CC BY
84
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-00002
З.И. Азиева - доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, azieva.z@yandex.ru,
Z.I. Azieva - associate Professor of the Department of accounting theory, Cand. Ekon.D.,Kuban state agrarian University;
Л.В. Папова- старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, larapapova@yandex.ru,
L.V. Papova - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
И. А. Чернышов - студент учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, azieva.z@yandex.ru,
I.A. Chernyshov - student of accounting financial faculty, Kuban statе agrarian un^rs^.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ IMPROVING THE FORMATION OF ARTICLES BALANCE SHEET IN CONSTRUCTION ORGANIZATIONS
Аннотация. Задача бухгалтерской финансовой отчетности состоит в том, чтобы формируемая в ней информация была максимально полезна пользователям для управления процессами трансформации собственности и принятия инвестиционных решений.
Таким образом, информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, является одним из важных источников для бизнеса, с помощью которого принимаются и обосновываются различные управленческие решения инвестиционно-финансового характера. Это является основной причиной того, чтобы продолжить работу над совершенствованием показателей бухгалтерского баланса по двум основным направлениям: уточнение содержания статей и используемые способы их оценки.
Значение баланса очень велико. Баланс четко отображает финансовое положение организации, отображая какими ресурсами владеет организация, как они размещены, есть долгосрочные обязательства и сможет ли хозяйствующий субъект покрыть свои долги перед третьими лицами.
По балансу можно рассчитать и проанализировать экономические показатели деятельности организации, определить резервы экономии затрат и роста прибыли, возможность расширения объемов производства.
В настоящее время собственники не получают информацию, позволяющую им не только оценить эффективность принятых ими решений, но и обосновать принимаемые решения.
Annotation. The objective of the financial statements is to ensure that the information generated in it is as useful as possible to users for managing the processes of property transformation and making investment decisions.
Thus, the information generated in the accounting system is one of the important sources for business, with the help of which various management decisions of investment and financial nature are made and justified. This is the main reason for continuing work on improving the balance sheet indicators in two main areas: clarifying the content of the articles and the methods used to evaluate them.
The balance value is very large. The balance sheet clearly reflects the financial position of the organization, showing what resources the organization owns, how they are placed, there are long-term liabilities and whether the business entity will be able to cover its debts to third parties.
According to the balance sheet, it is possible to calculate and analyze the economic performance of the organization, determine the reserves of cost savings and profit growth, the possibility of expanding production volumes.
Currently, owners do not receive information that allows them not only to evaluate the effectiveness of their decisions, but also to justify the decisions made.
Ключевые слова: Бухгалтерская финансовая отчетность, бухгалтерский баланс, актив, пассив, статьи баланса, доходы, расходы.
Keywords: Accounting financial statements, balance sheet, asset, liability, balance sheet items, income, expenses.
В последние годы практика составления бухгалтерской отчетности меняется, причем происходит это не из-за вступления в силу новых нормативных актов по бухгалтерскому учету. В отдельных случаях точка зрения Минфина России соответствует или приближается к подходу, который используется при составлении финансовой отчетности по МСФО (например, по включению авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство, в состав внеоборотных активов бухгалтерского баланса).
Дебиторскую задолженность следует отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично полученные авансы отражаются в составе кредиторской задолженности за минусом НДС, подлежащего уплате в бюджет. Отметим, что НДС по выданным авансам организация вправе принять к вычету. Даже если строительная организация это право по каким-либо
причинам не реализовала, учитывать его необходимо как отдельный актив. Традиционно суммы налога, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражаются в составе прочих оборотных активов (одноименная статья 1260) и прочих обязательств (статья 1550) при несущественности. Необходимо также учитывать, в счет каких работ (услуг, товаров) был перечислен аванс. В Рекомендациях за 2010 г. Минфин России высказался в отношении включения авансов, выданных подрядчикам на строительство объектов основных средств, в раздел I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. В данном случае помимо строительства основных средств также можно говорить и о других сооружаемых или приобретаемых объектах внеоборотных активов:
- нематериальных активов;
- результатов исследований и разработок (если работу по созданию объектов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для организации выполняет сторонняя организация-подрядчик);
- нематериальных и материальных поисковых активов;
- доходных вложений во внеоборотные активы.
Поскольку рассматриваемые авансы связаны с будущими объектами внеоборотных активов, их можно отражать в составе внеоборотных активов. В балансе их целесообразно включать в строку «Прочие внеоборотные активы», так как они представляют вид дебиторской задолженности, а не капитальные вложения во внеоборотные активы. Существует также вариант отражения таких авансов в тех строках баланса, где в будущем будут показаны соответствующие объекты внеоборотных активов. В этом случае в балансе или в пояснениях к нему нужно отдельно представить авансы на капитальное строительство. В балансе детализирующую строку целесообразно выделить непосредственно в строке, где отражается соответствующий вид внеоборотных активов (например, в строке 1150 «Основные средства»). При выдаче авансов на строительство в пояснениях к отчетности нужно указать, что они выданы в отношении объектов, которые в будущем будут приняты к учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности. Отсутствие такого раскрытия давало бы основание предполагать, что авансы под капитальное строительство, равно как и затраты на капитальное строительство, могут включаться в строку «Основные средства» во всех возможных случаях (что неверно). В частности, в отчетности организации-застройщика авансы на капитальное строительство и сами капитальные вложения не будут переведены в состав собственных основных средств, поскольку застройщик обязан передать построенные объекты на основании заключенных договоров долевого участия в строительстве покупателям если застройщик проводил строительство за счет собственных средств), муниципальному органу и т. п. Такие авансы в бугалтерском балансе застройщика следу включать в строку 1190 «Прочие внеобротные активы».
Помимо авансов, выданных на капитальное строительство, в учете организации отчетную дату могут числиться суммы предоплат за приобретаемые основные средства и иные внеоборотные активы. К представлению в балансе таких предоплат возможно применить логику, аналогичную приведенной выше в отношении авансов, выданных на капитальное строительство. Другими словами, включить их либо в строку 11 «Прочие внеоборотные активы», либо в (ответствующие строки внеоборотных активов: 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1130 «Нематериальные поисковые актив», 1140 «Материальные поисковые активы», 1150 «Основные средства», 1160 «Дохода вложения в материальные ценности» - с дополнительным раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Что касается материалов, приобретенных для целей капитального строительства в Рекомендациях указано, что сырье и материалы, пользуемые для создания внеоборотных активов, в бухгалтерском балансе представляются в составе внеоборотных активов. Примерами таких материальных ценностей являются строительные материалы, приобретенные организацией для сооружения собственных объектов капитального строительства. Минфин России не конкретизирует строку баланса, в которую можно включить указанные материалы. На практике наиболее часто стоимость таких сырья и материалов включается в строку «Прочие внеоборотные активы», поскольку они будут включены в состав вложений во внеоборотные активы.
Включение же остатков сырья и материалов по счету 10 «Материалы» в строки основных средств и других внеоборотных активов бухгалтерского баланса менее оправданно, поскольку до момента включения стоимости материалов в капитальные затраты по сооружаемым объектам мате риалы могут быть фактически не использованы в целях капитального строительства (например, в результате их списания или выбытия по различным причинам: пожар, хищение и т. д.).
Информация о средствах на счетах в банках, у которых отозвана лицензия, в случае их несущественности может раскрываться только в пояснениях. Вместе с тем если суммы на таких счетах существенны, то организация может включить в баланс отдельную статью. При этом с момента отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и до дня подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета и возврата средств указанные средства могут быть представлены в бухгалтерском балансе по детализирующей строке к строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» (например, «Средства на счетах, операции по которым прекращены») либо к строке «Прочие оборотные активы». При этом выбранный вариант представления в бухгалтерском балансе существенных сумм на счетах в «проблемных» банках следует раскрыть в информации по учет ной политике в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
В случае если существенная сумма средств по состоянию на отчетную дату находится на счете в банке с отозванной лицензией, то после подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств указанные средства, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебитора ми и кредиторами», возможно включить в детализирующую строку к строке «Прочие оборотные активы» или к строке «Дебиторская задолженность».
Кроме рассмотренных вариантов представления в балансе организации также могут делать расшифровки в пояснениях и не представлять детализирующие показатели в отчетности. В то же время следует отметить, что денежные средства, находящиеся на расчетном счете в банке, переставшем исполнять обязательства, перестают обладать основным признаком денег. Поскольку задолженность банка перед организацией после отзыва у него лицензии для целей бухгалтерского учета признается сомнительной, следует начислить резерв на сумму данной задолженности (абз. 4 п. 6 ПБУ 1/2008). Отчисления в резерв признаются прочими расходами организации и отражаются следующим образом: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Запись производится в тот момент, когда задолженность банка признается сомнительной. Полагаем, что такой момент приходится на дату, когда организации стало известно об отзыве лицензии у банка.
Сумма резерва по сомнительным дол гам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Организация вправе разработать методику определения оценочных значений самостоятельно (исходя из собственного суждения), закрепив ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Практика показывает, что в рассматриваемой ситуации резерв, как правило, создается в размере 100 % суммы дебиторской задолженности банка.
В качестве денежных средств традиционно отражаются средства на счетах в банках и кредитных организациях, в операционных и иных кассах. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоко ликвидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Отмечено, что к денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011).
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 перед оставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям. В случае, когда предусмотренные условия ми договора сроки и порядок возврата заемщиком полученной суммы займа (например, возврат по первому требованию заимодавца) позволяют отнести данный заем к денежным эквивалентам, информацию о таком предоставленном займе следует отражать в бухгалтерском балансе как показатель, детализирующий данные группы статей «Денежные средства и денежные эквиваленты». Займы можно представлять в бухгалтерском балансе в качестве детализирующего показателя к статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» или без выделения детализирующего показателя, т. е. путем их включения в расшифровку статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» в пояснениях.
Участники ООО перечисляют денежные средства для увеличения вклада в уставный капитал заранее. Процесс регистрации изменений уставных документов занимает некоторое время. Как в этот период отражать перечисленные денежные средства или иное переданное имущество в бухгалтерской отчетности участника?
Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02. Сумму денежных средств, перечисленную в счет вклада в уставный капитал другой организации, возможно включить в показатель по строке «Финансовые вложения». При этом такое отражение в бухгалтерском балансе допустимо при условии наличия подтверждающего события после отчетной даты (а именно получения права на ценную бумагу или долю в капитале другой организации). Указанное право возникает у организации-инвестора на дату внесения записи по счету, депо приобретателя или приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров.
При отражение полученного от акционеров или участников имущества (до регистрации изменений учредительных документов дебетуется счет учета имущества и кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями». Измененный размер уставного капитала отражается в бухгалтерском учете по факту регистрации учредительных документов записью: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Нам кажется целесообразным показывать актив, поступивший в связи с увеличением уставного капитала организации, по отдельной статье в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.
В связи с изложенным включение детализирующей статьи к строке 1310 «Уставный капитал» баланса представляется целесообразным лишь при условии, что регистрация изменения уставного капитала прошла до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности.
В обратном случае при отсутствии факта государственной регистрации до даты подписания отчетности также отсутствует и событие после отчетной даты, подтверждающее условия, существовавшие по состоянию на отчетную дату, и в балансе следует отразить кредиторскую задолженность перед участниками (акционерами) общества.
В бухгалтерском балансе организации все активы и обязательства разделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Между тем, на практике возникают вопросы, связанные с применением требований данного пункта, представлением активов и обязательств в бухгалтерском балансе.
При включении активов в соответствующие разделы внеоборотных и оборотных активов помимо срока погашения (обращения) также важно выполнение условия о потребляемости (непотребляемости) актива в рамках одного производственного цикла. В связи с данным условием на практике возникают ситуации, когда в раздел «Внеоборотные активы» включаются те активы, которые в общем случае относятся к статьям оборотных активов, на пример дебиторская задолженность или запасы.
Минфин России указал на возможность включения в состав внеоборотных активов авансов, выданных поставщикам и заказчикам на строительство или приобретение объектов внеоборотных активов, а также материалов, приобретенных для целей капитального строительства. Что касается долгосрочной дебиторской задолженности, которую организация ожидает получить, скажем, через два года после отчетной даты, то представляется возможным включать ее только в раздел оборотных активов, поскольку она относится к оборотным активам и будет в дальнейшем преобразована также в оборотный актив, другими словами, в денежные средства.
Остатки незавершенного производства, имеющего длительный производственный цикл, в общем случае подлежат включению в состав оборотных активов. Однако если уже на стадии производства в организации выясняется, что результатом производства будут объекты, предназначенные для ее использования в качестве основных средств, то целесообразно соответствующую величину затрат в незавершенном производстве включить в группу статей «'Основные средства» или «Прочие внеоборотные активы» и сделать соответствующее раскрытие в пояснениях.
Разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные, как правило, определяется сроком до погашения соответствующих обязательств по состоянию на отчетную дату. Долгосрочные заемные обязательства (срок погашения которых составляет более 12 месяцев) следует отражать в балансе по строке 1410 «Заемные средства», краткосрочные - по строке 1510 «Заемные средства».
Аналогичным образом распределяются начисленные проценты. Иными словами, проценты, срок уплаты которых по состоянию на 31 декабря 2017 г. составляет 12 месяцев и менее, даже если они начислены по долгосрочному займу, присоединяются к показателю строки 1510.
Если срок возврата займа определен в договоре как «до востребования», то в бухгалтерском балансе его следует отражать в составе краткосрочных заемных обязательств, поскольку существует вероятность, что заем придется вернуть раньше чем через 12 месяцев.
Если статьи в балансе для отражения показателей отсутствуют, а сами показатели в несущественны и не должны отражаться отдельной строкой, их можно показать по строкам «Прочие». К таким строкам могут относиться статья 1190 «Прочие внеоборотные активы», 1260 «Прочие оборотные активы», 1450 «Прочие обязательства», 1550 «Прочие обязательства». Порог существенности для раскрытия информации в отчетности должен быть указан в учетной, политике.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов. В качестве расходов будущих периодов могут учитываться:
- затраты, связанные с выполнением договоров строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами (п 16 и 21 ПБУ 2/2008);
- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007);
- дополнительные расходы по займам и кредитам, начисленные проценты на вексельную сумму дисконтных векселей проценты и (или) дисконт по облигации, если организация в учетной политике выбрала вариант их равномерного включения в состав прочих расходов. Речь идет о расходах, не относимых на стоимость инвестиционного актива (п. 8, 15, 16 ПБУ 15/2008);
- стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Если суммы, отраженные в составе расходов будущих периодов, существенны и различаются по характеру, они должны быть отражены в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 11 ПБУ 4/99). Их следует раскрывать в приложениях к балансу и Отчету о финансовых результатах.
Например, это может быть расшифровочная таблица информации о затратах, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов».
При составлении отчетности необходимо понять, какие именно активы или расходы числятся на счете 97. Иначе говоря, в случае, если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. Однако с учетом принципа существенности показатели об отдельных активах, числящихся на счете 97, могут отражаться в балансе и обособленно, если без знания о них невозможна оценка финансового положения организации.
Вместе с тем некоторые затраты, учтенные на счете 97, могут не соответствовать условиям признания какого-либо актива. В этом случае они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. При этом представлять их в балансе следует с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) или продолжительности операционного цикла. Поэтому
расходы будущих периодов, срок списания которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, также должны попасть в раздел I баланса, а срок которых менее 12 месяцев — в раздел II баланса. Например, как правило, по кредиту счета 97 учитывается стоимость программного обеспечения, исключительные права на которые организации не принадлежат. Если на 31 декабря 2017 г. установленный строительной организацией срок, в течение которого такая стоимость включается в затраты, составляет более 12 месяцев, то стоимость программного обеспечения необходимо отразить в разделе I баланса, например, по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы», если менее 12 месяцев — в разделе II по строке 1260 «Прочие оборотные активы».
Предложенная группировка статей баланса позволит более детально проводить анализ деятельности строительной организации по данным бухгалтерского баланса.
Источники:
1. Азиева З.И. Методы анализа финансовой отчетности / Азиева З.И., Абашидзе Ш.М. //В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов материалы VII международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина». 2017. С. 192-196.
2. Азиева З.И. Перспективный управленческий анализ в системе управления организацией / Азиева З.И., Герасименко К.В., Гарсанянц С.П. // В сборнике: Современная наука: теоретический и практический взгляд сборник научных трудов по материалам XIII региональной научной конференции. Главный редактор: Щербатова Т.А.. 2016. С. 206-209.
3. Адаменко А.А. Актуальные вопросы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО / Адаменко А.А., Азиева З.И., Андрюкова Н.А. // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2015. С. 314-318.
4. Азиева З.И. Анализ финансовой устойчивости коммерческой организации / Азиева З.И., Носачева К.В. // Естественно-гуманитарные исследования. 2019. № 23 (1). С. 64-69
5. Азиева З.И. Бухгалтерская отчетность как основной источник информации о финансовом положении предприятия / Азиева З.И., Папова Л.В., Немчинова Е.Ю. // В сборнике: Стратегические приоритеты развития экономики и ее информационное обеспечение Материалы Международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. 2018. С. 171-176.
Sources:
1. Azieva Z. I. Methods of analysis of financial statements / Azieva Z. I., Abashidze sh. M. / / in the collection: Information support for effective management of economic entities materials of the VII international scientific conference dedicated to the 95th anniversary of the Kuban state UNIVERSITY and the 15th anniversary of the Department of accounting theory. Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin. 2017. P. 192-196.
2. Azieva Z. I. Advanced management analysis in the system of management of the organization / Azieva Z. I., Gerasimenko K. V., Garsanyants S. P. / / In the collection: Modern science: a theoretical and practical view collection of scientific papers on the materials of the XIII regional scientific conference. Editor-in-chief: T. A. shcherbatova. 2016. Pp. 206-209.
3. Adamenko A. A. Current issues of reforming accounting in accordance with IFRS / Adamenko A. A., azieva Z. I., Andriukova N. A. / / in the collection: Modern problems of accounting and reporting Materials of the II International student scientific conference. 2015. P. 314-318.
4. Azieva Z. I. Analysis of financial stability of a commercial organization / Azieva Z. I., Nosacheva K. V. / / Natural and humanitarian studies. 2019. No. 23 (1). Pp. 64-69
5. Azieva Z. I. Accounting reports as the main source of information about the financial position of an enterprise / Azieva Z. I., Papova L. V., Nemchinova E. Yu. accounting reports as the main source of information about the financial position of an enterprise / azieva Z. I., Papova L. V., Nemchinova E. Yu. // In the collection: Strategic priorities of economic development and its information support Materials of the International scientific conference of young scientists and University teachers. 2018. P. 171176.
УДК 338.24 DOI: 10.24411/2304-6139-2020-00003
А-72
О.В. Антипова - к.э.н., доцент, Альметьевский государственный нефтяной институт, Татарстан, antipova01 @yandex.ru;
О.У. Antipova - PhD in Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Economics and Enterprise Management, Almetyevsk State Oil Institute, Almetyevsk, Russian Federation
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕСУРСОСБЕРЕЖЕНИЯ THEORETICAL BASES OF RESOURCE SAVING
Аннотация. Предмет. В современных условиях работы предприятий, направленных на ускорение обновления продукции и повышения ее качественных характеристик, приводит к тому, что возрастает потребность в ресурсах, в том числе и для переоснащения производства, все это может влиять на стабильность устойчивого развития промышленного предприятия. Поэтому, вопросы ресурсосбережения являются одной из главных задач для стратегического управления. В статье рассматриваются теоретические аспекты ресурсосбережения на современных предприятиях, в том числе ТЭК (топливно-энергетического комплекса) как осно-
