CC BY
983
ДОКУМЕНТООБОРОТ ПРИ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
О. А. БРАТУШКА,
руководитель практики по сопровождению строительства и проектов КСК групп
Каждый собственник, имеющий на своем балансе недвижимость, несет бремя ее содержания, т. е. периодически сталкивается с необходимостью проведения строительно-ремонтных работ. При этом, как правило, возникает вопрос, как юридически правильно оформить документы, чтобы исключить обман и недобросовестность со стороны подрядчиков, а главное, не иметь претензий со стороны налоговых и иных проверяющих органов.
В настоящее время достаточно широко распространена практика совершения коммерческими организациями различных операций:
• с объектами основных средств, в частности с оценкой строительных объектов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте;
• с использованием объектов, находящихся в собственности двух или нескольких организаций (на праве общей собственности);
• с установлением порядка государственной регистрации прав на недвижимость.
Для начала нужно хорошо разобраться, какое имущество можно отнести к основным средствам, прежде всего то, что используется свыше 1 года при выполнении работ либо для управленческих нужд компании. При этом имущество должно обладать потенциалом, приносить организации доход (учитывается бухгалтерией на счете 01 «Основные средства» бухгалтерского баланса, который отражает состояние хозяйственных средств, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия). Имущество из основных средств также может быть передано во временное владение и пользование с целью получения дохода (учитывается бухгалтерией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса). Для целей
бухгалтерского и налогового учета постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Основные средства могут быть оценены организацией по первоначальной, остаточной или восстановительной стоимости.
Стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету, — это первоначальная стоимость, состоящая из суммы фактических затрат компании на приобретение или изготовление основного средства (исключение — суммы возмещаемых налогов). Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объектов, а также и при их переоценке. Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией — это остаточная стоимость. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Если же оценить стоимость объекта основных средств в текущих рыночных ценах, то это уже восстановительная стоимость, по которой также оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Формы первичной документации по учету основных средств унифицированы постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» и в соответствии с ним были обязательны для юридических лиц любой формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, исключение составляют лишь бюджетные и кредитные учреждения.
В письме УФНС России по г. Москве от 25.07.2005 № 20-12/53147 также сказано, что для подтверждения совершения хозяйственной операции должен быть документ, составленный по
унифицированной форме, — это обязательное условие для того, чтобы документ был принят к учету. В то же время сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что учет основных средств может быть проведен первичными учетными документами, составленными в свободной форме. Это следует и из Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) (в ред. от 23.07.2013), в соответствии с которым необязательно использование унифицированных форм: первичные учетные документы будут утверждаться руководителем организации по представлению главного бухгалтера. Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других законодательных актов (например, кассовые документы) (информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Обязательными реквизитами первичного учетного документа в соответствии с Законом № 402-ФЗ являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Если кто-то решит составлять документы в свободной форме, по мнению автора, нельзя допускать удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм, но можно при необходимости вносить дополнительные реквизиты, которые должны быть утверждены в учетной политике организации. Со-
ставлять документы в свободной или в унифицированной форме, решает бухгалтер. Однако не стоит давать шанс проверяющим из налоговой службы для дополнительных придирок. Вот почему проще и удобнее заполнить унифицированную форму.
В каких случаях оформляется та или иная форма учета основных средств и в чем особенности ее заполнения. Формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» применяются для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для учета ввода их в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другой организации.
Как исключение ввод объектов оформляется в особом порядке. Например, особый порядок ввода объектов в эксплуатацию предусмотрен для бюджетных учреждений.
Приказом руководителя организации назначается приемочная комиссия, которая и составляет указанный акт в одном экземпляре. При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах: для предприятия, сдающего основные средства, и предприятия, принимающего их.
Оформление акта по форме № ОС-1б о приемке нескольких объектов основных средств допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, а также если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К акту необходимо приложить техническую документацию, относящуюся к каждому объекту. Акт утверждает руководитель организации.
На основании этих документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) учета основных средств, после чего техническая документация передается в технический (производственный) отдел организации, использующий это оборудование.
Во всех формах по учету основных средств нормы амортизации указываются за месяц. Для записи суммы амортизационных отчислений в формах предусматриваются свободные строки.
Форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха или участка в другой, а также для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию.
Накладную на внутреннее перемещение основных средств выписывает в двух экземплярах работник участка (цеха) — сдатчик. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию, а бухгалтерия на основании полученной накладной на внутреннее перемещение делает запись в инвентарной карточке (книге) учета основных средств и перекладывает инвентарную карточку в соответствующее место картотеки. На основании второго экземпляра накладной на внутреннее перемещение основных средств сдатчик делает соответствующие отметки в инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации о выбытии объекта.
Форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» применяется для оформления сдачи-приемки основных средств из капитального ремонта, реконструкции или модернизации.
Акт по форме № ОС-3, подписанный работником участка, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производящей капитальный ремонт или модернизацию, сдают в бухгалтерию организации, где делают соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств о произведенном капитальном ремонте. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах: второй экземпляр передают организации, производившей капитальный ремонт.
Формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» и № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» применяются для учета зданий, сооружений, передаточных устройств. Инвентарные карточки в соответствии с формами № ОС-6 и ОС-6а ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), технической и другой документации на данный объект.
Записи в карточку о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, капитальному ремонту данного объекта делают на основании акта приемки-сдачи отремонтированных или модернизированных объектов (форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств»). В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» формы № ОС-3 записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности. Если качественные и количественные показатели характеристики объекта в результате реконструкции и дооборудования значительно изменены, то прежнюю инвентарную карточку, по которой учтен данный объект, можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Форма № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Акт по форме № ОС-14 составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт о приеме оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах.
Форма № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» оформляется при передаче оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж по форме № ОС-15 не составляется. Представитель монтажной организации расписывается в акте о получении оборудования на ответственное хранение, и ему передается копия этого акта. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по форме № ОС-1 или ОС-1б.
Акт по форме № ОС-16 применяется в случае выявления дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.
Основные средства могут отражаться в бухгалтерском учете организации в составе материально-производственных запасов. Однако здесь есть ограничение: стоимость объекта не должна превышать лимита, установленного в учетной политике
организации, — не более 40 000 руб. за единицу. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением: операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета материально-производственных запасов — формы № М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов». Юридически грамотный, разумный и надлежащий учет основных средств, несомненно, способствует упорядочению и прозрачности финансового оборота организации.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013).
2. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 10.12.2010).
3. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
4. Письмо УФНС России по г. Москве от 25.07.2005 № 20-12/53147.
Вниманию издателей, полиграфистов, а также бухгалтеров и экономистов рекламных агентств, СМИ, издательств и полиграфических предприятий
Журнал «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии»
ISSN 2079-6781
Выпускается с 1999 г. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Реферируется ВИНИТИ РАН. Формат A4, объем 64-72 с. Периодичность - 1 раз в 2 месяца (с января 2012 г.).
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34051 47698 27824
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 989-96-10, E-mail: [email protected]
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fin-izdat.ru
