Влияние коэффициента оборачиваемости запасов х 0,0183 х
Совокупное влияние всех факторов х -0,1033 х
Проведем факторный анализ рентабельности активов ООО «СГА» на основании расчетов таблицы 1.
Как видно из данной таблицы, на рентабельность активов влияет 4 фактора: объем продаж на 1 руб. полной себестоимости, доля оборотных активов в формировании активов организации, доля запасов в формировании оборотных активов и коэффициент оборачиваемости запасов. Рассмотрим каждый влияние каждого фактора более детально.
Для начала рассмотрим влияние такого фактора, как объем продаж на 1 руб. полной себестоимости. Он же оказывает наибольшее влияние на изменение показателя рентабельности активов.
Данный фактор рассчитывается как отношения выручки и себестоимости, т.е. зависит от значения этих показателей. В 2011г. выручка была равна 144779 тыс. руб. За 3 года данный показатель вырос на 51%, и выручка составила в 2013г. 218135 тыс. руб. Это показывает прирост
выручки ООО «СГА» на 73356 тыс. руб. Темп роста выручки составил 151% (рисунок 1).
250000
200000
150000 100000 50000 0
Выручка от продаж, тыс. руб.
2011г. 2013г.
Рисунок 1 - Анализ динамики выручки ООО «СГА» Полная себестоимость в 2011г. была равна 126398 тыс. руб. В 2013г. данный показатель вырос на 65%, и полная себестоимость составляла 208385 тыс. руб. Это показывает увеличение данного показателя на 81987 тыс. руб. Темп роста себестоимости составил 165% (рисунок 2).
250000
200000 --
150000 Полная
100000 — себестоимость, тыс.
50000 руб.
0 1
2011г. 2013г.
Рисунок 2 - Анализ динамики себестоимости ООО «СГА».
Таким образом, значение такого фактора как объем продаж на 1 руб. полной себестоимости идет на снижение. В 2011г. его значение было равно 1,1454 руб. на 1 руб. себестоимости. В 2013г. данный показатель снизился на 9% и был равен 1,0468 руб. на 1 руб. себестоимости. Это показывает снижение значения показателя на 0,0986 руб. Темп роста составил 91%. Данное снижение явилось следствием быстрого темпа прироста себестоимости (65%), по сравнению с выручкой (51%) (рисунок 3).
1,2 1,15 1,1 1,05 1
0,95
Объем продаж на 1 руб. себестоимости
2011г.
2013г
Рисунок 3 - Анализ динамики объема продаж на 1 руб. себестоимости в ООО «СГА»
Вследствие, наибольшего роста себестоимости, исследуемый фактор снизился. Именно поэтому влияние такого фактора как объема продаж на 1 руб. себестоимости на рентабельность активов отрицательно и равно -0,1304. Это является основной причиной снижения рентабельности активов.
Вторым фактором, который снижает рентабельность активов ООО «СГА» является влияние доли оборотных активов в формировании активов. Сам же показатель доли оборотных активов в формировании активов зависит от двух других показателей: среднегодовая стоимость оборотных активов и среднегодовая стоимость активов ООО «СГА». Его значение равно отношению этих двух показателей соответственно.
Среднегодовая стоимость оборотных активов в 2011г. равна 79507 тыс. руб. За 3 года данный показатель прирос на 2,5%, и в 2013г. среднегодовая стоимость оборотных активов была равна 81454 тыс. руб. Темп роста данного показателя составил 102,5%, а прирост был равен 1947 тыс. руб. (рисунок 4). 82000 81500 81000 80500 80000 79500 79000 78500
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.
-1-1
2011г. 2013г.
Рисунок 4 - Анализ динамики среднегодовой стоимости оборотных активов ООО «СГА»
Следующим показателем, влияющим на долю оборотных активов в формировании активов, является среднегодовая стоимость активов организации. В 2011г. этот показатель был равен 95527 тыс. руб. За 3-х летний анализируемый период данный показатель прирос на 15%, и среднегодовая стоимость активов в 2013г. составила 109482 тыс. руб. Это показывает прирост на 13955 тыс. руб. Темп роста данного показателя составил 115% (рисунок 5).
120000 110000 100000 90000 80000
2011г
2013г.
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.
Рисунок 5 - Анализ динамики среднегодовой стоимости активов ООО «СГА»
Таким образом, значение такого фактора как доля оборотных активов в формировании активов организации идет на снижение. В 2011г. его значение было равно 83,23%. В 2013г. данный показатель снизился и темп роста его составил 89%, а его значение было равно 74,4%. Темп прироста было отрицательно и было равно -11%. Это показывает снижение доли оборотных активов в формировании активов на 8,83%. Данное снижение явилось следствием быстрого темпа прироста среднегодовой стоимости активов (15%), по сравнению со среднегодовой стоимость оборотных активов (2,5%) (рисунок 6).
0,85 0,8 0,75 0,7 0,65
2011г. 2013г.
Рисунок 6 - Анализ динамики доли оборотных активов в формировании активов ООО «СГА»
Вследствие, быстрого роста стоимости активов ООО «СГА», по сравнению с оборотными активами, исследуемый фактор снизился. Именно поэтому влияние такого фактора как доля оборотных активов в формировании активов на рентабельность активов отрицательно и равно -0,0066. Это является второй причиной снижения рентабельности активов ООО «СГА».
Третьим фактором, влияющим на рентабельность активов, является доля запасов в формировании оборотных активов. В свою очередь данный фактор рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости запасов и оборотных активов организации. Вследствие этого, эти два показателя напрямую воздействуют на конечное значение этого фактора. Выше мы рассмотрели динамику среднегодовой стоимости оборотных активов. Теперь изучим динамику показателя среднегодовой стоимости запасов ООО «СГА». В 2011г. данный показатель был равен значению 3429 тыс. руб. За анализируемый период данный показатель прирос на 31%, и в 2013г. среднегодовая стоимость запасов организации была равна 4490 тыс. руб. Это больше чем в 2011г. на 1061 тыс. руб. Темп роста этого показателя составил 131% (рисунок 7).
Доля оборотных активов в формировании активов ООО "СГА"
Рисунок 7 - Анализ динамики среднегодовой стоимости запасов ООО «СГА»
Так как, темп прироста среднегодовой стоимости запасов (31%) больше, чем прирост значения показателя среднегодовой стоимости оборотных активов (2,5%), то фактор доли запасов в формировании оборотных активов имеет положительную динамику. В 2011г. его значение было равно 4,3%. Данный показатель имеет темп прироста 28%, и поэтому доля запасов в оборотных активах организации в 2013г. составляет 5,51%. Это больше чем в 2011г. на 1,2%. Темп роста данного показателя равен 128% (рисунок 8).
2011г. 2013г.
Рисунок 8 - Анализ динамики доли запасов в формировании оборотных активов ООО «СГА»
Вследствие, высокого прироста стоимости запасов ООО «СГА», по сравнению с оборотными активами, исследуемый фактор повышается. Именно поэтому влияние такого фактора как доля запасов в формировании оборотных активов на рентабельность активов положительна и равно 0,0154. Это является первой причиной повышения рентабельности активов ООО «СГА».
Последним (четвертым) фактором, влияющим на рентабельность активов организации, является коэффициент оборачиваемости запасов. Он рассчитывается как отношение себестоимости и среднегодовой стоимости запасов. Тем самым динамика данного фактора напрямую зависит от изменений этих показателей. Как рассмотрено выше, себестоимость имеет положительную динамику и прирост на 65%. Среднегодовая стоимость
запасов так же имеет положительную динамику, но темп прироста у нее наименьший и равен 31%. Так как рост значения себестоимости превышает рост значения стоимости запасов, то сам фактор так же имеет прирост. В 2011г. коэффициент оборачиваемости был равен 36,8615. В 2013г. этот фактор прирос на 26% и был равен 46,411. Это говорит о повышении в среднем оборотов продажи запасов предприятия за год на 9,5495, что является положительным фактом. Чем выше оборачиваемость запасов организации, тем более эффективным является производство. Темп роста коэффициента оборачиваемости активов составил 126% (рисунок 9).
Рисунок 9 - Анализ динамики коэффициента оборачиваемости запасов ООО «СГА»
Вследствие, высокого прироста себестоимости ООО «СГА», по сравнению с запасами, исследуемый фактор повышается. Именно поэтому влияние такого фактора как коэффициент оборачиваемости запасов на рентабельность активов положительно и равно 0,0183. Это является второй причиной повышения рентабельности активов ООО «СГА».
Рентабельность активов в 2011г. была равна значению 19,24%. В 2013г. рентабельность активов была 8,91%. Это показывает снижение рентабельности на 10,33%. Т.е в ООО «СГА» снизилась отдача от использования всех активов организации, эффективность использования имущества на 54%. Это показывает, что чистая прибыль снизилась с 0,2 руб. до 0,09 руб. на 1 руб. активов организации (рисунок 10).
0,25 0,2 0,15 0,1 0,05 0
Рентабельность активов ООО "СГА"
2011г.
2013г.
Рисунок 10 - Анализ динамики рентабельности активов ООО «СГА»
На это повлияло четыре рассмотренных фактора. Можно обобщить проведенный факторный анализ. Основным фактором, который повлиял на рентабельность активов, является доля продаж на 1 руб. полной себестоимости. Ее влияние оценивается как уменьшение показателя рентабельности на 0,1304 раз, т. е на снижение на 13,04%. Следующий по влиянию на показатель рентабельности стоит коэффициент оборачиваемости запасов. Его влияние оценивается повышением рентабельности активов на 0,0183 раз, а именно на 1,83%. Положительное влияние на изменение показателя рентабельности активов так же имеет доля запасов в формировании оборотных активах организации. Его влияния оценивается в изменении рентабельности в положительную сторону на 1,54%. Наименьшее их всех факторов влияний оказывает доля оборотных активов в формировании активов организации. Его влияние оценивается в изменении показателя рентабельности активов в отрицательную сторону на 0,66% (рисунок 11).
0,04 0,02 0
-0,02 -0,04 -0,06 -0,08 -0,1 -0,12 -0,14
Влияние доли Влияние доли Влияние доли
продаж на 1 руб. оборотных активов запасов в
полной в формировании формировании
себестоимости активов оборотных активов
Влияние коэффициента оборачиваемости запасов
Рисунок 11 - Анализ влияния факторов на изменение рентабельности активов ООО «СГА»
В результате проведенного факторного анализа следует подчеркнуть, что большое влияние на рентабельность активов и тем самым на рентабельность активов оказывает отношении выручки и себестоимости. Это говорит о том, то предприятию необходимо снижать затраты на производство, понижая тем самым рост себестоимости, что повлечет за собой увеличение выручки на 1 руб. затрат. Это может произойти, если предприятие сменит поставщиков и снизит управленческие расходы. На данный момент ООО «СГА» закупает сырье и материалы у розничных продавцов, что повышает себестоимость. Выходом из данной ситуации будет покупка запасов непосредственно у самих производителей этих запасов.
Использованные источники:
1. Бухгалтерская отчетность ООО «СервисГазАвтоматика» за 2011г., 2012г., 2013г.
2. Алексеева А.И, Васильев Ю.В, Малеева А.В, Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М.:КНОРУС, 2007. - 672 с.
Булатова В.С. студент 3 курса Хромцова Л.С. научный руководитель, доцент Югорский Государственный Университет Россия, г. Ханты - Мансийск ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕХОДА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Аннотация: целью данной работы является изучение особенностей ведения учета на основе международных стандартов бухгалтерского учета, сопоставление их российским стандартам бухгалтерского учета. Детальное рассмотрение достоинств и недостатков такого реформирования, трудностей перехода на МСФО в российской практике.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, МСФО, РСПУ
В настоящее время актуальной темой в сфере российского бухгалтерского учета является вопросы перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО). На данный момент в России бухгалтерский учет ведется на основе Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положений по бухгалтерскому учету (далее ПБУ), единого плана счетов и др.
Введение МСФО в России обеспечит полноту и унифицированность данных о финансовом состоянии любой организации. Такая система поможет организациям объективно оценивать проблемы и перспективы их деятельности, что обеспечит выход на международный рынок сбыта товаров и услуг и повысит конкурентоспособность предприятия, тем самым расширит круг поставщиков, заказчиков и инвесторов.
Началом внедрения основ ведения бухгалтерского учета на основе МСФО в России считается конец ХХ вв. Толчком к началу реформ послужил московский семинар 1989 года по проблемам учета на совместных предприятиях. Началом реформы считается принятие государственной программы перехода Российской Федерации на международную систему учета и статистики от 23.10.1992 № 3708-1. Далее проводилось реформирование на основе программы, по которой российские организации
