CC BY
80
С. Н. Никулина, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой, О. А. Едукова, аспирант, кафедра бухучета и аудита, Курганская государственная сельскохозяйственная академия, г. Курган, Россия, [email protected]
БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЭЛЕВАТОРНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Основными составляющими агропромышленного комплекса России являются производство (сельское хозяйство) и переработка сельскохозяйственной продукции (пищевая и перерабатывающая промышленность). В удовлетворении потребностей страны в продуктах питания важная роль отводится отрасли хранения и переработки зерна, которая включает элеваторное, мукомольное, крупяное и комбикормовое хозяйства. Ведущая роль в функционировании зернового рынка принадлежит элеваторам и зерноперерабатывающим организациям1.
На территории Курганской области функционирует свыше 32 организаций элеваторной и мукомольно-крупяной промышленности. Совокупный объем емкости хранения зерна составляет 1,5 млн. тонн. В 2010 г. элеваторами Курганской области принято свыше 220 тыс. тонн зерна, из которых 80 % составляет пшеница. Большинство элеваторов и организаций зерноперерабатывающей промышленности имеют мощности для производства муки, круп, комбикормов, выпечки хлеба. Однако количество организаций, перерабатывающих зерно на территории Курганской области, в период 2008-2010 гг. сократилось почти вдвое. В ходе своей деятельности организации перерабатывают зерно на давальческой основе, производя из него муку и отруби. В соответствии со сложившейся хозяйствен-
В настоящее время система управления большинства перерабатывающих организаций АПК не в состоянии обеспечить рациональность и эффективность их деятельности.
ной практикой в области, часто давальцы рассчитываются за оказанные услуги по хранению и давальческой переработке зерновых, продукцией (зерном или продуктами его переработки). Поэтому наряду с даваль-ческим сырьем производится переработка собственного зерна.
В условиях рыночной экономики все большее значение для организаций приобретает решение таких вопросов как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности организации; получение данных о результатах деятельности; определение стоимостной оценки статей баланса. Решение данных задач позволяет предотвратить ухудшение финансово-экономических результатов деятельности организаций. Устойчивое развитие экономики организаций также зависит от ряда внутренних факторов и условий их функционирования, это определяется структурой производства и управления организацией, рациональным использованием ресурсного потенциала. В настоящее время система управления большинства перерабатывающих организаций АПК не в состоянии обеспечить рациональность и эффективность их деятельности. Главной проблемой системы управления выступает отсутствие взаимосвязи в системах контро-
ля, планирования, учета и анализа. Система планирования должна обладать высокой степенью детализации учетной информации и возможностью сопоставления ее с данными учета и анализа. Для оптимизации процесса принятия управленческих решений и оценки возможных последствий этих решений организациям необходимо прибегнуть к внедрению бюджетного планирования, которое представляет собой специфический подход к организации управления хозяйственно-финансовой деятельностью компании. Бюджетное планирование — это один из современных методов текущего
планирования, основная проблема использования которого — отсутствие методики, адаптированной для применения перерабатывающими организациями2.
Система бюджетного планирования представляет собой количественное, финансово-определенное выражение маркетинговых и производственных планов деятельности организации. В процессе внедрения системы бюджетного планирования в зерноперерабатывающих организациях необходимо определится с составом, структурой и последовательностью составления бюджетов (рис. 1).
Бюджет закупки, приемки, послеуборочной подготовки зерна
Бюджет продаж
Бюджет переработки да-вальческого сырья
Бюджет коммерческих расходов
Бюджет себестоимости продукции
Бюджет пере-
работки зерна
Бюджет переработки зерна из собственного сырья
Бюджеты доходов и расходов
Рис. 1. Состав и порядок разработки бюджетов элеваторами и зерноперерабатывающими организациями
_V_
Бюджет движения денежных средств
ДИСКУССИЯ
журнал научных публикаций V
Бюджетирование на элеваторах и организациях, перерабатывающих зерно, начинается с составления бюджета продаж, который основывается на прогнозных данных сбыта продукции и отражает динамику общего оборота компании в предстоящем бюджетном периоде (табл. 1). Неотъемлемой составляющей при разработке бюджета про-
даж является определение в стоимостном выражении объема реализованной продукции и прогнозирование выручки от реализации. Доходы элеватора от реализации услуг сформированы следующим образом: услуги по переработке пшеницы в муку; услуги по заготовке, хранению, приемке, очистке, сушке и отгрузке зерновых.
Таблица 1
Формат бюджета продаж организаций элеваторной промышленности на 20ХХ г.*
Наименование услуги 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал
Запланированные объемы продажи продукции
Услуги по переработке пшеницы в муку
на давальческих условиях, тонн 4 100 1 600 3 900 6 400
Услуги по заготовке зерновых:
— приемка, тонн 15 000 6 000 9 000 24 000
— очистка, тонно-процент 15 000 6 000 9 000 24 000
— сушка, тонно-процент 30 000 12 000 18 000 46 000
— хранение, тонн 15 000 6 000 9 000 24 000
— отгрузка, тонн 10 000 6 000 4 500 24 000
Цена реализации, руб. (без НДС)
Услуги по переработке пшеницы в муку
на давальческих условиях, тонн 403,70 403,70 405,10 405,10
Услуги по заготовке зерновых:
— приемка, тонн 46,00 46,00 50,9 50,9
— очистка, тонно-процент 31,00 31,00 33,90 33,90
— сушка, тонно-процент 51,80 51,80 47,00 47,00
— хранение, тонн 1,60 1,60 1,55 1,55
— отгрузка, тонн 81,25 81,25 76,50 76,50
Цена реализации, руб. (с НДС)
Услуги по переработке пшеницы в муку
на давальческих условиях, тонн 476,37 476,37 478,02 478,02
Услуги по заготовке зерновых:
— приемка, тонн 54,28 54,28 60,06 60,06
— очистка, тонно-процент 36,58 36,58 40,00 40,00
— сушка, тонно-процент 61,12 61,12 55,46 55,46
— хранение, тонн 1,89 1,89 1,83 1,83
— отгрузка, тонн 95,88 95,88 90,27 90,27
Планируемая выручка от реализации, руб. (без НДС)
Услуги по переработке пшеницы в муку
на давальческих условиях, тонн 1 655 170 645 920 1 864 278 2 592 640
Услуги по заготовке зерновых:
— приемка, тонн 690 000 276 000 458 100 1 221 600
— очистка, тонно-процент 46 500 186 000 305 100 813 600
— сушка, тонно-процент 1 554 000 621 600 846 000 2 162 000
— хранение, тонн 24 000 9 600 13 950 37 200
— отгрузка, тонн 812 500 487 500 344 250 1 836 000
* Рассчитано авторами на основании данных бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета элеватора.
Окончание табл. 1
Наименование услуги 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал
Планируемая выручка от реализации, р. (с НДС)
Услуги по переработке пшеницы в муку на давальческих условиях, тонн 1 953 117 762 192 1 864 278 3 059 328
Услуги по заготовке зерновых: — приемка, тонн — очистка, тонно-процент — сушка, тонно-процент — хранение, тонн — отгрузка, тонн 814 200 548 700 1 833 600 28 350 958 800 325 680 219 480 733 440 11 340 575 280 540 540 3600 00 998 280 16 470 406 215 1 441 440 960 000 2 551 160 43 920 2 166 480
При разработке бюджета продаж учитываются такие показатели как: мощность мельницы, необходимая загрузка оборудования, количество рабочих дней в квартале, полная загрузка оборудования. Для получения более точных данных учитываются затраты времени на техническое обслуживание и наладку мельничного комплекса, и прочее непроизводительное время.
Основная цель составления бюджета продаж — создать взаимодействие подразделений организации и обеспечить непрерывность процесса производства и реализации произведенной продукции. В основе состав-
ления бюджета продаж лежат такие факторы как: данные об объемах продаж прошлых лет; перспективы ценовой политики; исследование конъюнктуры рынка; отраслевая конкуренция; общие экономические условия и условия отрасли деятельности организации; потенциала организации по увеличению объемов производства. По нашему мнению, в рамках бюджетного планирования большое значение приобретает определение учетных измерителей затрат организаций элеваторной промышленности, которые ложатся в основу составления бюджета производства и бюджета себестоимости продукции (табл. 2).
Таблица 2
Перечень измерителей затрат элеватора для составления бюджета
Наименование статьи Учет по сумме Учет по количеству Учет по номенклатуре
Объем производства продукции + + +
Прямые затраты:
— заработная плата основных рабочих +
— основные материалы (используемые
для обработки зерна) + + +
Переменные затраты:
— заработная плата вспомогательного персонала
— обтирочные материалы + + +
— смазочные материалы + + +
— электроэнергия + + +
— топливо + + +
Постоянные затраты
— амортизация +
— заработная плата аппарата управления +
Следующим шагом внедрения бюджетного планирования выступает составление бюджета производства. Бюджет производства разрабатывается на основе бюджета
продаж и зависит от планируемого объема реализации продукции и запасов готовой продукции, данный вид бюджета составляется в натуральных измерителях. Изуче-
ДИСКУССИЯ
журнал научных публикаций V
ние финансовой отчетности элеватора по- водства продукции из давальческого сырья зволяет сделать вывод, что наибольший (табл. 3) позволяет рассмотреть прогнозные объем прибыли он получает от переработ- объемы переработки пшеницы и ржи на ки давальческого сырья. Бюджет произ- муку.
Таблица 3
Бюджет производства продукции из давальческого сырья на 20ХХ г.*
Наименование услуги 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал
Объем производства продукции
Давальческий помол: — пшеницы, тонн — ржи, тонн 4 015,9 278,8 1 606,4 111,5 2 409,6 167,3 6 425,6 446,1
Производство давальческой муки, тонн: — пшеничной — ржаной 2 996,1 236,8 1 198,4 94,7 1 797,6 142,1 4 793,7 378,9
Выход продукции, %
Выход муки: — пшеничной — ржаной 18,8 21,3 7,5 8,5 11,3 12,8 30 34
Затраты на производство продукции, тыс. руб.
Заработная плата 1 574,6 629,9 944,8 2 519,4
Отчисления на социальные нужды 422 1688 253,2 675,2
Электроэнергия 2 221,1 888,4 1 332,7 3 553,8
Отопление 100 40 60 160
Амортизация 1 077,9 431,2 646,7 1 724,6
Услуги сторонних организаций 103,8 41,5 62,3 166,4
Коммерческие расходы (тара) 474,6 189,8 284,8 759,4
Ремонт, материалы, инвентарь 255 102,0 153,0 408,0
Прочие 6 2,4 3,6 9,6
Затраты всего 6 235 4 013,2 3 741,1 9 976,4
* Рассчитано авторами на основании данных бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета элеватора.
Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением. Бюджетирование имеет свои отраслевые специфические особенности. Одновременно, оно зависит от множества факторов, которые присущи конкретной организации. Система бюджетирования
рациональна и эффективна в том случае, когда разрабатывается целая совокупность бюджетов, дополняющих друг друга. Только при выполнении данного условия возможно планирование деятельности организации в определенном бюджетном периоде. В ходе организации и внедрения бюджетного планирования необходимо руководствоваться положениями федерального закона «О бухгалтерском учете»3.
Система бюджетирования рациональна и эффективна в том случае, когда разрабатывается целая совокупность бюджетов, дополняющих друг друга.
На основе бюджета продаж разра батывается бюджет доходов, представ ляющий собой план потребности орга
низации в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов (табл. 4).
Таблица 4
Примерный формат бюджета доходов на квартал 20ХХ г.
Наименование Единица измерения Количество Сумма без НДС, руб. Сумма с НДС, руб.
Услуги по переработке пшеницы в муку на давальческих условиях тонн 3 900
Услуги по заготовке зерновых: — приемка — очистка — сушка — хранение — отгрузка тонн тонно-процент тонно-процент тонн тонн 9 000 9 000 18 000 9 000 4 500
Прочие доходы и поступления: — аренда
Всего - -
Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением.
Данные бюджета доходов могут меняться в зависимости от различных условий, одним из условий выступает урожайность и посевная площадь зерновых культур, от которых зависит поступление зерна на элеватор и стоимость оказываемых услуг.
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод,
что бюджетное планирование представляет собой:
— концепцию процесса управления фирмой, которая дает возможность контролировать и анализировать фактические и плановые показатели деятельности;
— технологию финансового планирования, учета анализа и контроля доходов и расходов, получаемых от производственной деятельности организации;
— систему, ориентированную на эффективное и рациональное использование ресурсов организации.
Таким образом, бюджетное планирование текущей деятельности является неотъемлемой функций экономического от-
дела любой организации. Процесс бюджетного планирования выступает своего рода ориентиром для анализа и контроля текущей деятельности. Бюджетное планирование деятельности элеватора обеспечит выполнение эффективных финансовых планов, тем самым, позволяя поддержать устойчивое финансовое положение организации, что является гарантией ее эффективного функционирования.
1. Рябова Т. Ф., Чешинский Л. С. Экономика предприятий по хранению и переработке зерна. Микроэкономика. Макроэкономика. Учебник для вузов. М.: Гуманитарный центр «Монолит», 2000.
2. Пиличев Н. А. Управление агропромышленным производством. М.: Колос, 2001.
3. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями) // справочно-правовые системы. Консультант плюс. [Электронный ресурс]. М.: ЗАО «Консультант плюс» - (CD - ROM).
