Бухгалтерский учет отпускных

Пеняева Е.Л.

Труд и зарплата

БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ ОТПУСКНЫХ

Е.Л. ПЕНЯЕВА, консультант по налогам ЗАО «ВКИ-Интерком-Аудит»

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.

Учет без создания резерва на предстоящую оплату отпусков

Суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, т.е. счетов 20, 25, 26, 44.

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных слу-

чаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако заметьте: так же как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 11.06.2002 № 28-11/26610.

Пример 1.

Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2005 г. включительно. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967г. рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92руб.

Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 =

4 730руб.

Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 — на декабрь.

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции

Дебет | Кредит

Ноябрь

20 (25,26,44) 70 2 196 Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92)

20 (25,26,44) 69-1 439 Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 196 х 20%)

20 (25,26,44) 69-2 64 Начислен ЕСН в ФСС (2 196 х 2,9%)

20 (25,26,44) 69-3 44 Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 196 х 2%)

20 (25,26,44) 69-4 24 Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 196 х 1,1%)

69-1 69-5 220 Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2 196 х 10%)

69-1 69-6 88 Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2 196 х 4%)

97 70 2 534 Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92)

97 69-1 507 Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 534 х 20%)

97 69-2 74 Начислен ЕСН в ФСС (2 534 х 2,9%)

97 69-3 51 Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 534 х 2%)

97 69-4 28 Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 534 х 1,1%)

69-1 69-5 254 Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2 534 х 10%)

Корреспонденция счетов С р У у м . м Содержание операции

Дебет Кредит

69-1 69-6 101 Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2 534 х 4%)

70 68 615 Исчислен НДФЛ с отпускных ((2 196 + 2 534) х 13%)

70 50 4 115 Выплачены отпускные (2 196 + 2 534 — 615)

68 51 615 Перечислен НДФЛ в бюджет

Декабрь

69-1 51 283 Перечислен ЕСН в федеральный бюджет

69-2 51 138 Перечислен ЕСН в ФСС

69-3 51 95 Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС

69-4 51 52 Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС

69-5 51 474 Перечислены взносы в ПФР — страховая часть

69-6 51 189 Перечислены взносы в ПФР— накопительная часть

20 (25,26,44) 97 2 534 Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь

20 (25,26,44) 97 507 Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат

20 (25,26,44) 97 74 Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат

20 (25,26,44) 97 51 Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат

20 (25,26,44) 97 28 Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат

Обратите внимание! Некоторые специалисты считают, что отпускные, относящиеся к будущим периодам, можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и т.д.). Обоснованием такой точки зрения является то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов. Поэтому вы должны решить сами, использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Заметим, что налоговые органы настаивают на применении в данной ситуации счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому если вы придерживаетесь противоположного мнения, то, возможно, вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь «налоговики» могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это

5 000 или 15 000 руб. (ст. 120 Налогового кодекса РФ). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.

Учет резервов на предстоящую оплату отпусков

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд опла-

ты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская проводка на сумму неиспользованного резерва.

Пример 2.

(в примере использованы ставки ЕСН, действующие в 2006 г.).

В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 руб., ЕСН — 300 000 х 26% = 78 000руб. (378 000руб. с учетом

Корреспонденция счетов Содержание операции

Дебет Кредит

20 (25,26,44) 96 СТОРНО! Уменьшен резерв на оплату отпусков на сумму неиспользованных средств

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции

Дебет Кредит

Январь