CC BY
35
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ, ОБСЛУЖИВАНИЯ, РЕМОНТА И СПИСАНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
И.И. КОЖЕДУБОВА, консультант по налогам ЗАО «БКЯ-Интерком-Аудыт»
Бухгалтерский учет приобретения контрольно-кассовой техники (ККТ). Приобретая ККТ, организация должна определиться с выбором модели. Каждая модель предназначена для определенных сфер деятельности.
Следует помнить, что организация должна применять только ту ККТ, которая включена в Государственный реестр.
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина Росси от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Кроме того, в целях бухгалтерского учета основных средств организации используют еще один документ — приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
16.01.2006 Минюст России зарегистрировал (регистрационный № 7361) приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее — приказ Минфина России № 147н). Данным документом внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Так как приказ Минфина России № 147н вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2006 г., следовательно, применять его положения бухгалтеры должны с 01.01.2006.
Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное владение.
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Изменения, внесенные в п. 4 ПБУ 6/01, оказывают значительное влияние на исчисление налога на имущество организаций. Если «старый» бухгалтерский стандарт не относил имущество, учитываемое на счете 03 «Доходные вложения на материальные ценности», в состав основных средств, то теперь указанное имущество учитывается в составе ОС и как следствие учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Как видим, бухгалтерский учет к объектам ОС относит предметы, срок полезного использования которых превышает 12 мес. Так как кассовые аппараты служат больше года, они учитываются в составе основных средств.
Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль за их движением. Если организация использует эту возможность, то это в обязательном порядке отражается в учетной политике организации.
Бухгалтерское законодательство допускает возможность использования организациями и иного лимита стоимости (менее 20 000 руб.) для отнесения актива в состав МПЗ. Как правило, лимит стоимости определяется исходя из технологических особенностей производства. Использование иного лимита стоимости с указанием обоснованных причин его установления также должно найти свое отражение в учетной политике организации.
Если организация принимает актив в качестве МПЗ, то при его списании в производство необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. В этом случае наиболее целесообразным является списание по себестоимости каждой единицы.
Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации.
Определение срока полезного использования объектов ОС согласно п. 20 ПБУ 6/01 производится исходя:
• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
То есть бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.
Для целей как налогового, так и бухгалтерского учета срок полезного использования может быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления ОС в организацию.
Основными способами поступления основных средств в организацию являются:
• приобретение за плату;
• получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
• получение безвозмездно;
• изготовление собственными силами;
• строительство хозяйственным или подрядным способом;
• принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.
• получение от учредителей в качестве вклада в имущество.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01: «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещае-
мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осущест -вление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задол -женности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения».
Таким образом, в стоимость ККТ включается стоимость кассового аппарата, оплаченная поставщику, расходы по доставке и установке, расходы на ввод в эксплуатацию, стоимость голограмм «Сервисное обслуживание», «Государственный реестр», так как без указанных расходов использовать ККТ невозможно.
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации в бухгалтерском учете можно производить одним из следующих способов:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Избираемый организацией способ начисления амортизации по ОС в течение всего срока его использования не подлежит изменению.
Рассмотрим на примере, как определяется в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства при приобретении за плату.
Пример 1. 27 марта торговая организация приобрела ККТ стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000руб.). За ввод в эксплуатацию ККТ на голограмму «Сервисное обслуживание» организация оплатила Центру технического обслуживания 1 180 руб. (в том числе НДС — 180руб.). 29марта организацией был представлен в налоговый орган перечень документов, необходимых для регистрации ККТ, а также кассовый аппарат, который был проверен представителем налогового ведомства, т.е. введен цифровой пароль и опломбирован. Именно с этого дня организация вправе использовать ККТ. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 №1, ККТ входят в четвертую амортизационную группу, и срок полезного использования ККТ составляет от пяти до семи лет включительно. Установленный организацией предполагаемый срок использования ККТ составляет 61 мес.
В бухгалтерском учете организации 27 марта произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 100 000руб. — отражено приобретение ККТ;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18 000руб. — отражен НДС;
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 1 000руб. — отражены расходы по вводу ККТ в эксплуатацию;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 180руб. — отражен НДС; Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118 000руб. — произведена оплата за ККТ;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1180 руб. — оплачены услуги ЦТО по вводу ККТ в эксплуатацию. 29 март:
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 101 000руб. — принято к учету в составе основных средств ККТ.
Ежемесячно в течение срока полезного использования ККТ:
Д-т сч. 44 К-т сч. 02 — 1 655,73 руб. — амортизация ККТ учтена в коммерческих расходах (101 000/61).
С 01.01.2006 налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате ККТ, после принятия данного объекта на учет в составе основного средства без наличия факта оплаты (п. 1 ст. 172 НК РФ). В связи с чем в бухгалтерском учете после 01.01.2006 проводка, касающаяся вычета по сумме НДС, отражается в учете после принятия ОС на учет (т.е. после отражения на счете 01 «Основные средства»).
Бухгалтерский учет обслуживания ККТ. Договоры с Центром технического обслуживания заключаются на возмездной основе. Как правило, оплата производится:
• за ввод ККТ в эксплуатацию;
• за ежемесячное техническое обслуживание
ККТ;
• за ремонт ККТ.
Размер ежемесячной стоимости технического обслуживания ККТ устанавливается договором между организацией (индивидуальным предпринимателем) и Центром технического обслуживания.
В соответствии с п. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с техническим обслуживанием объекта ОС, являются расходами по обычным видам деятельности.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности в соответствии с условиями договора (п. 6 ПБУ 10/99).
Пример 2. Торговая организация произвела оплату Центру технического обслуживания ККТ за обслуживание ККТ. Ежемесячная оплата составляет 1180руб. (в том числе НДС — 180руб.).
Отражение операций в бухгалтерском учете производится следующим образом:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1180руб. — произведена оплата за техническое обслуживание ККТ;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 180 руб. — отражен НДС;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 180 руб. — принят к вычету НДС;
Д-т сч. 44 К-т сч. 60 — 1 000руб. — отражена в составе расходов стоимость технического обслуживания.
С 01.01.2006налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), после их принятия на учет, независимо от того, оплачено имущество или нет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтерский учет ремонта ККТ. В соответствии с нормами п. 26 ПБУ 6/01 ремонт является
одним из способов восстановления основных средств.
На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими способами:
- по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
- по мере возникновения в счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
- списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете в соответствии с пп. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы по ремонту относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01.
Расходы на текущий ремонт ККТ учитываются на дату регистрации выполненных работ техническим работником (Центром технического обслуживания) в журнале вызовов по форме № КМ-8 (пп. 16, 17 ПБУ 10/99).
На основании п. 6 ПБУ 10/99 расходы на текущий ремонт ККТ принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и Центром технического обслуживания.
Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению», расходы на текущий ремонт ККТ отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Пример 3. Специалистом Центра технического обслуживания ККТ в организации был произведен ремонт ККТ. В журнале вызовов по форме № КМ-8 24 марта была сделана отметка о ремонте ККТ.
Отражение операций в бухгалтерском учете организации производится следущим образом:
Д-т сч. 44 К-т сч. 60 — 3 540руб. — отражена в составе расходов стоимость ремонта ККТ;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 540 руб. — отражен НДС;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 540 руб. — принят к вычету НДС;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 3 540руб. — произведена оплата ЦТО за ремонт.
Бухгалтерский учет списания ККТ. В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете расходы от списания ККТ являются операционными расходами согласно п. 11 ПБУ 10/99.
Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 «Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы. Если амортизация по объекту основного средства начислена полностью, то остаточная стоимость оборудования равна нулю.
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания ОС, установлен п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Более подробно с вопросами бухгалтерского учета приобретения ККТ можно ознакомиться в книге ЗАО «Б^-Интерком-Аудит» «Кассовые аппараты от приобретения до выбытия».
