Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и управление Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ: АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ

© Ботвич А.В.*, Бутакова Н.М.*, Забурская А.В.*, Пабст А.В.*

Институт управления бизнес-процессами и экономики Сибирского федерального университета, г. Красноярск

В статье анализируются размеры и динамика дебиторской и кредиторской задолженности предприятий, в том числе просроченной, причины их возникновения и последствия роста, основные этапы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Характерной чертой современного этапа развития экономики России является модернизация зданий и сооружений, внедрение новых технологий и инженерных решений в строительстве. В связи с этим повышение эффективности управления финансами строительных организаций в настоящее время приобретает особое значение и является актуальным.

Одной из негативных сторон сегодняшней экономической ситуации является существенное увеличение рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. Поэтому проблеме дебиторской и кредиторской задолженности во всех организациях уделяется повышенное внимание, ведь от этого зависит конкурентоспособность компании.

Темп роста дебиторской задолженности организаций, в том числе просроченной приведен в табл. 1 [3].

Таблица 1

Темп роста дебиторской задолженности организаций (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации

Год Дебиторская задолженность в % к предыдущему году Изменение дебиторской задолженности в абсолютных величинах к предыдущему году, млрд. руб. В т.ч. просроченная дебиторская задолженность в % к предыдущему году В т.ч. изменение просроченной дебиторской задолженности к предыдущему году в абсолютных величинах, млрд. руб.

2000 122,6 451 112,5 101

2001 131,0 760 109,9 91

2002 114,1 452 90,4 -96

2003 113,0 476 96,2 -34

* Магистрант.

* Доцент кафедры «Экономика и управление бизнес-процессами», кандидат экономических наук.

* Студент.

Продолжение табл. 1

Год Дебиторская задолженность Изменение дебиторской задолженности в абсолютных величинах к предыдущему году млрд. руб. В т.ч. просроченная дебиторская задол- В т.ч. изменение просроченной дебиторской задолженности к предыдущему году в абсолютных величинах, млрд. руб.

в % к предыдущему году женность в % к предыдущему году

2004 125,0 1035 95,7 -38

2005 122,4 1157 102,0 17

2006 124,3 1540 121,5 184

2007 140,5 3190 85,3 -153

2008 124,6 2722 118,5 164

2009 112,0 1659 96,2 -40

2010 116,6 2562 103,6 37

2011 121,1 3793 111,4 119

2012 104,9 1070 104,9 58

2013 114,9 3397 121,1 258

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что дебиторская задолженность постоянно увеличивается, что касается просроченной дебиторской задолженности, то в период с 2000 по 2009 год отмечается как увеличение, так и уменьшение, а в период с 2010 по 2013 год наблюдается стабильный рост просроченной дебиторской задолженности. Так, просроченная дебиторская задолженность предприятий РФ на конец 2013 года увеличилась по сравнению с 2012 годом на 114,9 %, а по сравнению с 2000 годом увеличение составило 161,9 %.

Рассмотрим динамику дебиторской задолженности предприятий России на рис. 1.

30000 25000 20000 15000 10000 5000 0

Рис. 1. Динамика дебиторской задолженности предприятий (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации

За период с 2000 по 2013 год увеличение дебиторской задолженности составило 23813 млрд. руб. Необходимо отметить, что начиная с 2007 года и далее, дебиторская задолженность увеличивается более высокими темпами, чем с 2000 по 2006 год.

Просроченная дебиторская задолженность в 2000 году составляла 916 млрд. руб., а в 2013 - 1483 млрд. руб. Необходимо отметить, что просроченная дебиторская задолженность увеличилась на 567 млрд. руб., что является негативным фактором. При этом ее изменение не имеет резких скачков. Просроченная дебиторская задолженность в 2013 году в Красноярском крае по отношению к российскому показателю составила 4,5 %.

Рассмотрим более подробно ситуацию в Красноярском крае. Просроченная дебиторская задолженность организаций по видам экономической деятельности в январе 2013 года составила 47406,2 млн. руб., а в январе 2014 - 79273,8 млн. руб. Годовое увеличение составило 167,2 %.

Последние данные Красстата свидетельствуют о том, что просроченная дебиторская задолженность в июле 2014 года по сравнению с январем этого же года увеличилась на 119,7 %. Если говорить в целом о дебиторской задолженности, то можно отметить, что на конец июля 2014 года просроченная дебиторская задолженность составила 20,5 % от общего объема дебиторской задолженности (462,0 млрд. рублей) организаций Красноярского края.

По последним данным в Красноярском крае просроченная дебиторская задолженность в строительстве в июле 2014 года равна 1917 млн. руб., что составляет 2,02 % от общей суммы просроченной дебиторской задолженности организаций Красноярского края [2].

Таким образом, рассмотрев ситуацию в России и в Красноярском крае, можно сделать вывод о том, что дебиторская задолженность в период с 2000 по 2014 год увеличивается в динамике, поэтому можно говорить о том, что имеют место проблемы с управлением дебиторской задолженностью.

В условиях конкурентной рыночной экономики предприятия не могут длительное время существовать с большой дебиторской задолженностью, так как отсутствие своевременно поступивших платежей может поставить под угрозу нормальное функционирование предприятия - поставщика, поэтому управление и постоянный контроль над уровнем дебиторской задолженности являются одной из основных задач российских предприятий.

В частности, для строительных организаций проблема управления дебиторской задолженностью приобретает особую актуальность в связи с тем, что данная отрасль характеризуется довольно продолжительным операционным и финансовым циклами.

Отчасти это объясняется особенностью договорных отношений устанавливаемых между организацией - заказчиком и организацией - подрядчиком по договору подряда, регулируемого Гражданским кодексом РФ. В частности, порядок и сроки приемки выполненных работ и расчетов за них в процессе строительства, а также при полном завершении работ по договору подряда, сроки устранения подрядчиком полученных замечаний от заказчика по качеству выполненных работ и окончательных расчетов заказчика с подрядчиком устанавливаются в договоре подряда по соглашению сторон.

Таким образом, расчеты могут осуществляться: по конструктивным элементам за выполнение отдельных работ и услуг, по этапам или после завершения всех работ по договору, что, очевидно, замедляет процесс сдачи-приемки выполненных работ.

Под управлением дебиторской задолженностью понимается система принятия и реализации решений относительно величины дебиторской задолженности, приводящая к оптимизации денежных потоков предприятия при минимизации совокупных затрат по управлению дебиторской задолженностью за определенный период. Элементами этой системы являются факторы, определяющие величину дебиторской задолженности, цели, задачи, принципы, алгоритм, методы и инструменты управления дебиторской задолженностью [1].

Управление дебиторской задолженностью на многих российских предприятиях оказывается низкоэффективным, т.е. часто возникают ситуации, когда предприятие, имея высокую прибыль, не обладает денежными средствами. Поскольку большинство предприятий работает по методу начисления, то при отгрузке продукции прибыль лишь формируется и отражается в финансовой отчетности, но не существует в реальном выражении до того момента, пока соответствующая денежная сумма не поступит на расчетный счет в банке.

Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают:

- формирование целей и задач управления дебиторской задолженностью, соответствующих финансовой и маркетинговой политике предприятия;

- проведение анализа дебиторской задолженности в текущем и предшествующем периоде;

- выявление доступных предприятию ресурсов (финансовых, трудовых и т.д.);

- выбор методов и инструментов управления дебиторской задолженностью, позволяющих реализовать поставленные цели и задачи;

- регламентация использования выбранных методов и инструментов, определение параметров кредитной политики;

- контроль над точностью исполнения утвержденных регламентов.

Далее рассмотрим ситуацию с кредиторской задолженностью. Наличие

кредиторской задолженности является нормальным состоянием для большинства предприятий различных видов деятельности, при этом грамотное управление ею является залогом благополучия предприятия.

Рассмотрим темп роста кредиторской задолженности организаций РФ (табл. 2) [3].

Таблица 2

Темп роста кредиторской задолженности организаций (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации

Год Кредиторская задолженность в % к предыдущему году Изменение кредиторской задолженности в абсолютных величинах к предыдущему году, млрд. руб. В т.ч. просроченная кредиторская задолженность в % к предыдущему году В т.ч. изменение просроченной кредиторской задолженности к предыдущему году в абсолютных величинах, млрд.руб.

2000 121,2 1571 116,0 37

2001 120,4 1560 99,3 -11

2002 114,2 1433 91,8 -127

2003 109,3 1306 91,2 -127

2004 112,5 1122 85,9 -184

2005 107,5 956 85,2 -166

2006 120,5 821 85,9 -135

2007 138,4 833 101,4 12

2008 125,3 994 119,5 161

2009 111,5 958 96,4 -36

2010 118,8 1006 105,0 48

2011 118,5 1208 120,1 202

2012 112,8 1188 98,4 -20

2013 116,5 1470 123,7 282

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что кредиторская задолженность постоянно увеличивается, что касается просроченной кредиторской задолженности, то в период с 2000 по 2013 год отмечается как увеличение, так и уменьшение. Но стоит отметить, что в 2013 году по сравнению с 2012 г. просроченная кредиторская задолженность увеличилась на 123,7 %, а по сравнению с 2000 годом произошло уменьшение, которое составило 5,8 %.

Динамика кредиторской задолженности предприятий РФ приведена на рис. 2.

30000 25000 20000 15000 10000 5000

0

—п—Кредиторская задолженность ■■•<>■•■ в т.ч. просроченная

Рис. 2. Динамика кредиторской задолженности предприятий (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации

2001 2003 2005 2007 2009 2011 2013

Как видно из рисунка 2 резкое увеличение приходится на 2007 год, и далее кредиторская задолженность увеличивается высокими темпами, так же как и в случае с дебиторской задолженностью. Значительный размер кредиторской задолженности и ее рост в динамике свидетельствуют об ухудшении финансового состояния коммерческих организаций.

Просроченная кредиторская задолженность в 2000 году составляла 1571 млрд. руб., а в 2013 - 1470 млрд. руб. Необходимо отметить, что просроченная кредиторская задолженность уменьшилась на 101 млрд. руб., что является положительным фактором. Просроченная кредиторская задолженность в 2013 году в Красноярском крае по отношению к российскому показателю составила 1,6 %.

Рассмотрим более подробно ситуацию в Красноярском крае. Просроченная кредиторская задолженность организаций по видам экономической деятельности в январе 2013 года составила 23369,7,2 млн. руб., а в январе 2014 - 27236,9 млн. руб. Годовое увеличение составило 116,5 %.

Последние данные Красстата свидетельствуют о том, что просроченная кредиторская задолженность в июле 2014 года (составила 32031,3 млн. руб.) по сравнению с январем этого же года увеличилась на 117,6 %. Если говорить в целом о кредиторской задолженности, то можно отметить, что на конец июля 2014 года просроченная кредиторская задолженность составила 7,9 % от общего объема кредиторской задолженности (406,6 млрд. рублей) организаций Красноярского края [2].

По последним данным в Красноярском крае просроченная кредиторская задолженность в строительстве в июле 2014 года равна 2473,4 млн. руб., что составляет 7,72 % от общей суммы просроченной кредиторской задолженности организаций Красноярского края [2].

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что кредиторская задолженность, также, как и дебиторская, в период с 2000 по 2014 год увеличивается в динамике, что свидетельствует о неэффективном управлении кредиторской задолженностью на предприятии.

Главная задача при управлении предприятием - недопущение увеличения кредиторской задолженности более некой конкретной для каждого предприятия величины, соответствующей его финансовому положению.

Управление кредиторской задолженностью означает применение предприятием наиболее приемлемых для него форм, сроков, а также объемов расчетов с контрагентами, предполагает избирательный подход к контрагентам предприятия, дающий возможность:

- оценивать эффективность кредитной политики контрагентов, определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, бонусов, отсрочек, кредитных лимитов и обязательств;

- принимать решения о целесообразности работы с контрагентами как на оперативном, так и на стратегическом уровнях;

- повышать рентабельность кредиторской задолженности и предприятия в целом;

- согласовывать управление кредиторской и дебиторской задолженностью, что позволит повысить финансовую устойчивость предприятия;

- оперативно выявлять зоны и устранять причины неэффективного управления кредиторской задолженностью;

- мотивировать сотрудников на решение задач управления кредиторской задолженностью [3].

Комплексная политика управления кредиторской задолженностью предприятия заключается в обеспечении своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее состав. Выделим следующие этапы анализа кредиторской задолженности:

- определение структуры общей кредиторской задолженности предприятия на конец каждого отчетного периода, анализ динамики рассчитанных показателей за ряд лет;

- определение величины просроченной кредиторской задолженности в общей ее структуре;

- обеспечение контроля за своевременностью начисления и выплаты средств в разрезе отдельных видов кредиторской задолженности;

- сравнение величин дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а также анализ динамики их изменений за ряд отчетных периодов.

На основании проведенного исследования, в настоящее время в России наблюдается постоянный рост как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения организации.

30000

Рис. 3. Динамика дебиторской и кредиторской задолженностей в РФ,

млрд. руб.

Проведем сопоставление объемов дебиторской и кредиторской задолженностей предприятий в динамике, за период с 2000 г. до 2013 г. (рис. 3).

На основании рисунка 3 можно сделать вывод, что объем кредиторской задолженности в период с 2000 по 2005 год превышает объем дебиторской задолженности, а в период с 2006 по 2011 год отмечается стремительный рост дебиторской задолженности и ее объем превышает объем кредиторской задолженности.

На конец 2008 г размер кредиторской задолженности организаций в целом по РФ составлял 13 353 млрд. руб., просроченная задолженность - 994 млрд. руб., или 7,4 % от общей суммы кредиторской задолженности. В 2009-2013 гг. рост кредиторской задолженности продолжился и составил на конец 2013 г. 23 632 млрд. руб., но доля просроченной в общей сумме задолженности снизилась до 5,0 %.

1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0

2001 2003 2005 2007 2009 2011 2013

Просроченная дебиторская задолженность •' О * • Просроченная кредиторская задолженнность

Рис. 4. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженности организаций, млрд. руб.

Проведенный анализ показывает примерное соответствие размеров дебиторской и кредиторской задолженностей, начиная с 2005 года. Следует отметить, что в последнее время наметилась тенденция превышения дебиторской задолженности над кредиторской. Собственные оборотные средства предприятий (без субъектов малого предпринимательства) имеют устойчиво отрицательную величину. Это говорит о том, что в условиях дефицита собственных ресурсов для покрытия запасов и затрат в незавершенном производстве предприятия вынуждены использовать кредиты коммерческих банков.

Начиная с 2006 г. просроченная дебиторская задолженность несколько превышает кредиторскую, но в целом их суммы стали очень близки.

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия, выбор той или иной финансовой политики организации должны опираться

на комплексный анализ задолженностей. В научной и учебной литературе достаточно подробно изложена методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, включая анализ динамики, структуры по экономическому составу и возрасту образования, оборачиваемости. Также рекомендуется анализировать условия договоров, систему предоставляемых скидок и санкций за несвоевременную оплату.

По результатам проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженностей делается вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое состояние предприятия [4].

Список литературы:

1. Гончаров А.И. Оценка платежеспособности предприятия: проблема эффективности критериев // Экономический анализ: теория и практика. -2009. - № 3.

2. Официальный сайт «Территориальный орган Федеральной статистики государственной статистики по Красноярскому краю» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.krasstat.gks.ru.

3. Официальный сайт «Федеральная служба Российской статистики» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gks.ru.

4. Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс] // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - N 4. - С. 10-13 // Справочная правовая система «Кон-сультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

© Гашева Е.В.*

Саратовский социально-экономический институт (филиал) Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, г. Саратов

При осуществлении экспортных операций экономические субъекты имеют право на применение пониженной нулевой налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость. При этом особенностью налогообложения экспортных операций является то, что по товарам, непосредственно связанным с осуществлением данных фактов хозяйственной жизни,

* Аспирант кафедры Бухгалтерского учета.