Дисперсионно-методический подход к выявлению коррупционной составляющей в ходе аудиторской проверки Текст научной статьи по специальности «Право»

Попов В.П.1, Пилюк Р.А.2 ©

1Кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита;

2

Студент учетно-финансового факультета.

Кубанский государственный аграрный университет

ДИСПЕРСИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ПОДХОД К ВЫЯВЛЕНИЮ КОРРУПЦИОННОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Аннотация

Автором в статье обозначена актуальность проводимого исследования, сущность указанной темы, выдвинуты предложения по ее решению. В статье приводится концепция дисперсионно-методического подхода к выявлению коррупционной составляющей в ходе аудиторской проверки, раскрыто понятие коррупции, как социально-экономической категории, приведены нормативно-правовые документы по противодействию коррупции при оказании аудиторских услуг. Автором в статье предложены методические подходы по своевременному выявлению фактов несоблюдения действующего законодательства и одновременного отсутствия нарушений по соблюдению требований аудиторских стандартов и Кодекса этики аудиторов. Рассмотрены экономические субъекты, имеющие особое значение при проведении процедур по выявлению фактов коррупции. Приведены направление и аспекты по сбору информации на этапе предварительного планирования, а также указаны правила документального оформления. Автором выдвинуты предложения по проведению анализа в ходе аудиторской проверки по вопросам соблюдения требований законодательства. В статье указаны конкретные цели и задачи, ставившиеся перед аудитором согласно стандарту, обозначены источники информации для наложения финансовых санкций, а также указана нормативная база, соблюдение которой позволит получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции. Рассмотрены случаи составления различных видов аудиторских заключений на заключительном этапе проверки.

Ключевые слова: аудит, финансовый контроль, анализ, подход.

Keywords: audit, financial control, analysis, approach.

В современных условиях глобализации коррупция представляет собой международное явление, а коррупционные отношения распространяются за пределы конкретного государства, приобретают новые формы - транснациональную и

международную. Проявления коррупции, в том числе и на национальном уровне, оказывают значительное влияние на мировые экономические, социальные и политические процессы. В связи с этим представляется актуальным исследование вопроса международно-правового регулирования коррупционных отношений. Международное сообщество уделяет особое внимание вопросу сотрудничества в области противодействия коррупции. Подтверждением этому служит принятие значительного количества актов, которые являются основой регулирования коррупционных отношений и противодействия коррупции как на международном, так и на национальном уровнях.

Коррупционные отношения стали затрагивать интересы многих государств, выходя за национальные пределы. На современном этапе ни одно государство не застраховано от коррупционных проявлений.

В Российской Федерации под коррупционными отношениями можно понимать такие общественные отношения, в которых проявляются признаки деяний, рассматриваемых уголовным законодательством России в качестве коррупционных [1,44].

© Попов В.П., Пилюк Р.А., 2015 г.

Анализируются социально-экономические аспекты распространения коррупции. Обосновано, что коррупция в России - это, в первую очередь, коррупция общества, а потом уже государства. Показано, что для успешного осуществления борьбы с коррупцией, в первую очередь, необходимо искоренить государственную коррупцию. Президент России В.В. Путин позиционирует эту проблему как принципиально важную для дальнейшего успешного развития экономики.

Коррупция - это своеобразный индикатор деформированности отношений между гражданами, предпринимателями и государством. В современной России коррумпировано, прежде вс го, само общество, и поэтому в коррупционные связи включены и чиновники, и бизнесмены, и представители социальной сферы. Коррупция охватила все общество, сферу государственной и муниципальной власти, здравоохранения, образования, проникла в некоммерческие структуры.

Необходимо констатировать факт, что практически все разновидности

коррупционных отношений, так или иначе имеют международный характер. Так называемая внутренняя, национальная коррупция помимо всего прочего причиняет ущерб и мировому развитию, отражаясь на деятельности органов государственной власти, участвующих в международной деятельности.

В международном праве под коррупционными отношениями следует понимать такие связи в рамках общественного взаимодействия, которые коррелируют с деформацией нормального порядка осуществления государственного или муниципального управления в интересах нарушающего лица или третьих лиц.

Интенсивное развитие международных связей в условиях современной глобализации, активная деятельность международных политических и экономических институтов, повышение роли внешнеэкономической деятельности государств повлекли за собой появление новых разновидностей коррупционных отношений - транснациональной и международной форм.

Основой действий аудиторской организации (индивидуального аудитора) по противодействию коррупции при оказании аудиторских услуг являются Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) и Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД).

Так, в соответствии с ФСАД № 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в коде аудита», аудитор в обязан учесть (рассмотреть) соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ, в том числе законодательства о противодействии коррупции [6,11].

В соответствии с ФСАД № 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» при планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок [5, 8].

В тоже время, в соответствии с ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита не является выявление фактов организации, подготовки и совершения от имени или в интересах аудируемого лица коррупционных правонарушений или правонарушений, создающих условия для совершения таких правонарушений [4,10].

В итоге появляются условия, при которых аудитор имеет возможность выявить факт коррупционной деятельности, и в этом случае он обязан сообщить об этом в письменном виде собственнику организации. С другой стороны, такие действия, не являясь целью в аудиторской деятельности, могут не осуществляться.

Действующие аудиторские стандарты предписывают аудиторам при планировании и осуществлении аудита предусмотреть и выполнить такие аудиторские процедуры, которые позволят получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции, в том числе об

исполнении федерального закона № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 7 августа 2001 г., которые должны быть документально оформлены [3,34].

Я считаю, что аудиторы должны оценить действующую систему внутреннего контроля, изучить систему сбора, хранения и представления информации внутренним и внешним пользователям, а также идентифицировать клиента на возможность осуществления коррупционных отношений с контрагентами и государственными органами.

При выявлении фактов несоблюдения данного федерального закона, аудитор должен сообщать информацию об обнаруженных фактах организации, подготовки и совершения от имени или в интересах аудируемого лица коррупционных правонарушений или правонарушений, создающих условия для совершения таких правонарушений, уполномоченным государственным органам власти. Но в этом случае, нарушаются статьи Кодекса этики аудитора и Федерального закона 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности», которые касаются принципа независимости и аудиторской тайны.

Проведение аудиторских процедур по выявлению фактов коррупции, в соответствии с п.5 федерального закона № 115-ФЗ имеет особое значение при аудите бухгалтерской отчетности определенных организаций:

• коммерческие банки и другие кредитные организации, в том числе кредитные потребительские кооперативы;

• организации, занимающиеся скупкой, купле-продажей драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий и лома таких изделий, в т. ч. ломбарды;

• организации, занимающиеся посредническими услугами в осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества;

• операторы по приему платежей;

• коммерческие организации, заключающие договоры финансирования под уступку денежного требования в качестве финансовых агентов.

В соответствии с действующим законодательством, аудитор, на этапе предварительного планирования должен собрать информацию по следующим аспектам:

• относится ли его потенциальный клиент к таким организациям, осуществляющим операции с денежными средствами и имуществом, которые подлежать обязательному контролю со стороны определенных органов;

• имеется ли какая - либо информация о клиенте в СМИ;

• проводилась ли аудиторская проверка в клиентской организации ранее и если - да, то выяснить результаты такой проверки и причину смены аудитора.

При проведении контрольных мероприятий особое внимание необходимо уделять вопросам, связанным с наибольшими рисками коррупционных проявлений.

Всю полученную информацию следует отразить в рабочем документе, имеющим название, например: «Этап предварительного планирования». К данному документу необходимо приложить копии обнаруженных документов, в которых отражаются сведения о деятельности клиента, его планах и т. п.

На этапе составления общего плана и программы аудита помимо основных, могут быть предусмотрены дополнительные процедуры, включающие получение ответов на запросы к руководству аудируемого лица о том, какие мероприятия осуществлялись им по обеспечению положений федерального закона 115-Ф3 [2,158].

Не допускается включение в итоговые документы различного рода предположений и сведений, не подтвержденных документами. Поэтому для документального подтверждения выполнения мероприятий необходимо получить от руководства аудируемого лица копии следующих документов:

1. Правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма,

2. Приказ о назначении сотрудника, ответственного за соблюдение правил внутреннего контроля и реализацию программ его осуществления.

3. Документы, подтверждающие прохождение обучения ответственного сотрудника по программам спецкурсов «Соблюдение требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» и повышение его квалификации.

4. План проверок внутреннего контроля аудируемого лица

5. Сведения по обеспечению порядка и сроков хранения информации по операциям, подлежащим обязательному контролю и необходимой для идентификации.

Имеет смысл проведения анализа переписок аудируемого лица с региональным управлением Росфинмониторинга на предмет соблюдения им требований законодательства РФ.

На основе полученной информации должен быть составлен рабочий документ, который может называться «Анкета соблюдения аудируемым лицом требований законодательства по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем».

В анкете необходимо сформулировать примеры утверждений, позволяющие правильно определять полноту и правильность соблюдения требований законодательства.

В п. 4 ФСАД 6/ 2010 сказано, что аудитор не должен ставить перед собой цель по выявлению и предотвращению случаев несоблюдения аудируемым лицом требований действующего законодательства.

Аудитор, при выполниии требований стандартов, не должен осуществлять какие-либо другие процедуры и тесты, поскольку это выходит за рамки аудита бухгалтерской отчетности. Исходя из этого аудитор должен получить официальные письменные пояснения и разъяснения руководства аудируемого лица о том, что аудитору сообщены все известные (имевшие место или возможные) факты несоблюдения требований законодательства, влияние которых должно учитываться при подготовке бухгалтерской отчетности. В случае отсутствия доказательств обратного, аудитор имеет право сделать предположение и том, что аудируемое лицо соблюдает указанные требования.

Аудитор при осуществлении своих процедур может воспользоваться основными признаками и критериями выявления необычных сделок, которые рассмотрены в п.16 ФСАД 6/2010 и в разработанных Федеральной службой по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг) рекомендациях в 2009 г.

Если в ходе проведения аудиторских процедур будут выявлены случаи несоблюдения требований закона 115-Ф3, то ему следует получить дополнительные сведения о характере такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую достаточную информацию, необходимую для оценки влиянии такого несоблюдения на бухгалтерскую отчетность.

Вместе с этим необходимо принимать во внимание возможность наложения санкций, как финансовых, так и тех, которые могут повлечь за собой прекращение деятельности и потерю лицензии.

Источниками информации будут служить:

• первичные документы;

• регистры бухгалтерского учета и отчетности;

• протоколы общих собраний, совета директоров или учредителей;

• вопросники.

На основании полученной информации составляются рабочие документы аудитора, которые могут содержать копии писем руководству или собственникам аудируемого лица о выявленных актах несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ, а также копию обращения, в соответствии с требованиями ФСАД 6/2010, за юридической консультацией о необходимости сообщать о выявленных фактах существенного несоблюдения нормативных правовых актов в Росфинмониторинг.

На последнем этапе аудиторской проверки обобщаются выводы и составляется аудиторского заключение: немодифицированное или модифицированное, в зависимости от

обстоятельств. Если мнение модифицируется, то обстоятельства, вызвавшие модификацию должны быть обстоятельным образом изложены в рабочем документе, имеющим, например следующее название: «Перечень существенных проблем» или в письме аудитора, которое он направляет руководству (собственнику) аудируемого лица [1,58].

В случае соблюдения предложенных методических подходов повышается вероятность и шанс своевременного выявления фактов несоблюдения действующего законодательства. Вместе с этим избежать нарушений стандартов и Кодекса этики аудиторов.

Литература

1. Швырева О. И. Внутренний контроль расчетов с контрагентами / О. И. Швырева, З. И. Кругляк // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - № 11. - С. 48-58.

2. Попов, В. П. Аудит и экономическая безопасность организации / В. П. Попов, А. А. Костанян // Наука, образование и общество: тенденции и перспективы: матер. межд. конф. - М: «АР-Консалт», 2014. - 158 с.

3. Попов, В. П. Аудит и коррупция: методические подходы проверки / В. П. Попов, В. А. Кударенко // Наука в XXI веке: матер. второй межд. конф. - Краснодар, 2013.

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» // справочная правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

5. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» // справочная правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

6. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» // справочная правовая система КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru