ЭВОЛЮЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657

В.В. Крайнова, к. э. н., доцент ФБОУВПО «ВГАВТ» В.А. Никитина, студентка ФБОУ ВПО «ВГАВТ» 603950, г. Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5а

ЭВОЛЮЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

Ключевые слова: эволюция, бухгалтерский баланс, бухгалтерский учет, отчетность, международные стандарты финансовой отчетности.

Статья содержит детальный анализ эволюции бухгалтерского баланса с момента образования нового российского государства и до наших дней. Опираясь на нормативную документацию в области учёта и отчётности, авторы выделяют несколько этапов в развитии бухгалтерского баланса в современной России.

Последние двадцать лет российский бухгалтерский учет находится в состоянии реформирования с целью сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). В этой системе отчетности центральное место отведено бухгалтерскому балансу. Такое положение баланса обуславливается признанием основными пользователя отчетности инвесторов, которых интересует изменение их имущества, рыночная капитализация инвестиций, находящая отражение в показателях бухгалтерского баланса. В нашей стране долгие годы эта группа пользователей отсутствовала. Бухгалтерский учет и формируемая на его основе отчетность были ориентированы на удовлетворение интересов государства и в его лице администрации предприятия. Развитие рыночных отношений привело к появлению новой группы пользователей и изменению целей бухгалтерского учета и отчетности.

В XXI веке приоритетными пользователями отчетности становятся актуальные и потенциальные собственники предприятий, для которых наиболее значима информация об изменении стоимости вложенного капитала или чистых активов и, следовательно, главной формой отчетности становится бухгалтерский баланс, составленный в рыночной или справедливой оценке.

Бухгалтерский баланс (фр. balance, буквально - весы, от лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - основная форма бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Данная статья содержит детальный анализ эволюции бухгалтерского баланса с момента образования нового российского государства и до наших дней. В таблице 1 приведено подробное строение актива бухгалтерского баланса в 1991-2014 гг.

Таблица 1

Строение актива бухгалтерского баланса в 1991-2014 гг.

1991 г. [3] 1992-1995 гг. [4] 1996-1999 гг. [6] 2000-2002 гг. [7] 2003-2010 гг. [8] 2011-2014 гг. [9]

Раздел I Основные средства и вложения Раздел I Основные средства и иные внеоборотные активы Раздел I Внеоборотные активы Раздел I Внеоборотные активы Раздел I Внеоборотные активы Раздел I Внеоборотные активы

1991 г. [3] 1992-1995 гг. 1996-1999 гг. [6] 2000-2002 гг. 2003-2010 гг. 2011-2014 гг.

[4] [7] [8] [9]

Нематериаль- Нематериаль- Нематериальные Нематериаль- Нематери- Нематери-

ные активы ные активы: активы (04,05), в ные активы, в альные акти- альные акти-

(04) первоначаль- том числе том числе: вы вы

ная стоимость (04) износ (05) остаточная организационные расходы патенты, лицензии, товарные патенты, лицензии, товарные знаки организацион- Результаты исследований и разработок

стоимость знаки ные расходы деловая репутация организации

Основные Основные Основные сред- Основные Основные Основные

средства(01) средства: первоначальная (восстановительная) стоимость (01,03) износ(02) остаточная стоимость ства (01,02,03), в том числе: земельные участки и объекты природопользования здания, машины, оборудование и другие основные средства средства, в том числе: земельные участки и объекты природопользования, здания, машины и оборудование средства средства

Оборудование Оборудование Незавершенное Незавершенное Незавершен- Нематери-

(07) к установке строительство строительство ное строи- альные и

(07) (07,08,61) тельство материаль-

Незавершенные капиталь- Долгосрочные финансовые Доходные вложения в мате- ные поисковые активы

ные вложения вложения риальные цен-

(08,61) (06,56,82), в том ности, в том

Долгосрочные финансовые вложения (58) Долгосрочные финансовые вложения (06) числе: инвестиции в дочерние общества, числе: имущество для передачи в лизинг, Доходные вложения в материальные ценности Доходные вложения в материальные ценности

Использование прибыли (81) Расчеты с учредителями (75) зависимые общества, инвестиции в предоставляемое по договору проката Долгосрочные финансовые вложения Финансовые вложения

другие организации,

Расчеты с Долгосрочные Отложенные Отложенные

участниками займы, предо- финансовые налоговые налоговые

(75) ставленные ор- вложения, в активы активы

Расчеты за ганизациям на том числе:

имущество (76) срок более 12 месяцев, инвестиции в дочерние об-

собственные щества

акции, выкуп- инвестиции в

Прочие вне- ленные у акцио- зависимые

оборотные неров, общества,

активы прочие долго- инвестиции в Прочие вне-

Убытки(80) срочные финансовые вложения другие организации, оборотные активы Прочие внеоборотные активы

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев,

1991 г. [3] 1992-1995 гг. [4] 1996-1999 гг. [6] 2000-2002 гг. [7] 2003-2010 гг. [8] 2011-2014 гг. [9]

Прочие внеоборотные активы прочие долгосрочные финансовые вложения

Прочие внеоборотные активы

Раздел II Запасы и затраты Раздел II Запасы и затраты Раздел II Оборотные активы Раздел II Оборотные активы Раздел II Оборотные активы Раздел II Оборотные активы

Производственные запасы (05,06,08,12) Производственные запасы (05,06,08,12) Запасы, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16), животные на выращивании и откорме (11), малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12,13), затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,30,3 6,44), готовая продукция и товары для перепродажи (40,41), товары отгруженные (45), расходы будущих периодов (31) Запасы, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве (издержках обращения); готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты Запасы, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты Запасы

Незавершенное производство (03,20,21,23,2 9.30) Животные на выращивании и откорме (11)

Издержки обращения на остаток товаров (44) Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы: первоначальная стоимость (12,16) износ (13) остаточная стоимость

Готовая продукция (43) Незавершенное производство (20,21,23,29,30 ,36,44)

Расходы будущих периодов (31) Расходы будущих периодов (31) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Готовая продукция (43)

Товары (41)

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты): Дебиторская задолженность

Прочие запасы и затраты Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида- Финансовые вложения (за исключением денежных

1991 г. [3] 1992-1995 гг. 1996-1999 гг. [6] 2000-2002 гг. 2003-2010 гг. 2011-2014 гг.

[4] [7] [8] [9]

ются более чем заказчики; в том числе эквивален-

через 12 месяцев векселя к полу- покупатели и тов)

после отчетной чению; заказчики

даты), в том задолженность

Раздел III Раздел III числе: дочерних и Дебиторская Денежные

Денежные Денежные покупатели и зависимых задолжен- средства и

средства, средства, заказчики обществ; ность (пла- денежные

расчеты и расчеты и (62,76); задолженность тежи по ко- эквиваленты

прочие акти- прочие акти- векселя к полу- участников торой ожи-

вы вы чению (62);, (учредителей) даются в

Касса (50) Товары от- задолженность по взносам в течение 12

груженные дочерних и за- уставный капи- месяцев по-

(45) висимых об- тал; сле отчетной даты) в том

Расчетный Расчеты с де- ществ (78); за- авансы выдан-

счет(51) биторами: долженность участников ные, прочие дебито- числе покупатели и

за товары, работы и

Валютный счет(52) (учредителей) по взносам в ры заказчики

Прочие счета услуги (45,62,76) по векселям полученным (62) уставный капи-

в банках тал (75); авансы

(54,55) выданные (61); прочие дебито-

с дочерними ры

Прочие де- (зависимыми) Дебиторская Дебиторская

нежные сред- обществами задолженность задолженность

ства (56) (78) (платежи по (платежи по

Краткосроч- с бюджетом которой ожида- которой ожи-

ные финансо- 68) ются в течение даются в тече- Краткосроч-

вые вложения с персоналом 12 месяцев по- ние 12 месяцев

(58) по прочим сле отчетной после отчетной ные финан-

операциям даты), в том даты), в том совые вло-

(73) числе: числе: жения

с прочими покупатели и покупатели и

дебиторами заказчики заказчики; Прочие обо-

Использова- Авансы, вы- (62,76); векселя к полу-

векселя к полу- чению; ротные акти-

ние заемных данные по- вы

средств (82) чению задолженность

ставщикам и (62);задолженно

подрядчикам дочерних и

(61) сть дочерних и зависимых

зависимых об- обществ;

Расчеты с Краткосроч- ществ (78); задолженность

дебиторами: ные финансо- задолженность участников

за товары, вые вложения участников (учредителей)

работы и (58) (учредителей) по взносам в

услуги Денежные по взносам в уставный капи-

(45,62,76), средства: кас- уставный капи- тал;

векселя полу- са (50), рас- тал (75); авансы выдан-

ченные (59) четный счет авансы выдан- ные

по авансам (51), валют- ные (61); прочие дебито-

выданным ный счет (52), прочие дебито- ры

(61),с бюдже- прочие счета в ры Денежные

том 68) банках

с прочими (55,56,57) средства

(76)

Расчеты с Прочие обо- Краткосрочные Краткосрочные

работниками ротные активы финансовые финансовые

1991 г. [3] 1992-1995 гг. [4] 1996-1999 гг. [6] 2000-2002 гг. [7] 2003-2010 гг. [8] 2011-2014 гг. [9]

по полученным ими ссудам (73) вложения (58,82), в том числе: инвестиции в зависимые общества; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения вложения, в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения

Расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования (87,88,96) Убытки: прошлых лет (88), отчетного года

Прочие активы (71)

Денежные средства, в том числе: касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52), прочие счета в банках (55,56,57) Денежные средства, в том числе: касса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства Прочие оборотные активы

Прочие оборотные активы Прочие оборотные активы

Раздел III Убытки

Непокрытые убытки прошлых лет (88)

Убыток отчетного года

БАЛАНС БАЛАНС БАЛАНС БАЛАНС БАЛАНС БАЛАНС

В таблице 2 рассмотрено подробное строение пассива бухгалтерского баланса в 1991-2014 гг.

Таблица 2

Строение пассива бухгалтерского баланса в 1991-2014 гг.

1991 г. [3] 1992-1995 гг. 1996-1999 гг. 2000-2002 гг. 2003-2010 гг. 2011-2014 гг.

[4] [6] [7] [8] [9]

Раздел I Раздел I Раздел IV Раздел III Раздел III Раздел III

Источники Источники Капитал и Капитал и Капитал и Капитал и

собственных средств собственных средств резервы резервы резервы резервы

Уставный фонд Уставный Уставный Уставный Уставный Уставный

(85) капитал (85) капитал (85) капитал капитал капитал

Износ основ- Добавочный Добавочный Добавочный Собственные Собственные

ных средств капитал (87) капитал (87) капитал акции, выкуп- акции, выкуп-

(02) ленные у ак- ленные у ак-

1991 г. [3] 1992-1995 гг. 1996-1999 гг. 2000-2002 гг. 2003-2010 гг. 2011-2014 гг.

[4] [6] [7] [8] [9]

ционеров (-) ционеров (-)

Износ мало- Резервный Резервный Резервный Добавочный Переоценка

ценных и быст- капитал (86) капитал (86), капитал, в том капитал необоротных

роизнашиваю- в том числе числе активов

щихся предметов (13) резервные фонды, обра- резервные фонды, обра-

Финансирование капитальных вложений (93,94) Фонды накопления (88) зованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами зованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Резервный капитал, в том числе резервные Добавочный капитал (без переоценки)

Расчеты за имущество (76) Фонд социальной сферы (88) фонды, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в Резервный капитал

Специальные Целевое фи- Фонды Фонд соци-

фонды и целе- нансирование накопления альной сферы соответствии

вое финансиро- и поступле- (88) с учред. док-

вание (87,88,96) ния^) ми

Резервы на Арендные Фонд соци- Целевые фи-

предстоящее обязательства альной сферы нансирование

покрытие пред- (97) (88) и поступления

стоящих расхо-

дов и платежей (89) Нераспреде- Нераспреде-

Амортизационный фонд (86) Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) Целевые финансирование и поступления^) Нераспределенная прибыль прошлых лет ленная прибыль (непокрытый убыток) быль (непокрытый убыток)

Доходы буду- Прибыль: Нераспреде- Непокрытый

щих периодов отчетного ленная при- убыток про-

(83) года (80) быль прошлых лет (88) шлых лет

Торговая использовано Нераспреде- Нераспреде-

наценка по (81) ленная при- ленная при-

нереализован- быль отчет- быль отчетно-

ным товарам ного года го года

(42)

Прибыль (80) нераспределенная прибыль отчетного года Непокрытый убыток отчетного года

Раздел II Раздел II Раздел V Раздел IV Раздел IV Раздел IV

Кредиты и другие заемные Расчеты и прочие пасси- Долгосрочные пассивы Долгосрочные обязатель- Долгосрочные обязатель- Долгосрочные обязатель-

средства вы ства ства ства

Краткосрочные Долгосроч- Заемные Займы и кре- Займы и кре- Заемные сред-

кредиты (90) ные кредиты банков (92) средства (92,95), в том диты, в том числе: диты ства

Среднесрочные кредиты (91) Прочие долгосрочные займы (95) числе: кредиты банков, подле- кредиты банков, подлежащие пога- Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые обязательства

1991 г. [3] 1992-1995 гг. [4] 1996-1999 гг. [6] 2000-2002 гг. [7] 2003-2010 гг. [8] 2011-2014 гг. [9]

Долгосрочные кредиты (92) Краткосрочные кредиты банков (90) жащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты шению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие долгосрочные обязательства Оценочные обязательства

Ссуды, не погашенные в срок Кредиты банков для работников (93) Прочие долгосрочные пассивы Прочие долгосрочные пассивы Прочие обязательства

Краткосрочные заемные средства (95) Прочие краткосрочные займы (94)

Долгосрочные заемные средства (95) Расчеты с кредиторами, в т.ч. : за товары, работы, услуги (60,76) по векселям выданным (66) по оплате труда (70) по социальному страхованию и обеспечению (69) по имущественному и личному страхованию (65) с дочерними (зависимыми) обществами (78) по внебюджетным платежам (67) с бюджетом (68) с прочими кредиторами

Раздел III Расчеты и прочие пассивы Раздел VI Краткосрочные пассивы Раздел V Краткосрочные обязательства Раздел V Краткосрочные обязательства Раздел V Краткосрочные обязательства

Расчеты с кредиторами, в т. ч. : за товары и услуги (60) по векселям выданным (66) по авансам полученным (61) с бюджетом (68) с внебюджетными фондами стабилизации экономики (65) по страхованию (69) по оплате труда (70) с прочими кредиторами (76) Заемные средства (90,94), в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы и кредиты, в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы и кредиты Заемные средства

Кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы Кредиторская задолженность

Ссуды для рабочих и служащих (97) Авансы, полученные от покупателей и Кредиторская задолженность, в том Кредиторская задолженность, в том Задолженность участникам (учре- Доходы будущих периодов

1991 г. [3] 1992-1995 гг. [4] 1996-1999 гг. [6] 2000-2002 гг. [7] 2003-2010 гг. [8] 2011-2014 гг. [9]

заказчиков (64) числе поставщики и подрядчики (60,76) векселя к уплате (60) по оплате труда(70) по социальному страхованию и обеспечению (69) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) задолженность перед бюджетом (68) авансы полученные (64) прочие кредиторы числе поставщики и подрядчики; векселя к уплате, задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед бюджетом, авансы полученные; прочие кредиторы дителям) по выплате доходов

Прочие пассивы Расчеты с учредителями (75) Оценочные обязательства

Доходы будущих периодов (83) Прочие обязательства

Доходы будущих периодов

Фонды потребления (88)

Резервы предстоящих расходов и платежей (89) Резервы предстоящих расходов и платежей

Резервы по сомнительным долгам (82) Расчеты по дивидендам (75) Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Прочие краткосрочные обязательства

Доходы будущих периодов (83) Доходы будущих периодов

Прочие краткосрочные пассивы Фонды потребления (88) Резервы предстоящих расходов и платежей

Резервы предстоящих расходов и платежей (89) Прочие краткосрочные пассивы

БАЛАНС БАЛАНС БАЛАНС БАЛАНС БАЛАНС БАЛАНС

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

На основании данных, представленных в табл. 1-2, проанализируем эволюцию бухгалтерского баланса в современной России.

Регулирование советского бухгалтерского учета и отчетности выполняло задачи создания единого порядка документального оформления, отражения в аналитическом и синтетическом учетах и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности и обобщенных учетных и отчетных показателей. Советская учетная система, оцениваемая учеными как уникальная, отвечала интересам общества господства общественной собственности на средства производства [13].

Бухгалтерский баланс 1991 года

Актив баланса включал в себя три раздела: «Основные средства и вложения», «Запасы и затраты», «Денежные средства, расчеты и прочие активы» (табл.1). Пассив так же состоял и трех разделов: «Источники собственных средств», «Кредиты и другие заемные средства», « Расчеты и прочие пассивы» (табл.2)

Это был баланс-брутто - бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, не выступают как контрарные, поскольку все статьи такого баланса показаны как результат простого сложения всех дебетовых остатков и простого сложения всех кредитовых остатков по счетам. Так, например, статьи «Износ основных средств», « Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» «Торговая наценка по нереализованным товарам» размещены в I разделе Пассива «Источники собственных средств».

Такой способ составления бухгалтерского баланса приводил к завышению его валюты ровно на сумму дважды учтенных долей в соответствующих стоимостях. Однако, это завышение мнимое, т. к. профессионал, благодаря умению читать баланс, всегда может верно его оценить. Чего нельзя сказать о неподготовленных пользователях - инвесторах, кредиторах и других лицах, которым адресована финансовая отчетность в соответствии с современными целями бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс в 1992-1995 гг.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно -административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года № 3708-1 была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям.

В соответствии с МСФО, центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций».

Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского баланса.

Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. На данном этапе развития экономики происходило вытеснение старой учетной парадигмы новой, способной объяснить вновь возникающие факты хозяйственной деятельности.

Поэтому своевременным и судьбоносным событием в развитии российского учета и отчетности явилось принятие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитывающего изменения в хозяйственном механизме страны. С 1992 г. бухгалтерский баланс был переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи), и на валюту баланса не влияли (табл.1,2). В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине. Баланс-нетто -это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, показаны в качестве отдельной регулирующей статьи, либо присоединены к связанным с ними статьям алгебраическим сложением противоположных по значению величин.

Утвержденные формы можно охарактеризовать следующим образом: бухгалтерский баланс состоял из трех разделов в активе и двух в пассиве (произошло объединение 1, 2 разделов), не очищен от регулирующих статей (износ НМА, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Порядок расположения основных и регулирующих статей таков: основные средства по первоначальной стоимости, затем - износ основных средств и, наконец, их остаточная стоимость. Убытки находили отражение в активе баланса, прибыль - в пассиве.

В балансе появляется статья «Резервы предстоящих расходов (II раздел Пассива и новый вид резерва - резервы по сомнительным долгам. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в конце года можно было образовать такой резерв за счет прибыли до налогообложения (счет 80). В мировой практике этот резерв образуется только в том случае, если реализация определяется по отгрузке, а не по поступлению денег на расчетный счет. Поэтому в отчетах 1992 года этот резерв не показывался. Напомним, что с 1 января 1993 все организации выручку от реализации определяли по отгрузке. Верховный Совет утвердил государственную программу по переходу учета и статистики на требования международных стандартов, где одним из пунктов является переход на этот метод.

С начала 1990-х гг. Минфин России стал выпускать Положения по бухгалтерскому учету, которые являются национальными стандартами ведения учета и отчетности в Российской Федерации. По ним можно проследить историю сближения МСФО с российскими стандартами. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» с 1994г. пересматривалось несколько раз (в 1994 г., 1998 г. и 2008 г.). На протяжении этого периода также дважды пересматривалось и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Последняя редакция ПБУ 4/99, появившаяся в связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, существенно отличается от предыдущей редакции ПБУ 4/96 лишь тем, что в ней описывается современная модель баланса, не содержащая в активе строки «убытки».

Бухгалтерский баланс в 1996-1999 гг.

В это время действовала форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в балансе отражались только по остаточной стоимости (в нетто-оценке). Изменились названия разделов, их нумерация стала скво-ной. В активе стало три раздела : «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», «Убытки» (впервые убытки выделись в отдельный раздел). (табл.1). В II -й раздел нового баланса была объединена информация II -го и III -го разделов предыдущего баланса (кроме статей убытков) В пассиве так же три раздела: «Капитал и резервы». «Долгосрочные пассивы», «Краткосрочные пассивы» (табл.2). В I разделе актива появилась детализация статей «Основные средства», «Нематериальные активы», «Долгосрочные финансовые вложения». Во II -м разделе произошло объединение всех видов запасов и затрат в одну статью «Запасы» с сохранением детализации. Появилась

расшифровка дебиторской задолженности (по видам и срокам), а так же расшифровка финансовых вложений по видам. Следует признать, что в этот период баланс является более детализированным и информативным.

Бухгалтерский баланс в 2000-2003 гг.

С изданием Приказа Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее именуемый Приказом Минфина России № 4н) изменились формы бухгалтерской отчетности, включаемые в состав промежуточного (квартального) и годового отчета предприятий и организаций, а также порядок их заполнения. Все изменения связаны с вступлением в силу в 2000 г. ПБУ 4/99, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Заметим сразу, что кардинальных изменений в отчетности не произошло. «Бухгалтерский баланс» по-прежнему является формой № 1, Предприятиям рекомендовано при разработке форм бухгалтерской отчетности учитывать образцы форм, сообщенные Приказом Минфина России № 4н, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности, которые являются Приложением к вышеназванному Приказу.

Заметим при этом, что организации редко использовали свое право самостоятельно разрабатывать и дополнять типовые формы отчетности, так как все они очень универсальны, могли использоваться предприятиями любых организационно - правовых форм, видов деятельности и размеров.

Актив Бухгалтерского баланса состоял из двух разделов (ранее их было три): внеоборотных активов (I) и оборотных активов (II). Раздел «Убытки», ранее включавший в себя статьи «Непокрытые убытки прошлых лет (88)» и «Непокрытый убыток отчетного года», начиная с отчетности 2000 г. отсутствовал в Активе баланса. Соответствующие строки (с небольшим изменением в названии) содержались в разделе III пассива баланса. Они назывались «Непокрытый убыток прошлых лет (88)» и «Непокрытый убыток отчетного года (88)». При этом в соответствии с п.20 ПБУ 4/99 непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года уменьшал итог раздела «Капитал и резервы» пассива баланса.

Следует обратить внимание на то, что с отчетности за 2000 г. раздел I актива баланса «Внеоборотные активы» претерпел следующие изменения:

- во-первых, в составе нематериальных активов была выделена в отдельную позицию деловая репутация организации, которая в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета характеризуется как превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью;

- во-вторых, отдельной строкой следовало указывать в составе доходных вложений в материальные ценности имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката.

Изменения претерпел и раздел II актива баланса «Оборотные активы», в котором отсутствовала отдельная строка «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». МБП, начиная с отчетности 2000 г., показывались в составе запасов вместе со стоимостью сырья, материалов как другие аналогичные ценности. Указанная строка актива включала в себя остатки по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов», а также 12 «МБП» за вычетом остатка по счету 13 «Износ МБП» так, чтобы сформировать остаточную стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов на отчетную дату.

Важность организации учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, подтверждена перенесением в состав бухгалтерского баланса из формы № 5 соответствующей Справки.

Бухгалтерский баланс в 2003-2010 гг.

Новый приказ Минфина включил в себя все основные положения отмененных приказов, однако он гораздо короче своих предшественников. В новом приказе не

было рекомендаций о том, как сформировать показатели бухгалтерской отчетности. При заполнении форм бухгалтерской отчетности следовало опираться на соответствующие положения по бухгалтерскому учету, в которых изложены правила оценки статей (п. 36 ПБУ 4/99), а не на методические рекомендации.

Образец формы бухгалтерского баланса, приведенный в приложении к приказу Минфина, носил рекомендательный характер. Но Минфин все же советовал при разработке собственных форм учитывать данный образец.

Основным правилом построения баланса являлся порядок расположения статей актива и пассива. Они должны располагаться по степени возрастающей ликвидности (п. 20 ПБУ 4/99). При разработке собственных форм отчетности организации так же должны были пользоваться именно этим правилом. Ранее организации были обязаны сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей баланса, указанные в типовой форме (п. 2 приказа Минфина России от 13.01.2000 № 4н). Теперь же Минфин рекомендовал сохранить коды.

В справке о наличии ценностей на забалансовых счетах организации теперь должны были проставлять коды самостоятельно. Если по каким-либо строкам или графам отчетности показатели отсутствуют, то их можно было исключать из типовых форм.

Если показатели в бухгалтерской отчетности имели отрицательное значение или должны вычитаться, то их следовало отражать в круглых скобках. При заполнении строк «Прибыль/убыток», сумму убытка нужно тоже указывать в круглых скобках.

Из баланса исключены строки, расшифровывающие те или иные статьи актива или пассива. Например, не нужно было отдельно отражать денежные средства в кассе, на расчетном или валютном счете организации, а также прочие денежные средства. Достаточно по строке 260 указать сумму денежных средств в целом по организации.

Следующие два изменения были связаны с двумя новыми ПБУ (18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и 19/02 «Учет финансовых вложений»), которые применялись начиная с 2003 года. В первый раздел актива баланса была добавлена новая строка «Отложенные налоговые активы», а в четвертый раздел пассива баланса -строка «Отложенные налоговые обязательства».

Также в пассиве баланса после строки «Уставный капитал» была добавлена строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Причем отражать стоимость собственных акций нужно в круглых скобках, как показатель, который надо вычитать из итоговой суммы третьего раздела.

Из раздела «Капитал и резервы» исключена строка «Целевые финансирование и поступления». Это связано с тем, что эту строку коммерческие организации не заполняли. Остатки сумм средств целевого финансирования, которые получали коммерческие организации, отражали в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов».

А некоммерческим организациям Минфин предложил им при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности добавить статью «Целевое финансирование».

Кроме того, из раздела III была исключена статья «Фонды специального назначения», так как новый План счетов не предусматривал формирование таких фондов.

Бухгалтерский баланс с 2011 г. - по настоящее время

В отличие от предыдущего приказа о формах отчетности (приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н) утвержденная новым приказом форма бухгалтерского баланса не является образцом. Теперь необходимо предоставлять форму баланса именно в том виде, в каком она утверждена приказом. Однако следует отметить, предприятия вправе самостоятельно детализировать показатели по статьям баланса.

Новый приказ отменяет нумерацию отчетных форм. Официально формы отчетности теперь необходимо именовать развернуто. Кодировка строк в бухгалтерском балансе теперь обязательна только при предоставлении бухгалтерской отчетности в ор-

ганы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. Из формы баланса исключена справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Вдобавок, перед показателями статей появилась графа «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу [16].

Новая форма бухгалтерского баланса отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату текущего периода и на 31 декабря двух лет, предшествующих отчетному периоду.

В разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса в самостоятельную статью «Результаты исследований и разработок» выделена часть активов, которая ранее отражалась в составе статьи «Нематериальные активы». Теперь по данной новой статье указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и которая не списана на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы на отчетную дату [11].

В бухгалтерский баланс, в частности в разд. I «Внеоборотные активы», после строки «Результаты исследований и разработок» добавлены новые строки: 1130 «Нематериальные поисковые активы»; 1140 «Материальные поисковые активы». Эти термины используются в новом Положении по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н. На основании нового ПБУ 24/2011 пользователи недр должны будут формировать в учете и отражать в отчетности информацию о затратах на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Подобные затраты и называются поисковыми затратами. Поисковые затраты организация должна формировать по отдельным участкам недр, в отношении которых у нее имеются лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке. Организации самостоятельно определяют виды поисковых затрат. Поисковые затраты являются внеоборотными активами. Они делятся на две группы - материальные и нематериальные поисковые активы. Учитывать их следует на отдельных субсчетах к счету 08 «Вложение во внеоборотные активы».

В разделе I новой формы баланса отсутствует статья «Незавершенное строительство», в которой приводились остатки по счетам 07 «Оборудование к установке»; 08 субсчета 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 3 «Строительство объектов основных средств», 4 «Приобретение объектов основных средств». Некоторые специалисты рекомендуют отражать данные суммы в составе статьи «Прочие внеоборотные активы». Однако, это не совсем корректно, так как информацию о капитальных вложениях вряд ли можно назвать несущественной [15]. Для решения данного вопроса необходимо обратиться к п. 20 ПБУ 4/99. Там приводится таблица с показателями баланса. В таблице в группе статей «Основные средства» среди расшифровок находится «Незавершенное строительство». Следовательно, незавершенные капиталовложения следует отражать по статье «Основные средства». Следует отметить, что в данном разделе новой формы показатель «Долгосрочные финансовые вложения» переименован в «Финансовые вложения».

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса также произошли существенные изменения. Так, показатель «Запасы» в новой форме баланса отражается обобщенно, без расшифровки. Организации самостоятельно определяют детализацию данного показателя. Дебиторской задолженности уделена всего одна статья - «Дебиторская задолженность». В связи с этим, при отражении сумм дебиторской задолженности необходимо учитывать несколько нюансов. Во-первых, в отношении авансов и предварительной оплаты. Согласно документам Минфина России, в случае выдачи авансов и предоплаты работ, услуг, которые связаны, например, со строительством объектов основных средств, данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» [14]. Там также указывается, что данный порядок

отображения авансов в балансе не зависит от срока погашения обязательств по выданным авансам (предоплате).

Во-вторых, в отношении расчетов с покупателями и заказчиками. Согласно п. 19 ПБУ 4/99, активы, срок обращения которых находится в пределах операционного цикла, превышающего 12 месяцев, относятся к краткосрочным. Типичным примером таких активов является дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Данная задолженность перманентно входит в состав операционного цикла, поэтому отображается в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов. Кроме того, не имеет значения, превышает или нет срок платежа, предусмотренный договором, 12 месяцев после отчетной даты.

Иные же виды дебиторской задолженности следует квалифицировать в соответствии с требованиями п. 19 ПБУ 4/99. Следовательно, такая дебиторская задолженность будет отражаться в составе оборотных активов, если срок ее погашения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты. Если же срок погашения прочих видов дебиторской задолженности будет превышать 12 месяцев после отчетной даты, то эти суммы указываются в качестве внеоборотных активов.

В разделе II баланса «Оборотные средства» были изменены названия нескольких строк: «Краткосрочные финансовые вложения» заменили «Финансовыми вложениями», а затем «Финансовыми вложениями (за исключением денежных эквивалентов)», а строка «Денежные средства» теперь именуется «Денежные средства и денежные эквиваленты». Данные изменения связаны с введением Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», утвержденного приказом Минфина России от 02.02.2011 г. № 11н (ПБУ 23/2011).

Изменения также коснулись раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Во-первых, уточнено название статьи «Уставный капитал» - в новой форме она именуется «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)».

Во-вторых, если в старой форме баланса добавочный капитал показывался одной строкой - «Добавочный капитал», то в новой форме он учитывается при помощи двух самостоятельных статей - «Переоценка внеоборотных активов» и «Добавочный капитал (без переоценки)». По первой статье учитываются суммы прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. По второй статье показывается добавочный капитал, сформированный, к примеру, за счет:

- эмиссионного дохода, который представляет собой положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, полученную в процессе формирования уставного капитала;

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте.

Следует также отметить, что резервный капитал в новой форме баланса отражается обобщенно, без расшифровки. По строке «Резервный капитал» показывается общая сумма резервного капитала предприятия, образованного как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с учредительными документами.

Рассмотрим изменения, которые произошли в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Во-первых, в обоих разделах строки «Займы и кредиты» были переименованы в «Заемные средства». Во-вторых, строки «Прочие долгосрочные обязательства» в разделе IV и «Прочие краткосрочные обязательства» в разделе V были переименованы в «Прочие обязательства».

Следует обратить особое внимание на оценочные обязательства. С 1 января 2011 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», которое утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н (ПБУ 8/2010).

Приказом № 66н в раздел IV бухгалтерского баланса была введена статья «Резервы под условные обязательства». Такое название соответствовало прежней редакции ПБУ 8/01, согласно которой предусматривалось отображение в бухгалтерском учете и отчетности сумм существующих условных обязательств. Но, в соответствии с новой редакцией ПБУ 8/2010, данный показатель в бухгалтерском учете и отчетности не отражается.

Так же, в разделе V «Краткосрочные обязательства» находилась статья «Резервы предстоящих расходов». Однако, начиная с 1 января 2011 года, в бухгалтерском учете не формируются резервы предстоящих расходов. Возможность формирования подобных резервов была предусмотрена п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Но на основе приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н п. 72 был исключен из Положения[17].

В то же время в пассиве бухгалтерского баланса не были предусмотрены специальные строки для отражения оценочных обязательств.

Чтобы привести показатели баланса в соответствие с изменениями, произошедшими в бухгалтерском учете, приказом Минфина №124н в бухгалтерском балансе были заменены названия двух строк - «Резервы под условные обязательства» в разделе IV и «Резервы предстоящих расходов» в разделе V на «Оценочные обязательства» [12].

В разделе V новой формы баланса «Краткосрочные обязательства» отсутствует статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Суммы данной задолженности отражаются в новом балансе по статье «Кредиторская задолженность» в разделе V. Следует также подчеркнуть, что по статье «Кредиторская задолженность» показываются суммарные данные об общей величине кредиторской задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев без расшифровки по видам задолженности, как было ранее. Однако организации вправе самостоятельно определять детализацию по данной статье.

В заключении хотелось бы отметить, что основной тенденцией развития бухгалтерского баланса в России в последние годы является упрощение его структуры. Самые последние изменения были внесены в бухгалтерский баланс приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции приказов Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н, от 17.08.2012 г. № 113н и от 04.12.2012 г. № 154н).

Изменения, которые затронули бухгалтерскую отчетность, а в частности, и бухгалтерский баланс, имеют как своих оппонентов, так и своих сторонников. Оппоненты утверждают, что бухгалтерский баланс становится все менее и менее информативным, и это отрицательно сказывается на определении и анализе финансового положения организации. Сторонники изменений считают, что баланс был излишне детализирован и содержал статьи, не столь полезные и нужные пользователям информации. Теперь же некоторые статьи показаны укрупненно, баланс стал более компактным, и организации, в случае существенности информации, могут детализировать статьи баланса. Позиция сторонников является более оправданной, так как в новой форме бухгалтерского баланса детализироваться будет только та информация, без знания которой невозможно будет оценить финансовое положение организации; а несущественная информация будет показана укрупненно.

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Приказом МФ России от 30.11.2011 г. утвержден План МФ РФ на 2012-2015 г.г. по развитию бухгалтерского учета отчетности в Российской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчетности. Так, в соответствии с утвержденным планом был принят Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н «О вве-

дении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», которые должны применяться при построении консолидированной отчетности. В перспективе до 2015 года - завершение приведения ранее принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствие с МСФО; утверждение новых нормативных правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО [10].

Список литературы:

[1] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 -ФЗ от 06.12.2011, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.minfin.ru

[2] План МФ РФ на 2012-2015 г. г. по развитию бухгалтерского учета отчетности в Российской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчетности, утвержден приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru

[3] Письмо от 26 июля 1991 г. № 33В (в ред. письма Минфина РФ от 16.03.92 № 6 Об инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru

[4] Письмо МФ РФ от 24 июня 1992 г. № 48 Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (в ред. писем МФ РФ от 13.10.93 № 114, от 11.07.94 № 91) (с изм., внесенными МФ РФ от 20.12.1994 № 168), [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru

[5] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н), [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru

[6] Приказ МФ РФ от 27 марта 1996 г. № 31 О типовых формах бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году, [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru

[7] Приказ МФ РФ от 13 января 2000 г. № 4н О формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. Приказа МФ РФ от 04.12.2002 № 122н), [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru

[8] Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н), [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru

[9] Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции приказов Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н, от 17.08.2012 г. № 113н и от 04.12.2012 г. № 154н), [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base. consultant.ru

[10] Приказ Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г), [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru

[11] Башкатова Л. И. Новый формат бухгалтерского баланса // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 2. - с. 44-50.

[12] Дьячкова О.А Формы бухгалтерской отчетности: изменения актуальные и на перспективу [Электронный ресурс]: Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. - 2012. - № 2 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

[13] Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса /автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Санкт-Петербург, 2009 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://elibrary.finec.ru/materials_files/refer/A6989_b.pdf

[14] Об отражении в бухгалтерском балансе суммы выданных авансов и предварительной оплаты работ, услуг [Электронный ресурс]: письмо Минфина РФ от 11.04.2011 г., № 07-02-06/42 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

[15] Полякова М. С. Годовая отчетность за 2011 год: формирование бухгалтерского баланса и пояснений [Электронный ресурс]: Российский налоговый курьер. - 2012. - № 1-2 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

[16] Фомичева Л.П. Бухгалтерская отчетность по новым формам // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 1. - с. 11-20.

[17] Якупов И. Ф. Изменения в форме бухгалтерского баланса [Текст] / И.Ф. Якупов // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы II междунар. науч. конф. (г. Москва, октябрь 2013 г.). - М.: Буки-Веди, 2013. - С. 94-96.

THE EVOLUTION OF THE BALANCE SHEET IN MODERN RUSSIA

V. V. Kraynova, V.A. Nikitina

Key words: evolution, balance sheet, accounting, reporting, international financial reporting standards.

The article contains a detailed analysis of the evolution of the balance sheet from the date of the formation of the new Russian state and to our days. Based on the normative up-documentation in the field of accounting, the authors identify several stages in expanding balance sheet in modern Russia.

УДК 656.078.13

Н.В. Пумбрасова, к.э.н., доцент ФБОУ ВПО «ВГАВТ» 603950, г. Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5а

НОВЫЕ ВЕХИ ГОСУДАРСТВЕННО-ЧАСТНОГО ПАРТНЕРСТВА В ИНФРАСТРУКТУРНЫХ ОТРАСЛЯХ И ГОСУДАРСТВЕННЫХ КОРПОРАЦИЯХ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ РАЗВИТИЕ ТРАНСПОРТНОГО КОМПЛЕКСА

Ключевые слова: инфраструктурные отрасли, транспортный комплекс, государственно-частное партнерство, концессионное соглашение, фонд национального благосостояния, инфраструктурные облигации.

В статье рассматриваются вопросы необходимости использования частного капитала в финансировании инфраструктурных отраслей, к которым относится транспортный комплекс, на основе государственно-частного партнерства. На основе сложившегося законодательства, практического опыта и анализа проблем, тормозящих развитие транспортного комплекса, приводятся перспективные формы участия государства в финансировании инфраструктурных отраслей.

Сокращение объемов реконструкции и строительства объектов инфраструктуры, а также темпов пополнения и обновления парков подвижного состава транспорта привело к тому, что в последние годы существенно ухудшилось техническое состояние (возрастная структура, увеличение износа и т. д.) и работоспособность транспортных средств. В этой связи особо значимой представляется консолидация усилий государственного и частного капитала для развития инфраструктуры, в том числе и транспортной сети.

Сложившаяся современная государственная политика Российской Федерации в сфере транспорта на долгосрочный период направлена на создание условий для ре-

168