CC BY
13
ЭЛЕКТРОННЫЙ ДОКУМЕНТООБОРОТ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЩЕСТВА
БубноваМ. Э.
УДК 338.246.025.2 JEL: M 48, Н 22, Е 62, М 15.
4.7. ЭЛЕКТРОННЫЙ ДОКУМЕНТООБОРОТ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЩЕСТВА
©Бубнова Маргарита Эдуардовна, аспирант Департамента учета, анализа и аудита, направленность программы «Бухгалтерский учет, статистика»
Место учебы: Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва
тагдовЬа[email protected]
Аннотация
Задача. Любая контрольная деятельность стремится к наибольшей эффективности. Одним из факторов эффективности является достоверность информации, представленной контролирующим лицам. Благодаря достижениям в сфере информационных технологий, контрольная деятельность приобрела новый формат - системы электронного документооборота.
Модель. В статье исследованы современные методы организации контрольной деятельности налоговых органов путем ведения электронного документооборота.
Выводы. В условиях развития информационного общества все больше возникает потребность в переходе к быстро доступной и надёжной информации. Электронный документооборот подходит под указанные критерии и обеспечивает наиболее «правильный» результат передачи информации.
Практическое значение. Различные ведомства органов государственной власти, пытаясь оптимизировать свою работу, стараются полностью перейти на электронные документы. Тем самым все больше внимания уделяется разработкам информационных платформ, способствующих организации контрольной и иной деятельности указанных субъектов общественных отношений.
Оригинальность. В результате исследования вопросов, связанных с электронным документооборотом в налоговых органах Российской Федерации, были проанализированы современные информационные платформы, а также сделаны выводы об их эффективности.
Ключевые слова: электронный документ, информационное общество, налоговый контроль, налоговая декларация, электронная подпись, цифровизация, оператор связи, счет-фактура.
ВВЕДЕНИЕ
В условиях развития информационного общества всё чаще встает вопрос об обеспечении всестороннего электронного документооборота. Обосновывая необходимость перехода субъектов общества к применению современных технологий, не мало важным является полноценный анализ перспективы развития таких технологий, а также степень подготовки законодательства страны, её граждан и объектов администрирования, а также государства в целом к их внедрению.
Данная специфика также касается использования информационных технологий в контрольной деятельности органов власти. Применительно к указанной области, все чаще встает вопрос об усовершенствовании электронного документооборота и сведения «бумажной волокиты» к нулю. Рассматриваются новые аспекты контроля органов исполнительной власти с целью улучшения взаимодействия с гражданами страны и иными объектами правоотношений. Разработанные на сегодняшний день электронные платформы, используемые государственными служащими, упрощают указанное взаимодействие, а также стараются оптимизировать свою деятельность с последующим увеличением ей эффективности.
Электронный документооборот и его воздействие на организацию контрольной деятельности государства
Для осуществления ведения электронного документооборота необходимо наличие электронного документа. Обращаясь к пункту 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от
26.12.2017 № 57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов», электронным документом является документ, форма которого представлена в электронном виде «без предварительного документирования на бумажном носителе, подписанный электронной подписью» в законодательном порядке [1].
Не стоит путать такие понятия как «электронный документ» и «документ в электронном виде», поскольку второе является образом первого. Электронный документ имеет возможность внесения различного рода изменений в порядке, установленном законами страны. В свою очередь «документ в электронном виде» является неизменным, но полноценным отражением «электронного документа».
Основными признаками электронного документа являются:
- цифровой образ документа, в том числе установленные законодательством электронные формы, представляемые по телекоммуникационным каналам связи;
- наличие ЭЦП - электронной цифровой подписи;
- требования, установленные в рамках законодательства страны.
Специфика электронного документооборота, как было
указано, состоит в устранении «бюрократического строя», иначе «бумажной волокиты». Исключается возможность утери документов, сокращается вероятность их подлога, уменьшается время передачи документальной информации
ISSN 2541-8025
Том XV 6-2019
Проблемы экономики и юридической практики
от одного объекта правоотношений другому, освобождается материальное пространство от огромного количества бумажной документации.
Цифровизация информации позволяет оптимизировать издержки и при ведении учетной документацию юридических и физических лиц. В том числе сокращаются затраты на их регистрацию и отправку, а также уменьшаются временные затраты.
На данном этапе развития электронного документооборота в России между субъектами гражданско-правовых отношений все чаще возникают операции, проводимые в цифровом пространстве.
В свою очередь, необходимо отметить, что законодательство способствует ускоренному развитию и полноценному внедрению электронного обмена документации. Принимая во внимание, например, налоговое законодательство Российской Федерации, а именно пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), такой первичный документ как счет-фактура может быть выставлена как на бумажном носителе, так и в электронном виде [2]. Во втором случае счета-фактуры будут действительными только при условиях взаимного согласия сторон сделки, а также при наличии у этих сторон информационных технологий, позволяющих принимать и обрабатывать электронные формы счетов-фактур. В таком случае между субъектами правоотношений возникает «передаточный агент» - российская организация, способствующая совершению той или иной сделки путем ведения специализированной системы, позволяющей совершать действия по передаче, хранению, формализации электронных документов между субъектами права в рамках законодательства Российской Федерации. Указанные «передаточные агенты» являются операторами связи, роль которых состоит в обеспечении единообразной, технологичной и соответствующей нормативным требованиям среду для организации электронного документооборота. Операторы связи проводят разъяснительные и общие работы, таким образом снижая временные затраты на обучение.
Помимо цифровизации договорных отношений юридических и (или) физических лиц между собой, в настоящее время происходит переход на электронный документооборот между органами власти и прочими лицами, поскольку любые экономические отношения в равной степени затрагивают не только частные субъекты, но и государственную деятельность, её институты. Проведение такой политики государства обеспечивает не только основу для осуществления новой промышленной революции, но и приводит к трансформации общественных институтов и вспомогательных процессов.
В рамках организации указанной политики государства, разработана стратегия развития информационного общества в России на 2017-2039 гг. (далее по тексту - Стратегия). Согласно рассматриваемому подзаконному нормативно правовому акту, информационным обществом считается такое общество, уровень и доступность применения информации которого значительно влияет на экономическое и социокультурное положение граждан страны [3].
Стратегия основана на таких принципах как:
- право доступа граждан к информации;
- свобода выбора средств получения информации;
- сохранение привычных для общества форм получения товаров и услуг с учетом развития цифровой экономики;
- «приоритет традиционных российских духовно-нравственных ценностей», а также соблюдение основанных на них норм общественного
поведения в области использования современных информационных и коммуникационных технологий;
- законность и разумная достаточность при организации сбора, накопления и распространения информации о юридических и физических лицах;
- государственная защита интересов граждан Российской Федерации в информационной сфере общества [3].
Информационное общество способствует развитию цифровой экономики. Под цифровой экономикой, согласно Стратегии, подразумевают ведение хозяйственной деятельности, ключевым фактором производства которого является информация, представленная в электронном виде. Такая модель экономического поведения субъектов правоотношений позволяет обработать существенные объемы информации и сократить издержки при осуществлении анализа необходимых данных по сравнению с традиционными (в том числе бумажными) формами хозяйственного ведения. Данные меры позволяют значительно повысить производственную мощность предприятий, эффективность работы всего производства, а также его технологий и оборудования.
Реализация Стратегии развития результативна не только на микроуровне отдельных предприятий или граждан, но и также способствует организации конкурентоспособного глобального цифрового рынка, поскольку различного рода сделки частично совершаются между субъектами, принадлежащими к разным странам. Тем самым возникает необходимость передачи данных по сделке в указанные сроки, которые могут сокращаться путем применения информационных технологий и коммуникаций, что значительно облегчает ведение деловых отношений между субъектами.
Современные информационные технологии обладают такими феноменами как:
- хранение и передача больших объемов информации;
- анализ и распределение реестров данных;
- открытие новых производственных технологий, в том числе применение искусственного интеллекта;
- возможность скоростной передачи информации;
- формирование различного рода форм, необходимых в условиях цифровизации общественной жизнедеятельности.
Рассматриваемые феномены не только частично влияют на конкретные операции, но и глобально меняют традиционные элементы, что делает необходимым развитие и систематизацию законодательной базы в области применения информационных, цифровых процессов.
Ссылаясь вновь на налоговое законодательство, в 2014 году утверждены Приказы ФНС России:
- № ММВ-7-6/443@ «Об утверждении рекомендуемых форматов документов, используемых при организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при представлении налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» [4];
- № ММВ-7-6/398@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» [5].
Рассматриваемые приказы законодательно устанавливают возможность применения электронного документооборота.
В первом случае закреплены формы документов и форматы передачи информации налогоплательщиком в адрес налоговых органов Российской Федерации. К указанным формам и форматам относятся:
- уведомления об уточнении налоговых деклараций (расчетов), а также бухгалтерской (финансовой) отчетности;
ЭЛЕКТРОННЫЙ ДОКУМЕНТООБОРОТ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЩЕСТВА
Бубнова М. Э.
- извещения о вводе указанной информации;
- уведомления об отказе в приеме налоговой декларации (расчета), а также бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или);
- квитанции о приёме электронных документов и иной информации [4].
Во втором случае нововведения направлены на определение последовательности электронного документооборота «с использованием электронной подписи» в случае представления расчетов (деклараций) и иных электронных документов по телекоммуникационным каналам связи [5]. Участники электронного документооборота также обмениваются:
- информационными сообщениями о представительствах;
- квитанциями о приеме налоговых деклараций и иных расчетов;
- уведомлениями об отказе в приеме рассматриваемой информации;
- извещениями о вводе в базу ФНС России представленных налогоплательщиками данных;
- подтверждениями дат отправки налоговых деклараций и иных расчетов;
- уведомлениями об уточнении налоговых деклараций и иных расчетов;
- извещениями о получении направленной информации;
- сообщениями о различного рода ошибках, возникающих при передачи или неправильном составлении налоговых деклараций и иных расчетов.
Информация и документы, представленные налогоплательщиком в электронном виде, должны быть завизированы в электронном виде его должностными лицами и оператором электронного документооборота. Электронные документы и иная информация, направленная налоговым органом в адрес налогоплательщика, также необходимо визировать с использованием средств электронной подписи.
Существуют и иные законодательные и подзаконные акты, способствующие развитию электронного документооборота, что позволяет организовать наиболее эффективный налоговый контроль в России.
Благодаря развивающимся высокими темпами информационным технологиям и системам, сократились различного рода издержки, возникающие при осуществления контрольной работы ФНС России. Посредством формирования электронных баз, содержащих необходимую информацию о налогоплательщиках, не только снижается вероятность возникновения ошибки, но и ускоряется процесс самой контрольной деятельности.
Так, например, в связи с введением новой внутриведомственной системы АИС «Налог-3», возникла возможность отслеживания перемещения товаров от одного лица правоотношений другому посредством формирования базы поданных счетов-фактур. Система, отслеживающая выставленные счета-фактуры, применимые при продажах, возвратах и возмещении налога на добавленную стоимость, автоматически находит ошибки - «разрывы». Такие разрывы возникают при неправильном ведении бухгалтерского и (или) налогового учета, что дает в совокупности основания для осуществления более углубленных проверок.
Однако система АИС «Налог-3» не ограничивается обработкой счетов-фактур и иных декларационных данных. Помимо всего прочего это усовершенствованная база данных налоговых органов, позволяющая:
- осуществлять мероприятия налогового контроля;
- взаимодействовать ведомствам ФНС России между собой, а также с иными органами исполнительной власти;
- запрашивать и получать информацию от кредитных и финансовых организаций;
- производить расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
- хранить информацию об объектах контрольной деятельности;
- в автоматизированном режиме обновлять данные по операциям, совершенным в системе.
Присутствуют и иные плюсы использования АИС «Налог-3», но основной из них - постепенный и эффективный переход к электронному документообороту и взаимодействию между субъектами налоговых правоотношений. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Влияние электронного документооборота значительно, поскольку затрагивает различные сферы и субъекты общественных отношений. Благодаря информатизации общества становится возможным полное взаимодействие рассматриваемых субъектов. Также стоит обратить внимание на сокращение различного рода издержек, возникающих при ведении «бумажных» документов.
Подводя итоги, можно сказать, что в современном обществе огромное значение отводится информационным технологиям, упрощающем обмен различного рода ресурсами. Электронный документооборот, являющийся одним из таких ресурсов - это новый формат ведения бизнеса и государственной политики в различных сферах общественной жизни, благодаря которому любого ведение рода деятельности становится более эффективным. В случае же с налоговыми органами Российской Федерации, информационные системы и электронный документооборот играют огромную роль, способствуя улучшению налогового контроля и необходимых для него способов получения информации. В последующем ФНС России предусматривает полностью перейти на электронную документацию, усовершенствовав систему обработки внутриведомственных данных.
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 90,71%.
Список литературы:
1. О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.12.2017 № 57 // Бюллетень Верховного Суда РФ. - № 4. - 2018.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // Собрание законодательства РФ. - № 32. - 07.08.2000. - ст. 3340.
3. О Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 2017 - 2030 годы: Указ Президента РФ от 09.05.2017 № 203 // Собрание законодател ьства РФ. - № 20. - 15.05.2017. - ст. 290.
4. Об утверждении рекомендуемых форматов документов, используемых при организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при представлении налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи: Приказ ФНС России от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@ (ред. от 08.04.2019) // Финансовая газета. - № 34. - 18.09.2014.
5. Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи: Приказ ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). - № 36. -12.09.2014.
ISSN 2541-8025
Том XV 6-2019
Проблемы экономики и юридической практики
РЕЦЕНЗИЯ
Любая контрольная деятельность стремится к наибольшей эффективности. Одним из факторов эффективности является достоверность информации, представленной контролирующим лицам. Благодаря достижениям в сфере информационных технологий, контрольная деятельность приобрела новый формат - системы электронного документооборота. В условиях развития информационного общества все больше возникает потребность в переходе к быстро доступной и надёжной информации. Электронный документооборот подходит под указанные критерии и обеспечивает наиболее «правильный» результат передачи информации.
Проведенные автором исследования расширяют возможности понимания сути проблематики в указанной предметной области.
Рукопись написана на высоком научном уровне, автор предлагает свои подходы к реализации на практике исследуемого процесса.
Автором обозначены проблемы, которые необходимо преодолеть по раскрываемым в статье аспектам.
Приведенные автором результаты исследования расширяют методологию, и предлагают практические подходы к решению исследуемых аспектов, что в значительной степени обуславливает практическую значимость.
Представляется, что статья подготовлена на высоком теоретическом и практическом уровне, носит целенаправленный характер отвечает требованиям, предъявляемым к работам данного уровня.
Рецензент
профессор Департамента учета, анализа и аудита ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», д-р экон. наук
Ситнов Алексей Александрович
ELECTRONIC WORKFLOWS AND TAX CONTROL IN THE INFORMATION SOCIETY
©Bubnova Margarita E., Postgraduate student of the Department of Accounting, analyses and audit
Study place: Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russian Federation
margoshal509@mail. ru
Annotation
Task. Any controlling activity aspires to the greatest efficiency. One of the effectiveness factors is the reliability of the information, which is provided to the controlling parties. Due to advances in information technologies, controlling activity has acquired a new format - electronic workflows systems.
Model. The article examines the current trends of tax control in the information society.
Summary. In conditions of developing the information society, there is an increasing demand for a transition to a quickly accessible and reliable information. Electronic document management approaches the indicated criteria and ensures the most «correct» result of information transferring.
Practical importance. Different departments of authorities have been trying to optimize their work through complete switch to electronic documents. Thus, more and more attention is paid to the development of information platforms that facilitates in organization controlling and other types of activities of named public relations subjects.
Originality. As a result of the study of issues related to electronic workflows in the tax authorities of the Russian Federation, comparative information platforms were analyzed. Conclusions were drawn about their effectiveness.
Keywords: electronic document, information society, tax control, tax return, electronic signature, digitalization, service provider, invoice.
Reference list:
1. "On some issues of the application of legislation governing the use of electronic documents in the activities of courts of general jurisdiction and arbitration courts": Resolution of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation of 26.12.2017 N 57 // "Bulletin of the Supreme Court of the Russian Federation". - No. 4. - 2018.
2. "Tax Code of the Russian Federation. Part two" of 05.08.2000, No. 117-FZ (ed. 29.09.2019)
3. "On the Strategy for the Development of the Information Society in the Russian Federation for 2017 - 2030": Decree of the President of the Russian Federation of 09.05.2017 N 203 // "Assembly of the legislation of the Russian Federation". - No. 20. - 05.15.2017. - Art. 290
4. "On approval of the recommended document formats used in organizing electronic document management between tax authorities and taxpayers when submitting tax returns (calculations) and accounting (financial) statements in electronic form via telecommunication channels" : Order of the Federal Tax Service of Russia of 27.08.2014 No. MMV-7-6 / 443 @ (as amended on 08.04.2019) // Financial newspaper. - No. 34. -18.09.2014.
5. "On approval of the Methodological recommendations for organising electronic document management when submitting tax returns (calculations) in electronic form via telecommunication channels" : Order of the Federal Tax Service of Russia of 31.07.2014 No. MMV-7-6 / 398 @ // Economics and Life (Accounting Application). - No. 36. - 12.09.2014.
