CC BY
3УДК 657
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И БАЛАНСОВАЯ ПОЛИТИКА В СИСТЕМЕ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ
Кузьмин Сергей Владимирович, Научный руководитель: Козлова Наталья Николаевна, Казанский (Приволжский) федеральный университет, г. Казань
E-mail: kuzmalab@yandex.ru
Аннотация. Бухгалтерский учет в системе антикризисного управления занимает одну из важнейших и определяющих ролей. Учет по той или иной учетной политике может привести к различным финансовым результатам, показателям финансовой устойчивости и ликвидности, показателям рентабельности и т.д. Во многом именно балансовая политика организации позволяет корректно определить финансовый результат. Поэтому в данной работе мы рассмотрим влияние на финансовый результат двух основополагающих балансовых учетных политик на формирование финансового результата, а также возможности их применения в антикризисном управлении.
Abstract. Accounting in the anti-crisis management system occupies one of the most important and defining roles. Accounting for a particular accounting policy can lead to various financial results, indicators of financial stability and liquidity, profitability indicators, etc. In many ways, it is the balance sheet policy of the organization that largely allows you to determine the financial result. Therefore, in this paper we will consider the impact on the financial result of two fundamental balance sheet accounting policies on the formation of financial results, as well as the possibility of their application in crisis management.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, отчетность, финансовые результаты организации, антикризисное управление.
Key words: accounting, reporting, financial results of the organization, crisis management.
Введение. Бухгалтерский учет на любом предприятии воспринимается как что-то должное, необходимое. Однако в период кризиса именно особенности бухгалтерского учета в организации влияют на показатели финансовой устойчивости. Посредством бухгалтерского учета никак нельзя устранить недостатки системы в целом, но можно показать состояние предприятии в том ключе, который необходим предприятию на данном этапе развития. Бухгалтерский учет дает начало финансовому анализу - без этих двух наиважнейших элементов невозможно представить себе гармоничное и продолжительное развитие предприятия.
Важно помнить, что во многом от предоставленной руководителям и управленцам информации зависит принятие управленческих решений, в том
числе, и о возможном закрытии фирмы и признании ее банкротом. Данная информация как первоисточник формируется в финансовой отчетности, и во многом на основании отчетных форм и ее анализе, можно делать те или иные выводы о том, возможно ли стабильное функционирование предприятия. Таким образом, итог напрашивается сам собой - бухгалтерский учет, отражая хозяйственные операции тем или иным способом, в конечном счете, влияет на управленческие решения.
Это однако не означает, что в системе антикризисного управления главное - сменить учетную политику на ту, что отражает банкрота «бодрым» дебитором, а дебитора - банкротом, в зависимости от цели фирмы - показаться успешнее или закрыться. Учет на предприятии должен вестись в соответствие с требованием рациональности, то есть рационального и вдумчивого ведения бухгалтерского учета на предприятии в зависимости от условий хозяйствования и величины организации.
Актуальность проблемы исследования связана с существующими экономическими условиями хозяйствования предприятий в России и необходимостью осуществления не столько реформирования деятельности предприятий, сколько восстановления бизнес-процессов с учетом реальных экономических условий, проблем и возможностей предприятий.
Основная часть. Одним из важнейших показателей, непосредственно влияющих на определение финансовой устойчивости организации, является прибыль. Если на предприятии не формируется прибыль, а из внутренних источников финансирования есть только амортизация, то это в значительной степени ограничивает возможности развития бизнеса. Снижается инвестиционная привлекательность, из-за чего возникают трудности в связи с получением кредитов или инвестиций [1, с. 69]. Поэтому важно получить удовлетворительную структуру финансовой деятельности предприятия посредством ведения бухгалтерского учета, нацеленного на исчисление финансового результата. Она достигается путем формирования положительного финансового результата за счет основной деятельности предприятия, а не от прочей, так как только в этом случае положительный результат имеет в перспективе долговременный характер.
Во многом именно балансовая политика организации во многом позволяет определить финансовый результат. Поэтому необходимо рассмотреть влияние на финансовый результат двух основополагающих балансовых учетных политик на формирование финансового результата, а также возможности их применения в антикризисном управлении.
Первая учетная политика - статическая. Статический баланс предполагает инвентаризацию имущества, находящегося в наличии, переоценку его по ценам возможной реализации, оценку задолженности кредиторов реальной цене обязательств и определение стоимости собственного капитала на определенную дату. На рис. 1 представлен пример статического баланса предприятия, отражающий суть статической теории: стоимость собственного капитала определяется как разность между суммарной стоимостью имущества и всеми обязательствами [2, с. 48].
Баланс организации Актив Пассив
Капитал и резервы
Внеоборотные активы Оборотные активы ■ 1 1
Долгосрочная кредиторская задолженность Краткосрочная кредиторская задолженность
Рис. 1.2.1 Статический баланс предприятия
Профессор Я.В. Соколов, один из самых известных исследователей бухгалтерских балансов, следующим образом высказался относительно цели статического баланса: «Цель статического баланса - защитить интересы кредиторов, задача - выявить реальную стоимость имущества собственника на день составления баланса» [3].
Сторонники статической теории исходят из того, что бухгалтерский баланс является гарантией привлечения организацией в обозримом будущем кредитов и займов, т.е. функция информирования распространяется на внешних пользователей бухгалтерской информации. Данной концепцией бухгалтерского баланса подчеркивается важность оценки имущества как первоочередной задачи информирования собственника, определяется сущность теории статического баланса. При всём этом вопрос об исчислении финансового результата отходит на несколько второй план.
Принцип фиктивной ликвидации - один из основополагающих принципов, применяемых в статической теории бухгалтерского баланса. Суть данной теории состоит в том, что в периодически заданном интервале производится инвентаризация и оценка активов организации с условным предположением продажи на рынке. Затем определяется стоимость чистых активов (из полученной стоимости активов вычитается кредиторская задолженность) и происходит сравнение их с соответствующим показателем предыдущего отчетного периода. Исходя из положения фиктивной ликвидации вытекает особая концепция содержания балансовых статей, весьма специфическая для оценки.
По поводу данного принципа высказался Я.В. Соколов: «... отсюда вытекает концепция ликвидности предприятия, согласно которой администрация как бы продает фирму, или же, что предпочитается в теории, распродает её имущество» [3].
Принцип фиктивной ликвидности во многом служит основанием не для продолжения работы предприятия, а для её завершения. В системе антикризисного управления он поможет верно оценить обесцениваемое имущество, а также обязательства, но это вряд ли приведет к положительным результатам, в особенности в условиях кризиса, когда кредиторская
задолженность растет, а вести хозяйственную деятельность трудно. Оценка задолженности кредиторам выгодна самим кредиторам, но не задолжавшей организации. В условиях кризиса, гиперинфляции, постоянный пересчет задолженности приведет к худшим показателям устойчивости, кредитоспособности. А, следовательно, предоставленная информация владельцам бизнеса будет неутешительной.
Если рассматривать статический баланс, то в системе антикризисного управления для исчисления финансового результата и финансовой устойчивости данный метод не эффективен. Но российский учет во многом опирается на методы статического баланса, поэтому обойти его стороной нельзя.
Другой балансовый метод - динамический - куда больше подходит в системе антикризисного управления. В динамическом балансе активы отражаются по фактической себестоимости, независимо от того, принадлежат ли они организации на правах собственности, являются заемными или получены во временное пользование. В состав данной разновидности баланса не включаются активы, которые не используются для хозяйственных нужд организации. Капитал же отображается в полном фактическом объеме, используемый на правах владения и пользования. Забалансовые счета не применяются в модели динамического баланса, так как все объекты учета отражаются на счетах самого баланса. Начисление амортизации происходит переносом стоимости активов в расходы, вне зависимости от фактического износа основных средств. Капитал в акционерной форме отражается в балансе в размере фактически поступивших на расчетный счет сумм.
Профессор Жак Ришар понимает под динамическим учетом «систему регистрации фактов хозяйственной деятельности, главной целью которой является измерение, непрерывное или через близкие промежутки времени, эффективности хозяйственной деятельности предприятия» [4].
На рис. 2 представлен пример динамический баланс. Допустим, что организация начала хозяйственную деятельность, имея первоначальную сумму средств (собственный капитал) - 8900 рублей, к концу операционного периода она предварительно воспользовалась услугами поставщиков на 1000 рублей и имела: основные средства на сумму 8000 рублей и товары на сумму 2000 рублей. Сравнив балансовую величину всех активов (10 000 рублей) с суммой капитала и обязательств (9900 рублей) была определена прибыль предприятия в размере 100 рублей. Динамический баланс организации будет иметь следующий вид:
Актив Пассив
О сн ов ные с р вдета а 3000 Уставный капитал 8900
Прибыль 100
Товары 2000 Поставщики 1000
Баланс 10 000 Баланс 10 000
Рис. 2 Пример динамического баланса
Таким образом, цель динамического баланса состоит в определении прибыли организации, полученной в результате хозяйственного процесса, как
уже говорилось ранее. Здесь динамический баланс является не показателем наличного имущества, как в случае со статическим балансом, а средством исчисления финансовых результатов. В основе динамического баланса -концепция непрерывности деятельности организации, означающая отказ от переоценки учитываемых объектов как от ненужного действия.
Динамический баланс позволяет выявить финансовые результаты деятельности предприятий, определить текущее состояние организации на основе анализов рентабельности. Обобщенные данные в динамическом балансе об имущественном состоянии организации позволяют оценить эффективность деятельности организации и обеспечить возможность проведения финансового анализа предприятия [5, с. 80].
Отечественные учетные политики трудно причислить к динамической теории. Дело в том, что составление отчетности по динамическим принципам предполагает, что все учетные правила соответствуют самим принципам. Однако в силу крайней противоречивости нормативного бухгалтерского законодательства в России этого не происходит. Например, учет объектов основных средств происходит по различным видам стоимости. Первоначально приобретенные, они оцениваются по первоначальной стоимости, полученные безвозмездно - по рыночной стоимости, в качестве вклада в уставный капитал -по согласованной цене. Получается, что один и тот же ряд объектов, однородный по составу, может быть оценен в один и тот же момент времени по-разному. Например, полученные по договору купли-продажи холодильники будут оценены в сумме фактических затрат на приобретение, а вот тот же холодильник, который, допустим, случайно в результате ошибки передающий стороны был получен как безвозмездный - по рыночной стоимости.
Несопоставимость оценок в балансе и факторы, которые ограничивают рациональное измерение финансовых результатов предприятия, - всё это сказывается на результате анализа бухгалтерской отчетности. Другими словами, достоверность получаемого финансового результата можно ставить под сомнение. Так что данная теория, хотя и в большей мере направлена на исчисление финансового результата, и финансовой устойчивости, в российской практике неэффективна.
В Таблице 1 представлена сравнительная характеристика двух балансовых политик. В системе антикризисного управления на предприятии важно учитывать как интересы кредиторов, так и собственные. Как финансовый результат, так и покрытие капитала чистыми активами. Как внешних пользователей, так и внутренних. Так что эффективный бухгалтерский учет в системе антикризисного управления должен строиться на следующих основополагающих элементах:
а) определение финансового результата первично, но только на основе справедливых оценок финансового положения организации;
б) необходима наиболее полная и достоверная информационная база для управления организацией, основа которой не только документация, но и инвентаризация;
в) данная информационная база и ее анализ необходима как внутренним пользователям, но и внешним, как собственникам организации, так и кредиторам.
Таблица 1
Сравнительная характеристика статического и динамического учета
Характеристика Статический учет Динамический учет
Цель учета Оценка финансового положения организации Выявление финансового результата
Определение финансового результата Вторично Первично
Двойная запись Используется Используется
Информационная база Инвентаризация Первичные документы
Содержание дивидендов Часть прибыли предприятия Часть прибыли предприятия
Основные пользователи Учет направлен на всех пользователей, как внутренних, так и внешних, но в наибольшей степени - для кредиторов Учет направлен преимущественно на внутренних пользователей, в приоритете - для собственников бизнеса
Трактовка активов Активы позволяют определить покрытие кредиторской задолженности активами Активы формируют денежный и материальный потоки, которые позволяет определить финансовые результаты предприятия
Трактовка амортизации Имущество оценивается по реальной текущей стоимости, надобность начисления амортизации пропадает Амортизация есть оценка прошлого года за минусом амортизации за год, которая была списана на затраты отчетного периода
Трактовка капитала Весь капитал, имеющийся в наличии Реально вложенный капитал
Выводы. Российский учет лавирует между двумя балансовыми политиками, при всех своих недостатках несовершенного законодательного механизма позволяет использовать практики обоих балансовых политик. А формирование балансовой политики во многом зависит от учетной политики организации. Именно об учетной политике и ее роли в системе антикризисного управления пойдет речь в продолжение данной бакалаврской работы.
Список использованных источников:
1. Евстафьева Е.М. Исследование развития учетного обеспечения управления собственным капиталом коммерческой организации / Е.М. Евстафьева // Управленческий учет. - 2010. - № 3. - С. 65-74.
2. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / Под ред. проф. Н.Т. Лабынцева. - Финансы и статистика, 2008. - 240 с.
3. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. - Москва: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. - 599 с.
4. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Ж. Ришар. -Москва: Финансы и статистика, 2000.
5. Гареев Б.Р. Концепции исчисления финансового результата и модели бухгалтерского баланса / Б.Р. Гареев // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 2.- С. 78-83.
