CC BY
9
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам
ИБ »Вопросы - ответы», ИБ »Финансист»,
ИБ »Корреспонденция счетов»
справочной правовой системы КонсультантПлюс
Вопрос. Организация собирается провести капитальный ремонт асфальтового покрытия территории склада. Само здание склада было приобретено за 3 млн руб. Стоимость же капитального ремонта подрядная организация оценивает в 2,8 млн руб. Таким образом, стоимость ремонта соразмерна стоимости объекта основных средств. Каким образом учитываются указанные расходы на ремонт основного средства в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Согласно п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.
Пунктом 2ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Расходы на ремонт основного средства, в том числе превышающие стоимость приобретения такого основного средства, могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом порядок учета таких расходов в расходах для целей налогообложения прибыли организаций определяется налогоплательщиком с учетом вышеуказанных положений НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609.
Вопрос. Организация-арендатор несет расходы по уплате арендодателю комиссионного сбора за обслуживание пользования телефонной связью в размере 6 % от суммы выставляемых счетов по расходам за пользование телефонной связью. Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль учесть указанный комиссионный сбор в составе прочих расходов, связанных с производством иреализацией?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НКРФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, кос-
венно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы по уплате арендатором комиссионного сбора арендодателю за обслуживание пользования телефонной связью могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что данные расходы соответствуют вышеуказанным критериям.
Основание: письмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/611.
Вопрос. Каков порядок списания при исчислении налога на прибыль дебиторской задолженности по оплате оказанных услуг, включая сумму НДС, в случае ликвидации должника?
Ответ. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, ликвидации организации или на основании акта государственного органа.
Учитывая изложенное, дебиторская задолженность по оплате оказанных услуг в случае ликвидации должника в установленном порядке признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.
На основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
При этом налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость.
Основание: письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596.
Как отразить в учете организации, применяющей УСН, выполнение для контрагента дополни-
тельных работ (оказание дополнительных услуг) в качестве предоставленной ему премии (бонуса)?
Премия (бонус) предоставляется в связи с приобретением контрагентом работ (услуг) на сумму, превышающую 600 000руб. Дополнительные работы (услуги) выполняются (оказываются) организацией при представлении контрагентом документов на оплатуранее приобретенныхработ (услуг).
Обычная цена выполнения таких работ (оказания услуг) составляет 11 800руб. Фактическая себестоимость выполненных в качестве бонуса работ (оказанныхуслуг) составляет 7500руб.
Гражданско-правовые отношения. Условиями договора может предусматриваться выплата контрагенту премии (бонуса) в случае, если стоимость выполненных для него работ (оказанных ему услуг) превысит определенную сумму (п. 4ст. 421 ГК РФ). При этом не корректируется цена ранее выполненных (оказанных) контрагенту работ (услуг).
Бухгалтерский учет. Предоставление премий (бонусов) направлено на стимулирование контрагентов заключать с организацией договоры на большие суммы, т. е. на увеличение объемов реализации.
Следует заметить, что если на момент, когда у контрагента появляется право на получение дополнительных работ (услуг), у организации нет уверенности, что контрагент воспользуется этим правом, а также сумма расхода не может быть определена, то в учете организации не могут быть признаны расходы и/или обязательствапередконтрагентом (абз. 3, 4 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн).
Таким образом, себестоимость дополнительно выполненных работ (оказанныхуслуг) учитывается в составе коммерческих расходов на дату их фактического выполнения (оказания) (пп. 5, 7 ПБУ 10/99).
При этом производится запись по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 20 «Основное производство», на котором собираются затраты на выполнение дополнительных работ (оказание услуг) контрагенту (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налог, уплачиваемый при применении УСН. Расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, перечислены вп. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы в виде премии (бонуса), предоставляемой контрагенту в связи с приобретением им
определенного объема работ (услуг), указанным пунктом не предусмотрены. Таким образом, себес-
Как отражаются в учете организации, применяющей кассовый метод, расчеты с продавцом основного средства (ОС), если по условиям договора организация перечисляет 30 %-ную предоплату в течение 10 дней с момента заключения договора, а оставшуюся сумму — в течение 10 дней с момента получения ОС.
Организация перечислила 30 %-ную предоплату в июне. В этом же месяце ОС получено и введено в эксплуатацию. Оставшуюся сумму организация перечисляет в июле. Стоимость ОС составляет 118 000руб. (в том числе НДС — 18 000руб.). Срок полезного использования данного ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 2 года, амортизация начисляетсялинейным способом (методом).
Бухгалтерский учет. Перечисленная продавцу частичная предоплата не признается расходом организации (пп. 3,16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн). Дебиторская задолженность в сумме перечисленной частичной предоплаты отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (обособленно) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение, которая в данном случае соответствует договорной цене без НДС (пп. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом
тоимость дополнительно выполненных работ (оказанных услуг) не учитывается в составе расходов.
Н.В. ЧАПЛЫГИНА
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.11.2008
Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Затраты на приобретение объекта ОС учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, введенного в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению Плана счетов).
Начиная с июля в бухгалтерском учете начисляется амортизация, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» (пп. 17,18,19, 21 ПБУ 6/01). В данном случае ежемесячная сумма амортизации составляет 4166,67 руб. ((118 000 руб. — 18 000 руб.) / 24 мес.).
Налог на добавленную стоимость. Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация-покупатель имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры продавца после принятия на учет объекта ОС (подп. 1 п. 2ст. 171, абз. 3 п. 1ст. 172 НКРФ)*.
Налог на прибыль организаций. В соответствии с п. Зет. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-покупателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этого товара.
Перечисляя предоплату, организация-покупатель не погашает своих обязательств перед продавцом, поскольку до тех пор, пока ОС не получено, у покупателя этих обязательств нет. Таким образом, сумму частичной предоплаты, уплаченной продавцу, покупатель не может включить в состав расходов.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражены расходы на выполнение дополнительных работ (оказание услуг) 20 10, 70, 69 идр. 7 500 Расчетно-платежная ведомость. Бухгалтерская справка-расчет
Себестоимость дополнительных работ (услуг) отражена в составе расходов на продажу 44 20 7 500 Акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг). Бухгалтерская справка-расчет
Коммерческие расходы включены в себестоимость продаж 90-2 44 7 500 Бухгалтерская справка-расчет
Для целей налогового учета ОС признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ.
При применении кассового метода в налоговом учете согласно подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. В рассматриваемой ситуации объект
ОС введен в эксплуатацию в июне, окончательная оплата произведена в июле, соответственно амортизация начисляется в налоговом учете с июля. Начисление амортизации линейным методом производится в порядке, установленном п. 4ст. 259 НК РФ. В данном случае ежемесячная сумма амортизациисоставляет4166,67руб. ((118 000руб. — 18 000 руб.) х (1/ 24) х 100%), т. е. равна ежемесячной сумме амортизации в бухгалтерском учет**.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату перечисления предоплаты
Перечислена предоплата (118 000 х 30 %) 60 51 35 400 Выписка банка по расчетному счету
На дату получения ОС
Отражена стоимость объекта ОС в составе вложений во внеоборотные активы 08-4 60 100 000 Отгрузочные документы продавца
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 60 18 000 Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом * 68-1 19 18 000 Счет-фактура
Объект ОС введен в эксплуатацию 01 (03) 08-4 100 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств. Инвентарная карточка учета объекта основных средств
На дату окончательной оплаты
Перечислена окончательная оплата (118 000x 70%) 60 51 82 600 Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно в течение 24 месяцев начиная с июля
Начислена амортизация (100 000 / 24) 20 02 4 166,67 Бухгалтерская справка-расчет
* Необходимо отметить, что по вопросу о том, в какой момент можно принять к вычету НДС по приобретенным ОС, существуют разные точки зрения. Минфин России и ФНС России указывают, что право на вычет у организации появляется только после отражения ОС на счете 01 (п. 2 письма Минфина России от 16.05.2006 № 03-02-07/1-122, ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8@ «О налоге на добавленную стоимость»). Однако ряд судебных органов считают, что право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества в бухгалтерском учете, при этом неважно, на каком именно счете (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 № Ф08-582/08-204А по делу № А53-5713/2007-С5-14, Дальневосточного округа от 05.03.2008 № Ф03-А59/07-2/6134 по делу № А59-1278/06-С15, от 26.12.2007 № Ф03-А24/07-2/5406 по делу № А24-1470/07-20, Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 № Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу № А45-806/2004-СА40/45). ** В данной схеме исходим из предположения, что организация не воспользовалась правом на единовременное включение в состав расходов до 10 % первоначальной стоимости объекта (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
Д. А. ЕГОРОВ
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.10.2008
Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации получение 20.10.2008 дивидендов от участия в иностранной организации в сумме 285 ООО евро (без учета налога, удержанного источником выплаты дивидендов)?
Суммараспределенных 30.09.2008в пользу организации дивидендов составляет 300 ООО евро. Налог удержан иностранной организацией 17.10.2008 (при перечислении дохода). Иностранная организация, выплачивающая дивиденды, является резидентом государства, с которым у РФ заключен международный договор, в соответствии с которым сумма налога,
уплаченная с доходов в виде дивидендов в бюджет иностранного государства, может быть вычтена при уплате налога на прибыль с этого дохода в РФ. Такой вычет не может превышать сумму налога, уплачиваемую в РФ.
Курс евро, установленный ЦБРФ, составляет: на 30.09.2008 - 36,3700руб./евро; на 17.10.2008 - 35,3188руб./евро; на 20.10.2008 - 35,3988руб./евро.
Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль дивиденды, распределен -
ные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250 НК РФ) и признаются на дату поступления денежных средств на валютный счет организации (подп. 2 п. 4ст. 271 НК РФ), в данном случае — в октябре 2008 г. В налоговом учете доход в виде дивидендов, полученный в иностранной валюте, пересчитыва-ется в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения (п. Зет. 248, п. 8ст. 271 НК РФ). Сумма признанного дохода составляет 10 619 640 руб. (300 000 евро х 35,3988 руб. /евро).
Следует отметить, что поскольку доход в виде дивидендов признается организацией на дату фактического получения денежных средств, то курсовой разницы по расчетам с иностранной организацией в налоговом учете не возникает.
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы причитающихся дивидендов и налоговой ставки 9 %, предусмотренной в общем случае подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 1 ст. 275, п. 1 ст. 311 НК РФ). Соответственно, сумма налога на прибыль с полученных дивидендов в рассматриваемой ситуации равна 955 768 руб. (10 619 640 руб. х 9 %).
Абзацем 2 п. 1 ст. 275, п. 3 ст. 311 НК РФ установлено, что налог, уплаченный в соответствии с законодательством иностранного государства, может быть зачтен при уплате налога на прибыль в РФ, но только если это предусмотрено международным договором. В рассматриваемой ситуации такое положение содержится в международном договоре, заключенном между РФ и страной местонахождения иностранной организации, выплачивающей дивиденды, поэтому организация вправе зачесть налог, удержанный за пределами РФ, в уменьшение налога на прибыль. Зачет может быть произведен только при условии представления организацией подтверждения налогового агента об удержании им налога.
Организации в целях осуществления зачета следует заполнить Налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, утвержденную приказом МНС России от23.12.2003 № БГ-3-23/709@ (п. 1 Инструкции по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной приказом № 709@).
В частности, в рассматриваемой ситуации в разд. I декларации организация указывает:
по строке 080 — код полученного дохода в виде дивидендов — 21000;
по строке 090 — общую сумму дохода (без удержания налога источником выплаты дивидендов);
по строке 140 — сумму налога, удержанную налоговым агентом, по курсу ЦБ РФ, действующему на дату удержания, — 529 782 руб. ((300 000 евро — 285 000 евро) х 35,3188 руб. /евро) (абз. 9, 10, 16 разд. I Инструкции).
Таким образом, сумма налога, удержанная источником выплаты дивидендов, не превышает сумма налога на прибыль, подлежащую уплате с этого дохода в РФ (955 768 руб.).
При заполнении Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, сумма дивидендов, распределенных иностранной организацией в пользу российской организации, указывается по строке 010 листа 04 (п. 12.2 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н).
Сумма налога, удержанная налоговым агентом в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываемая при уплате налога на прибыль в РФ, указывается по строке 060 листа 04 декларации (п. 12.3 Порядка). При этом сумма налога на прибыль, исчисленная с полученного дохода в виде дивидендов по ставке 9 %, указывается в строке 040 листа 04 — 955 768 руб.
Уплате в бюджет РФ подлежит разница между этими суммами — 425 986 руб. (955 768 руб. — 529 782 руб.).
Бухгалтерский учет. В соответствии с пп. 7,10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999, пп. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, дивиденды включаются в состав прочих доходов организации на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, определяемой исходя из размера дивидендов, указанного в решении, и курса евро к рублю, действующего на дату объявления решения. Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н). Сумма дохода, признанная в бухгалтерском учете, равна 10 911 000 руб. (300 000 евро х 36,3700 руб. /евро).
Удержание налоговым агентом налога, засчитываемого организацией при уплате налога
на прибыль в РФ, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», по курсу ЦБ РФ на дату удержания налога.
При получении дивидендов производится запись по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76, субсчет 76-3, по курсу ЦБ РФ на дату получения валютных денежных средств (пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006).
Дебиторская задолженность иностранной организации, признанная организацией 30.09.2008, в соответствии с пп. 7, 8 ПБУ 3/2006 подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату удержания налога (в связи с частичным погашением задолженности), и по курсу ЦБ РФ, действующему на дату погашения оставшейся задолженности.
В результате такого пересчета возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, включаемые в состав прочих доходов (расходов) организации (пп. 3,11, 12, 13 ПБУ 3/2006).
Применение ПБУ 18/02. Вследствие признания доходов в виде дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете на различные даты в бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 981 990 руб. (300 000 евро х 36,3700 руб. /евро х9 %) (пп. 12,15,16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» *.
Помимо этого, с суммы причитающихся дивидендов организация в отчетном периоде признания прочего дохода в бухгалтерском учете (в сентябре) начислит также условный расход по налогу на прибыль в сумме 981 990 руб. (300 000 евро х 36,3700 руб. /евро х 9%) (п. 20 ПБУ 18/02). Начисление условного расхода по налогу на прибыль производится по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68.
Таким образом, в сентябре налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с получением дохода в виде дивидендов у организации не возникает. В соответствии с нормами пп. 21,22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль равен 0 руб. (981 990 руб. - 981 990 руб.).
В октябре при признании дохода в налоговом учете записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 погашается отложенное налоговое обязательство
только в сумме 955 768 руб. (10 619 640 руб. х 9%), т. е. соответствующее сумме дохода, признанной в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02). Оставшаяся часть отложенного налогового обязательства (981 990 руб. - 955 768 руб. = 26 222 руб.) на основании п. 18 ПБУ 18/02 списывается со счета 77 в кредит счета 99.
Как указано выше, в бухгалтерском учете организация на дату удержания налога, а также на дату погашения задолженности отражает курсовую разницу, связанную с пересчетом в рубли задолженности иностранной организации. При этом в налоговом учете доходов и расходов в виде курсовых разниц не возникает. Следовательно, суммы курсовых разниц, признанные прочими доходами (расходами) в бухгалтерском учете, образуют постоянные разницы, которые приводят к возникновению постоянного налогового актива (обязательств) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
Кроме того, исходя из сложившегося сальдо курсовых разниц организации необходимо начислить в бухгалтерском учете условный расход (доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).
При этом текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с правилами бухгалтерского учета, равен условному расходу (доходу) по налогу на прибыль, скорректированному на сумму уменьшения отложенного налогового обязательства, а также на сумму постоянного налогового актива (обязательства) (пп. 21, 22 ПБУ 18/02).
Бухгалтерская отчетность. Суммы доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) должны быть показаны в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Если предположить, что других доходов (расходов) у организации нет, то исходя из приведенной ниже таблицы проводок форма № 2 заполняется следующим образом.
В сентябре:
— по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» — 10 911 000 руб.;
— по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — 10 911 000 руб.;
— по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» — 981 990 руб. в круглых скобках как отрицательная величина (п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н);
— по строке 150 «Текущий налог на прибыль» — прочерк;
— по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» — 9 929 010 руб. (10 911 000 руб. — 981 990 руб.).
В октябре:
— по строке 090 «Прочие доходы» — 22 800 руб.;
— по строке 100 «Прочие расходы» — 315 360 руб. в круглых скобках;
— по строке 142 — 955 768 руб.;
— по строке 150 - 955 768 руб. (-26 330 руб. + 28 382 руб. - 2052 руб. + 955 768 руб.) в круглых скобках как отрицательная величина**;
— по свободной строке, которую в этом случае можно назвать «Списанные отложенные налоговые обязательства», — 26 222 руб.;
- по строке 190 - 266 338 руб. (22 800 руб. - 315 360 руб. + 955 768 руб. - 955 768 руб. + 26 222руб.) в круглых скобках, поскольку организацией получен убыток***;
- по строке 200 «СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)» — 26 330 руб. (2052 руб. — 28 382 руб.) в круглых скобках, поскольку постоянные налоговые обязательства, уменьшающие чистую прибыль организации, больше постоянных налоговых активов.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В сентябре
Признан доход в виде дивидендов (300 000 х 36,3700) 76-3 91-1 10 911 000 Решение о распределении прибыли
Отражено отложенное налоговое обязательство 68 77 981 990 Бухгалтерская справка-расчет
Начислен условный расход по налогу на прибыль 99 68 981 990 Бухгалтерская справка-расчет
В октябре
Удержан налог налоговым агентом 68 76-3 529 782 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена курсовая разница по расчетам с иностранной организацией ((35,3188 - 36,3700) х 300 000) 91-2 76-3 315 360 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (315 360 х 9%) 99 68 28 382 Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства в качестве дивидендов (285 000 х 35,3988) 52 76-3 10 088 658 Выписка банка по валютному счету
Отражена курсовая разница по расчетам с иностранной организацией ((35,3988 - 35,3188) х 285 000) 76-3 91-1 22 800 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен постоянный налоговый актив (22 800 х 9%) 68 99 2 052 Бухгалтерская справка-расчет
Погашено отложенное налоговое обязательство 77 68 955 768 Бухгалтерская справка-расчет
Списан остаток непогашенного отложенного налогового обязательства 77 99 26 222 Бухгалтерская справка-расчет
Начислен условный доход по налогу на прибыль ((315 360 - 22 800) х 9 %) 68 99 26 330 Бухгалтерская справка-расчет
Списано сальдо курсовых разниц (315 360-22 800) 99 91-9 292 560 Бухгалтерская справка-расчет
* Такой порядок применения ПБУ 18/02 при получении дохода в виде дивидендов приведен в приложении к ПБУ 18/02 (п. 3 табл. 1 приложения).
** Следует заметить, что полученное значение текущего налога на прибыль соответствует данным Налоговой декларации по налогу на прибыль (значению строки 040 «Исчислено налога с доходов» листа 04).
*** Полученное по строке 190 значение совпадает с данными бухгалтерского учета по счету 99—266 338 руб. (—28 382 руб. + 2052 руб. + 26 222 руб. + 26 330 руб. - 292 560 руб.).
И.В. ШУВАЛОВА Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.11.2008
* * *
