CC BY
115ДИНАМИКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Старкова О.
Пермский государственный аграрно-технологический университет
им. Д.Н. Прянишникова, доцент
DYNAMICS OF INCOME TAX IN THE RUSSIAN FEDERATION
Starkova O.
Perm state agrarian and technological University D.N. Pryanishnikova,
associate Professor
Аннотация
В статье рассматривается значение налога на прибыль организаций в формировании доходов бюджета в условиях пандемии. Рассмотрены изменения налогового законодательства. Выявлены некоторые недостатки в налогообложении прибыли. Проведен анализ поступления налога на прибыль в бюджет. Рассмотрены потери доходов бюджета от применения налоговых льгот. Определена структура задолженности по налогу на прибыли.
Abstract
The article examines the importance of corporate income tax in the formation of budget revenues in a pandemic. Changes in tax legislation are considered. Some shortcomings in the taxation of profits have been identified. The analysis of income tax receipts to the budget is carried out. Losses of budget revenues from the use of tax incentives are considered. The structure of income tax arrears has been determined.
Ключевые слова: Налоговые доходы, ставка налога, налоговая база, налоговая нагрузка, консолидированный бюджет, задолженность по налогам.
Keywords: Tax revenues, tax rate, tax base, tax burden, consolidated budget, tax arrears.
Государственная бюджетная и налоговая политика должны обеспечивать приемлемый уровень налоговой нагрузки для производителей продукции, работ, услуг, позволяющий осуществлять расширенное воспроизводство. Задача налоговой политики не только пополнять доходы бюджета, но регулировать экономические процессы [3, с.22-24]. Налоговая система Российской Федерации включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Ведущим федеральным налогом является налог на прибыль организаций. Данные налог зависит от финансовых результатов деятельности, и если прибыль не получена, то не возникает и основания для исчисления и уплаты налога. Налог на прибыль -это прямой налог, налоговой базой у которого является денежное выражение прибыли организации. На ряду с основой ставкой налога, составляющей 20%, используются и специальные ставки -30, 15, 10, 9%. При использовании разных налоговых ставок, налоговая база исчисляется раздельно. В условиях короновирусной пандемии многие предприятия испытывают значительные финансовые трудности, и государство совершенствует налоговое законодательство с целью их поддержки. С 1.01.2020 года разрешено осуществлять авансовые платежи исходя из реально полученных доходов, а не по данным за предыдущий квартал. Перейти на новую систему расчета авансовых платежей можно с середины года, уведомив об этом налоговые органы. Порядок расчета авансовых платежей в связи с нововведениями необходимо отразить в учетной политике предприятия. Организации, у которых доход от реализации продукции, работ, услуг не превышает установленного лимита
(25 млн. рублей) авансовые платежи могут перечислять не ежемесячно, а ежеквартально [2, с.18-20]. В мировой практике налог на прибыль называется корпоративным налогом и выполняет как фискальную, так и регулирующую роль. Налог используется в большинстве стран с рыночными отношениями и является, по мнению Сулейманова М.М., одним из важных инструментов, стимулирующих экономический рост. В случае разумного баланса налоговых льгот и налоговых ставок достигается положительный эффект в увеличении количества предприятий и стимулированию потребительского спроса. Предлагаются меры по выявлению резервов существующей системы налогообложения: повышение эффективности государственного контроля в регулировании доходов корпораций, увеличение доходов от внешнеэкономических торговых операций, рационализация системы налоговых льгот. Требуется упростить налоговое законодательство, совершенствовать качество работы налоговых органов, упростить налоговую отчетность и сократить задолженность по налогу на прибыль [4, с.374-378]. Не смотря на существенные налоговые льготы, руководители некоторых предприятий пытаются искусственно сократить налоговые платежи за счет «дробления» бизнеса и использования специальных налоговых режимов. Донич С.Р. предлагает четко разграничить на законодательном уровне законного и незаконного деления бизнеса и возможность применения специальных налоговых режимов при создании групп компаний. Существует несколько критериев, определяющих незаконность «дробления»: использование одного юри-
дического адреса несколькими компаниями, занятие одним видом деятельности, наличие общего персонала, наличие общих основных и оборотных средств, использование одной и той же вывески, наличие одних поставщиков и т.д. [1, с.39-44]. Таким образом, решение проблемы собираемости налога на прибыль усугубляется с одной стороны,
тяжелыми условиями деятельности предприятий в условиях пандемии, а с другой- попыткой некоторых предприятий законными и не законными методами сократить налоговые платежи.
Рассмотрим, как изменилась сумма налога на прибыль в Российской Федерации (табл. 1.)
Таблица 1
Показатели для исчисления налога на прибыль и налог на прибыль в РФ
Показатели 2020 год, млрд. руб. В % к 2019 году
Доход от реализации, включая внереализационные доходы 536283,4 135,5
Доходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 505606,4 136,5
Доходы, исключаемые из прибыли 13662,6 256,7
Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу 802,1 68,7
Налоговая база 17333,5 90,1
Сумма начисленной амортизации 6503,0 108,1
Сумма налога 3379,9 90,1
(составлено по [5])
Анализ данных таблицы 1 показывает, что несмотря на ограничительные меры, связанные с пандемией, доходы от реализации организаций, учитываемые при исчислении налога на прибыль, выросли в 2020 году по сравнению с 2019 годом на 35,5 %. Однако, доходы, исключаемые из прибыли, выросли более значительно (в 2,5 раза), поэтому, несмотря на то, что значительно сократилась сумма
Налоговые льготы по налогу
убытка, уменьшающая налоговую базу, сама налоговая база так же сократилась и составила только 90,1% от налоговой базы, сформировавшейся в 2019 году. Сумма начисленной амортизации в 2020 году по сравнению с 2019 годом выросла 8,1%, что в совокупности и изменением налоговой базы привело к снижению суммы налога на прибыль на 9,9%. Влияние налоговых льгот отражает таблица 2.
Таблица 2
Показатели 2020 год, млрд. руб. В % к 2019 году
Всего льгот, в т. ч. 251,1 67,6
-понижение налоговой ставки для отдельных налогоплательщиков 78,8 85,8
(составлено по [5])
Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что налоговых льгот снижение налоговой ставки не яв-применение налоговых льгот по налогу на прибыль ляется преобладающей в сумме сокращения плате-в 2020 голу привело к сокращению налоговых по- жей, т.к. потери доходов бюджета от применения ступлений на 251,1 млрд. руб., что, однако меньше других льгот составили в 2020 году почти 70%. По-показателя 2019 года на 32,4%. В общем объеме ступление налога в бюджет отражено в таблице 3.
Таблица 3
Поступление налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ в 2020 году
Налоги В % к 2019 г. Уд. вес в % В ФБ В консолидированный бюджет
В % к 2019 г. Уд. вес в % В % к 2019 г. Уд. вес в %
Всего 92,42 100 87,05 100 99,11 100
Налог на прибыль 88,44 19,12 92,10 9,94 87,15 29,16
(составлено по [5])
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в доходах консолидированного бюджета РФ налог на прибыль занимает почти 20%, и снижение его поступления в 2020 году было более значительным, чем по всей совокупности налогов вместе взятых. Однако непосредственно в федеральном бюджете доля налога на прибыль в 2020 году составила менее 10% и его сумма от его поступления снизилась только на 7,9%. Влияние налога на прибыль на фор-
мирование доходов консолидированных региональных бюджетов более значительна, т.к. его удельный вес составляет почти 30% и снижение поступления налога на прибыли оказалось больше, чем по налоговым доходам в целом.
Сокращение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней бюджетной системы связны и с имеющейся недоимкой по налогам. Недоимка (не уплаченные в срок налоги) отражена в таблице 4.
Таблица 4
Задолженность по налоговым платежам в РФ на 01.01. 2021 года_
Показатели Сумма, млрд руб. В том числе
недоимка отсроченные платежи приостановленная к взысканию и мировые соглашения Невозможная к взысканию
Всего, в т. ч. 1079,8 519,8 21,1 559,5 8,1
-налог на прибыль 149,7 50,7 4,3 99,3 0,6
(составлено по [ [5])
Анализируя показатели таблицы 4 можно сказать что задолженность по налоговым платежам в РФ на 1.01 2021 года составила 1079,8 млрд руб., из них задолженность по налогу на прибыль - 23%. В структуре задолженности в целом по налогам преобладает задолженность, приостановленная к взысканию и мировые соглашения, что составило 51,8%, доля недоимки была несколько меньше -48,1%. Не значительную долю в структуре занимает задолженность, связанная с отсроченными платежами и задолженность, не возможная к взысканию, возникшая в результате банкротства налогоплательщика. Структура задолженности по налогу на прибыль несколько отличается: задолженность, приостановленная к взысканию и мировые соглашения, составляют 66%, что больше чем по налогам в целом; доля же недоимки, напротив, меньше и составляет только 33,9%.
В условиях пандемии произошло снижение поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ за счет снижения налоговой базы по налогу и одновременном росте доходов от реализации. Применение налоговых льгот не оказало значительного влияния на снижение поступления налога, т.к. сумма потерь от применения льгот за период сократилась. Налог на прибыль играет более существенную роль в формировании
налоговых доходов региональных бюджетов, нежели федерального бюджета. В структуре задолженности по налогу на прибыль преобладает задолженность, приостановленная к взысканию и мировые соглашения.
Список литературы
1. Донич С.Р. Новации в сфере налогового администрирования: доктрина «дробления» биз-неса//Вестник Сибирского университета путей сообщения.: Гуманитарные исследования. -2021. -№1(9). -С.39-44.
2. Муравицкая Н.К. Новации расчетов по налогу на прибыль//Хроноэкономика. -2020. -№5(26). -С.18-20.
3. Старкова О.Я. Единый сельскохозяйственный налог: перспективы применения//Экономика сельского хозяйства России. -2021. -№1. -С.22-24.
4. Сулейманов М.М. Налог на прибыль организаций и его роль в доходах бюджетов бюджетной системы РФ//Актуальные вопросы современной экономики. -2020. -№9. -С.374-378.
5. Федеральная налоговая служба. Деятельность. Статистика и аналитика. Налоговая аналитика. Налоговый паспорт[Электронный ресурс] https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
