CC BY
17С® ПРАВО И ЭКОНОМИКА "оП
АСАДОВ Сахиб Низамович,
аспирант ЧОО ВО «Институт мировой экономики», e-mail: [email protected]
ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ В 2023 ГОДУ: ЭКОНОМИКО-
ПРАВОВОЙ АСПЕКТ
Аннотация. В статье говорится, что единый налоговый платёж представляет собой новый порядок уплаты обязательных платежей: налогов, взносов и сборов. С его введением налогоплательщикам больше не нужно заполнять несколько разных платёжных документов. Все денежные средства для уплаты налогов, взносов и сборов будут поступать на единый налоговый счёт. Этот счет устроен как копилка: предприниматель оставляет на нём деньги для обязательных платежей, а налоговая сама распределяет суммы: что отправится в текущий налог, что - в недоимку, что - в пени. Чтобы предприниматели не путались, куда платить единый налог, Федеральная налоговая служба сама заводит единый налоговый счёт для каждой компании и индивидуальных предпринимателей.
Ключевые слова: единый налоговый платёж, единый налоговый счёт, налогоплательщик, налоговый агент, денежные средства, индивидуальные предприниматели, транспортный налог, земельный налог, страховые взносы, упрощенная система налогообложе-
ASADOV Sahib Nizamovich
postgraduate student of the Institute of World Economy
SINGLE TAX PAYMENT IN 2023: ECONOMIC AND LEGAL ASPECT
Annotation. The article states that the single tax payment is a new procedure for paying mandatory payments: taxes, contributions and fees. With its introduction, taxpayers no longer need to fill out several different payment documents. All funds for paying taxes, contributions and fees will go to a single tax account. This account is structured like a piggy bank: the entrepreneur leaves money on it for obligatory payments, and the tax office itself distributes the amounts: what goes to the current tax, what to arrears, what to penalties. To prevent entrepreneurs from getting confused about where to pay the single tax, the Federal Tax Service itself opens a single tax account for each company and individual entrepreneurs.
Key words: single tax payment, single tax account, taxpayer, tax agent, cash, individual entrepreneurs, transport tax, land tax, insurance premiums, simplified taxation system.
Актуальность нашего исследования обусловлена тем, что с 1 января 2023 г. кардинально изменился порядок уплаты налогов - все организации и предприниматели перешли на единый налоговый платёж.
Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-Ф3 внес массу изменений в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ). Если раньше налогоплательщики заполняли отдельные платёжки с разными суммами на каждый налог, то с 2023 г. нужно будет одним платежом пополнять единый налоговый счёт (далее - ЕНС), который Федеральная
налоговая служба (далее - ФНС) откроет каждой организации и предпринимателю [2].
В соответствии со ст. 11.3. НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента,
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 12 • 2023
а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ [1].
Денежные средства с ЕНС налоговый орган распределяет по налогам и сборам. Информацию о том, как именно распределили ваши деньги, можно будет увидеть в личном кабинете налогоплательщика или получить по запросу в ИФНС. В связи с этим и срок уплаты налогов будет один -до 28 числа (ст. 2 ФЗ № 263-Ф3) [2].
Срок уплаты налогов меняется, а периодичность остается. Например, в 2022 г. индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения платили авансы до 25 числа месяца после первого, второго и третьего кварталов, а по итогам года налог до 30 апреля. С 2023 г. все те же квартальные авансы надо будет платить до 28 числа месяца, следующего за кварталом, а налог до 28 апреля.
По налогу на имущество, транспортному и земельному налогам срок сдвинули на 28 число не вперёд, а назад. Если в 2022 г. годовой платёж платили до 1 марта, то после перехода на единый налоговый платеж (далее - ЕНП) срок сдвинется на 28 февраля. Страховые взносы
и НДФЛ за сотрудников по-прежнему нужно будет платить ежемесячно, но тоже до 28 числа.
Таким образом, к 28 числу у налогоплательщика на ЕНС должна быть сумма, которой хватит для погашения совокупной обязанности - уплаты всех причитающихся налогов. Если денег на ЕНС не хватает - это долг бюджету, который называется отрицательным сальдо. Если после списания совокупной обязанности на ЕНС остались деньги -это положительное сальдо или переплата [1].
Казалось бы, государство избавило бизнес от необходимости заполнять множество платёжек с разными КБК, ОКТМО и прочими реквизитами. Но нет, эти реквизиты по-прежнему придётся заполнять, просто в другом документе - уведомлении о суммах исчисленных налогов. Поэтому говорить о том, что ЕНП сделает жизнь бизнеса проще, пока не приходится [3].
Система ЕНП не коснулась (п.п. «а» п. 1 ст. 1 ФЗ № 263-Ф3):
• НДФЛ с выплат иностранцам, которые работают по патенту;
• госпошлины, по которым нет исполнительного документа из суда [2].
Эти платежи нужно будет делать по-старому. Также нет изменений по взносам на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их по-прежнему нужно перечислять до 15 числа и отдельной платёжкой. Но реквизиты будут
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 12 • 2023
новые, потому что с 2023 г. ФСС и ПФР объединяют в Социальный фонд России.
А по этим платежам налогоплательщик может сам решить - работать по-старому или перечислять их в составе единого налогового платежа (п. 17 ст. 1 закона 263-ФЗ):
• налог на профессиональный доход;
• сбор за пользование объектами животного
мира;
• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов [2].
Как и по налогам, для отчётов установлен единый срок - 25 число (ст. 2 ФЗ № 263-ФЗ). Теперь на подготовку декларации по УСН будет на 5 дней меньше, а по налогу на прибыль -на три дня меньше [2].
По НДС и акцизам и так отчитывались 25-го числа, поэтому тут ничего не поменяется. Срок для годовой формы 6-НДФЛ с 1 марта сдвинули на 28 февраля [2].
Отчётных форм станет больше. Дело в том, что до 25 числа придётся сдавать ещё уведомления об исчисленных суммах налогов, потому что ИФНС нужно знать, сколько денег списывать с вашего ЕНС по каждому конкретному налогу. Уведомления нужно сдавать по тем платежам, где декларация либо не предусмотрена, либо срок её сдачи наступает уже после срока уплаты (п.п. «и» п. 17 ст. 1 ФЗ № 263-ФЗ) [2]. Это, например, страховые взносы, НДФЛ и все налоги, по которым нужно платить авансы.
Так, декларацию по УСН за 2023 г. организация сдаст до 28 марта 2024 г. А в течение 2023 г. нужно сделать ещё три авансовых платежа по УСН. Если раньше просто отправляли платёжку на аванс, то теперь до 25 апреля, июля и октября нужно отправить уведомления с рассчитанными суммами авансов, чтобы налоговики знали, сколько денег списать с ЕНС, когда настанет срок уплаты аванса.
В уведомлениях нужно будет указывать в том числе те реквизиты, которые раньше были в платёжных поручениях: КПП, КБК, ОКТМО, а также сумму налога и срок уплаты.
Вносить деньги на ЕНС можно любыми суммами. Главное - чтобы к 28 числу, когда налоговая будет списывать деньги на налоги, их было достаточно для погашения совокупной обязанности.
Пополнить ЕНС за налогоплательщика может и третье лицо, но работает это только в одну сторону: иное лицо не сможет требовать возврата переплаченного ЕНП из бюджета.
Переплатой будет считаться положительное сальдо на ЕНС. То есть до 28 числа все деньги, которые есть на ЕНС, можно считать переплатой. Если после 28 числа, когда налоговая спишет
с вашего ЕНС деньги на все налоги, взносы, и другие платежи в бюджет, что-то останется - это тоже переплата, которой вы как и раньше можете воспользоваться по своему усмотрению:
• зачесть в счёт будущих платежей по любому налогу;
• вернуть по заявлению на свой счёт;
• заплатить налоги за кого-то другого [3].
Можно написать заявление на зачёт излишка
в счёт будущих платежей по определённому налогу, и тогда переплата будет числиться именно по этому налогу, пока не настанет новый срок уплаты. Но если у вас образуется долг по другим платежам и на ЕНС не будет соответствующей суммы, деньги снова пойдут в общий «котёл». Поэтому нужно чтобы на ЕНС всегда хватало денег на остальные платежи.
Чтобы вернуть переплату с ЕНС на свой расчётный счёт, нужно написать заявление. Налоговая должна отправить в казначейство поручение на возврат не позднее следующего дня. Ждать решения месяц как раньше не придётся.
Недоимка образуется при отрицательном сальдо ЕНС - когда денег на счете не хватает на погашение всех платежей в бюджет. В такой ситуации имеющиеся деньги налоговики распределят в таком порядке (п.п. 8 п. 9 ст. 1 ФЗ № 263-ФЗ):
- недоимка;
- текущие платежи;
- пени;
- проценты;
- штрафы [2].
Внутри каждой группы сначала будут погашать долги с самой ранней даты возникновения. Если денег не хватает на платежи с одинаковой датой, налоговики распределят деньги по ним пропорционально (п.п. 10 п. 9 ст. 1 ФЗ № 263-ФЗ) [2].
Пример:
28 апреля 2023 г. наступил срок оплаты НДС в сумме 600 тыс. руб. и налогу на прибыль в сумме 400 тыс. руб., других недоимок не было. Но к этому дню у организации на едином налоговом счёте было всего 500 тыс. руб. Эти деньги налоговики распределят так:
НДС = 500 тыс. руб. / (600 тыс. руб. + 400 тыс. руб.) х 600 тыс. руб. = 300 тыс. руб.
Налог на прибыль = 500 тыс. руб. / (600 тыс. руб. + 400 тыс. руб.) х 400 тыс. руб. = 200 тыс. руб.
В результате у организации останется долг и по НДС, и по налогу на прибыль. Их погасят за счёт следующих поступлений на ЕНС.
Если на ЕНС недостаточно денег для погашения совокупной обязанности, на сумму недоимки из налоговой инспекции пришлют требование. Если вы его проигнорируете и не заплатите,
в ИФНС вынесут решение о взыскании долга и направят в ваш банк поручение на списание долга. Такие решения будут размещать в отдельном реестре.
Взыскать долг налоговики могут в течение двух месяцев после истечения срока по требованию, а потом добиваться погашения долга они смогут только в суде (п.п. 4 п. 11 ст. 1 ФЗ № 263-ФЗ) [2].
Перестал действовать с 2023 г. п. 2 ст. 223 НК, согласно которому датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который она начислена. Датой получения дохода будет день выплаты, поэтому НДФЛ нужно будет удерживать в том числе и при выплате аванса.
До 28 числа каждого месяца работодатель должен будет перечислять НДФЛ с зарплаты, удержанный за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего (п. 13 ст. 2 ФЗ № 263-ФЗ) [2]. Особые сроки будут действовать для декабря и января:
• НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня календарного года;
• НДФЛ, удержанный с 1 по 22 января, -не позднее 28 января.
В связи с этими изменениями появилась новая форма расчета 6-НДФЛ.
Как и в 2022 г. на патентной системе налогообложения (ПСН) и упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы» можно будет уменьшать налоги на уплаченные страховые взносы. Перед перечислением взносов вы подаёте уведомление с соответствующим КБК, и налоговая списывает указанную в нём сумму на взносы. Когда приходит время платить аванс или налог по УСН, вы подаёте уведомление с суммой налога, из которой уже вычли сумму взноса.
Чтобы этот механизм работал, нужно вовремя погашать все платежи перед бюджетом и не иметь долгов. Иначе если вы хотите перечислить взносы, а у вас есть более ранние долги, налоговая пустит деньги на их погашение. Взносы при этом частично или полностью останутся не уплаченными, а уменьшать налог можно только на уплаченные взносы.
Вывод. На 1 января 2023 г. для каждого налогоплательщика сформируют сальдо единого налогового счёта. Это разница между неисполненными обязанностями перед бюджетом и излишне перечисленными суммами.
Неисполненные обязанности - это все долги по налогам, сборам, штрафам, пеням, за исключением:
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 12 • 2023
• долгов, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истёк срок взыскания;
• сумм из оспариваемых в суде решений ФНС, которые по состоянию на 31 декабря 2022 г. приостановлены.
Излишне перечисленные суммы - это все переплаты и излишне взысканные суммы, за исключением:
• налога на профессиональный доход;
• сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• НДФЛ сотрудников-иностранцев;
• налогов, сборов, пеней и штрафов, уплаченных более трёх лет назад.
Если была переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта, её при формировании сальдо не учтут. Эту переплату зачтут в счёт предстоящих платежей по этому налогу, причём заявление писать не нужно. Но если без учёта этой переплаты получится отрицательное сальдо ЕНС, то часть или всю сумму зачтут для погашения долга (ч. 5 ст. 4 ФЗ № 263-ФЗ) [2].
Если после 1 января 2023 г. вы сдадите декларацию, в том числе уточнённую, где будет увеличена сумма налога со сроком уплаты до конца 2022 года, пени рассчитают с учётом ч. 7 ст. 4 ФЗ № 263-ФЗ [2]. Порядок расчёта будет зависеть от сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.
Требования об уплате задолженности, решения о взыскании, решения о приостановлении операций по счетам, которые налоговики направят после 1 января 2023 г., автоматически отменяют требования и решения, направленные до 31 декабря 2022 г. (ч. 9 ст. 4 ФЗ № 263-ФЗ) [2].
Если заинтересованные лица до конца 2022 г. подали заявления о зачёте или возврате переплаты, по которым в ИФНС не успели принять решение, с 1 января 2023 г. их рассматривать не будут (ч. 8 ст. 4 ФЗ № 263-ФЗ) [2]. Поэтому, если данные лица желают распорядиться имеющейся переплатой до того, как она попадёт в общий «котел» единого налогового счёта, необходимо заранее провести сверку с налоговой инспекцией и направить заявления на зачёт или возврат.
Важно учитывать, что заявления рассматриваются до 10 дней, поэтому если они поданы в конце декабря, можно не успеть. Конечно, переплата не пропадёт и ею тоже можно будет распорядиться, но уже с учётом новых правил, которые мы описали выше.
Список литературы:
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.08.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023) [Электронный ресурс] / Справоч-но-правовая система «Консультант Плюс». -Режим доступа: https://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_19671/795657fa74fe3b5 dafa19383d710da465a553969/ (дата обращения: 09.10.2023).
[2] Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 31.07.2023) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс] / Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_421873/ (дата обращения: 09.10.2023).
[3] Единый налоговый счет (ЕНС): новый порядок учета начислений и платежей по налогам и страховым взносам с 2023 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/ rn77/ens/ (дата обращения: 09.10.2023).
Spisok literatury:
[1] Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' pervaya) ot 31.07.1998 № 146-FZ (red. ot 04.08.2023) (s izm. i dop., vstup. v silu s 01.10.2023) [Elektronnyj resurs] / Spravochno-pravovaya sistema «Konsul'tant Plyus». - Rezhim dostupa: https://www. consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19671/ 795657fa74fe3b5dafa19383d710da465a553969/ (data obrashcheniya: 09.10.2023).
[2] Federal'nyj zakon ot 14.07.2022 № 263-FZ (red. ot 31.07.2023) «O vnesenii izmenenij v chasti pervuyu i vtoruyu Nalogovogo kodeksa Rossijskoj Federacii» [Elektronnyj resurs] / Spravochno-pravo-vaya sistema «Konsul'tant Plyus». - Rezhim dostupa: https://www.consultant.ru/ document/cons_ doc_LAW_421873/ (data obrashcheniya: 09.10.2023).
[3] Edinyj nalogovyj schet (ENS): novyj pory-adok ucheta nachislenij i platezhej po nalogam i stra-hovym vznosam s 2023 goda [Elektronnyj resurs]. -Rezhim dostupa: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/ (data obrashcheniya: 09.10.2023).
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 12 • 2023
