CC BY
22
ИЗДАТЕЛЬСКО-ПОЛИГРАФИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В. В. СЕМЕНИХИН,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»
■ ■ еятельность издательско-полиграфичес-I I ких организаций невозможно представить ^_Ц.без использования объектов основных средств. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон №129-ФЗ) все хозяйственные операции, в частности движение основных средств, должны оформляться оправдательными документами.
Рассмотрим, что понимается под основными средствами, порядок их отражения в учете, а также особенности документооборота операций по учету основных средств.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Основные средства относятся к долгосрочным инвестициям (внеоборотным активам) организации.
В состав основных средств включаются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Бухгалтерский учет основных средств регламентируется следующими нормативными актами:
— Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91н).
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 под основными средствами подразумеваются активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ (НК РФ) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, принятые к бухгалтерскому учету основные средства отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», в то время как счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Согласно п. 7 Методических указаний № 91н операции по движению (поступление, внутреннее
перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.
На основании п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные документы принимаются к учету при условии, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее — постановление Госкомстата России № 7).
Принятие основных средств к бухгалтерскому учету издательско-полиграфической организации согласно п. 38 Методических указаний № 91н осуществляется на основании утвержденного руководителем такой организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Основными документами, на основании которых приходуются (вводятся в эксплуатацию) полученные основные средства, являются:
— акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
— акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
— акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-16).
Вышеназванные акты являются унифицированными первичными документами, утвержденными постановлением Госкомстата России № 7.
Акты о приеме-передаче оформляются в отношении основных средств, поступивших:
— по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды (если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя), а также по другим договорам;
— путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.
Данные документы составляются не менее чем в двух экземплярах. В обязательном порядке к акту должна прилагаться техническая документация, относящаяся к объекту основных средств. Акты утверждаются руководителями организаций получателя и сдатчика.
Реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость», содержащийся в актах форм
№ ОС-1 и № ОС-1а, заполняется только на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. Перечень имущества, относимого к недвижимым вещам, приведен в ст. 130 Гражданского кодекса РФ. При приобретении автотранспортных средств этот реквизит заполнять не нужно, так как автотранспортные средства не относятся к недвижимым вещам.
Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи заполняются в том случае, если к учету принимается объект, бывший в эксплуатацииудругой организации.
При передаче основных средств с баланса на баланс организаций реквизит с грифом «Утверждаю», содержащийся в акте формы № ОС-1, заполняется обеими организациями (получателем и сдатчиком). Если же основное средство приобретается через сеть оптовой или розничной торговли для использования покупателем в качестве основного средства, форму № ОС-1 заполняет только организация-покупатель. Левый блок с грифом «Утверждаю» не заполняется, поскольку продаваемый объект является для продавца товаром и в составе основных средств не числится.
Раздел 2, содержащийся в формах № ОС-1 и № ОС-1а, в котором отражаются сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, заполняется организацией-получателем только в своем экземпляре.
После оформления указанные акты о приеме-передаче, утвержденные руководителем издательско-полиграфической организации, вместе с технической документацией передаются в бухгалтерскую службу такой организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку.
После оформления актов приема-передачи объектов основных средств данные об объектах вносятся в следующие унифицированные формы инвентарных карточек (книг) учета объектов основных средств:
— инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);
— инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а);
— инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-бб).
Вышеназванные формы применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри издательско-полиграфической организации, ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект — по форме № ОС-6, на группу объектов — по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-бб.
Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других).
Прием, перемещение объектов основных средств внутри издательско-полиграфической организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующихдокументов.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Таков порядок поступления основных средств, не требующих монтажа. Однако некоторые виды оборудования, которое впоследствии будет учтено издательско-полиграфической организацией в составе основных средств, требует монтажа.
Для учета поступления оборудования, требующего монтажа, постановлением Госкомстата России № 7 утверждены следующие формы:
— акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
— акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
— акт о выявленных дефектах оборудования (форма№ ОС-16).
Оформление и учет поступившего на склад издательско-полиграфической организации оборудования производятся с помощью акта о приеме (поступлении) оборудования» (форма № ОС-14). Акт составляется комиссией, отвечающей за прием основных средств, в двух экземплярах и утверждается руководителем организации либо лицом, на это уполномоченным.
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) применяется при передаче оборудования в монтаж. Монтаж оборудования может быть произведен как силами самой издательско-полиграфической организации, так и с привлечением сторонних организаций. Если монтаж производится силами самой издательско-полиграфической организации, то акт формы № ОС-15 составляется.
При проведении монтажных работ подрядным способом акт формы № ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации, включаемый в состав приемочной комиссии, в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия такого акта.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляется на дефекты, выяв-
ленные в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля.
Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего в установленном порядке оформляются акты форм № ОС-1 либо № ОС-16.
Таким образом, поступление оборудования, его монтаж и ввод в эксплуатацию оформляются последовательным составлением актов форм № ОС-14, № ОС-15, в случае необходимости № ОС-16.
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри издательско-полиграфической организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и т. д.) в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), унифицированная форма которой утверждена постановлением Госкомстата России № 7.
Накладную в трех экземплярах выписывает ответственное лицо структурного подразделения, передающего основное средство. Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй — остается в под-разделении-сдатчике, третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство. Ответственные лица каждого из подразделений подписывают все три экземпляра накладной.
В случае одновременной передачи нескольких наименований объектов основных средств информация о каждом объекте заносится в отдельную строку с указанием ее номера. В незаполненных строках накладной следует поставить прочерки.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку или книгу учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-66).
Восстановление объекта основных средств внутри издательско-полиграфической организации согласно п. 26 ПБУ 6/01 может осуществляться путем ремонта, модернизации и реконструкции.
Для оформления и учета приема-передачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), унифицированная форма которого утверждена постановлением Госкомстата России № 7.
Ремонт, реконструкция и модернизация объектов основных средств могут выполняться как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций.
Если издательско-полиграфическая организация самостоятельно выполняет ремонт основных средств, акт формы № ОС-3 составляется в одном
экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию или модернизацию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт формы № ОС-3 составляется в двух экземплярах, один из которых остается в организации, а второй передается исполнителю работ по ремонту, реконструкции и модернизации.
Для проведения ремонта сторонней организацией с ней заключается договор. Одним из существенных условий договора является период проведения ремонта. Дата и номер заключенного договора, а также даты начала и окончания работ по договору указываются в акте формы № ОС-3.
После утверждения акта руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить издательско-полиграфической организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Основанием для списания объектов основных средств с учета, в частности, являются:
— прекращение использования вследствие морального или физического износа;
— ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
— выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
— частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
Списание основных средств оформляется следующими первичными документами:
— акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
— акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
— акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46).
Акты на списание любой из названных форм составляются в двух экземплярах и подписываются
членами комиссии. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и продажи материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
При списании автотранспортных средств необходимо снять их с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России. Документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета, передается в бухгалтерию вместе с актом.
Акт утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-66).
В заключение следует отметить, что при оформлении любых первичных учетных документов по учету основных средств следует обращать внимание на полноту и правильность заполнения реквизитов, содержащихся в формахдокументов.
Если же первичные учетные документы по учету основных средств будут оформлены с нарушениями, то при проверках налоговых органов возможно возникновение споров, которые зачастую приходится решать в судебном порядке. В качестве примера можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2008 по делу № Ф04-3846/2008(7134-А27-40), в котором организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств.
Список литературы
1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
4. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Государственного комитета РФ по статистике от 21.01.2003 № 7.
* * *
