CC BY
49
УДК / UDC 338.43
БАЗОВЫЕ КОНЦЕПЦИИ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СОБСТВЕННЫМ КАПИТАЛОМ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК
BASIC CONCEPTS OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT OF EQUITY MANAGEMENT OF AIC ENTERPRISES
Кыштымова E.A., кандидат экономических наук, доцент Kyshtymova E.A., Candidate of Economic Sciences, Associate Professor ФГБОУ ВО «Орловский государственный аграрный университет имени Н.В. Парахина», Орел, Россия
Federal State Budgetary Educational Establishment of Higher Education "Orel State Agrarian University named after N.V. Parakhin", Orel, Russia
E-mail: [email protected]
В современных условиях сельскохозяйственная отрасль динамично развивается, однако многие предприятия находятся в довольно сложной экономической ситуации. Для принятия управленческих решений по созданию и накоплению капитала необходима достоверная учетно-аналитическая информация, удовлетворяющая интересам внутренних и внешних пользователей. В статье рассмотрены концептуальные направления развития учетно-аналитического обеспечения, способы и приемы ее обработки, применение автоматизированных технологий, современных программных продуктов для оценки собственного капитала и факторов, влияющих на его изменение. В статье раскрыты результаты исследования направлений совершенствования механизма управления устойчивостью бизнеса, улучшения деятельности организации в целях получения прибыли. Исследование основано на использовании комплексного подхода в иерархии управления для преодоления кризисной ситуации, предусматривающее максимальное увеличение капитала при рациональном использовании ресурсов. К факторам обеспечения устойчивого положения, роста экономической эффективности организаций, основой их независимости относятся, прежде всего, финансовые ресурсы, их накапливание и рациональное использование. Устойчивость финансового состояния предприятия зависит от преобладания собственного капитала над величиной заемного, что способствует снижению риска банкротства. В связи с чем необходима оценка и анализ критериальных характеристик устойчивости организаций в текущем и перспективном периодах. Управление финансовыми результатами, созданием собственного капитала и финансовой устойчивостью организаций должно быть основано на качественной информации, подтвержденной мнением независимых экспертов и аудиторов. Широкий спектр учетно-аналитической информации позволит проводить контроль и анализ по видам доходов, по составу расходов, видам платежей, периодам и т.д., что обеспечит оценку и контроль эффективного использования и рационального управления ресурсами, снижение непроизводительных потерь и расходов.
Ключевые слова: управление, собственный капитал, механизм, информация, анализ, методика, ресурсы.
In modern conditions, the agricultural industry is developing dynamically, but many enterprises are in a rather difficult economic situation. To make managerial decisions on the creation and accumulation of capital, reliable accounting and analytical information is required that satisfies the interests of internal and external users. The article considers the conceptual directions for the development of accounting and analytical support, methods and techniques for its processing, the use of automated technologies, modern software products for assessing equity and factors influencing its change. The article reveals the results of a study of directions for improving the mechanism for managing business sustainability, improving the organization's activities in order to make profit. The study is based on the use of an integrated approach in the management hierarchy to overcome crisis, providing for the maximum increase in capital with the rational use of resources. The factors for ensuring a stable position, growth of economic efficiency of the organizations, the basis of their independence include, first of all, financial resources, their accumulation and rational use. The stability of the financial condition
of the enterprise depends on the predominance of equity over the amount of the borrowed capital, which helps to reduce the risk of bankruptcy. In this connection, it is necessary to assess and analyze the criterial characteristics of the sustainability of organizations in the current and future periods. Management of financial results, equity creation and financial stability of organizations should be based on high-quality information, confirmed by the opinion of independent experts and auditors. A wide range of accounting and analytical information will allow monitoring and analyzing types of income, composition of expenses, types of payments, periods, etc., which will ensure the assessment and control of the effective use and rational management of the resources, reducing unproductive losses and expenses. Key words: management, own capital, mechanism, information, analysis, methodology, resources.
Введение. Современные кризисные отношения в экономике государства, оказывают влияние на развитие системы управления на разных ее уровнях [1], в различных отраслях, в том числе в аграрном секторе, на функционирование аграрного бизнеса, что требует поиска инновационных направлений, методов и приемов осуществления сельскохозяйственного производства. Желание развития успешного аграрного производства, повышение его устойчивости и эффективности ведет к необходимости привлечения в бизнес-процессы новых инвестиционных вложений, финансовых ресурсов с использованием разных внешних и внутренних источников [2]. К внутренним источникам относятся средства собственников сельскохозяйственных компаний и заработанный капитал, к внешним источникам относятся привлеченные инвестиции, кредитные и заемные ресурсы юридических и физических лиц.
Практически все привлеченные внешние источники являются затратными источниками, за которые компании должны осуществлять платежи в виде суммы процентов, определяемой с учетом рыночных условий и влияния таких факторов, как уровень конкуренции на инвестиционных рынках, уровень инфляции, спрос на инвестиционные ресурсы. Одним из значимых, среди выделенных факторов, является уровень риска использования собственного капитала организации, влияющий на капиталоотдачу, создание стоимости и ценности капитала аграрной компании.
Для управления собственными финансовыми ресурсами, создания и накопления капитала необходимо всестороннее его исследование с применением системы научных подходов, способов и приемов оценки формирования и использования [3].
В экономической литературе понятие термина «капитал» связывают с переводом латинского слова «capital», что означает в переводе на русский язык «главный».
Являюсь внутренним фактором развития производства организации, созданный капитал включает различные материальные ресурсы, в составе которых предприятия используют различные виды станков, машин и оборудования, специальных инструментов, инновационных технологий производства и разработки новых продуктов, автоматизированных программ для осуществления бизнес-процессов по производству и продаже продукции в соответствии со спросом населения, а также для реализации стратегии компании по получению положительных финансовых результатов, повышению прибыльности бизнеса.
Зарубежными и отечественными учеными понятие капитала трактуется по-разному, как в широком понимании, так и в узких определениях. В производственной деятельности физический капитал представляется двумя основными составляющими в виде внеоборотных и оборотных активов.
Функционирование сельскохозяйственного производства связано с постоянными капитальными вложениями в расширение производственных процессов, инвестиционных ресурсов в виде полученных денежных средств, использование которых принесет дополнительный доход в перспективе [4]. Получение экономической выгоды, накопление прибыли, а также ее рациональная капитализация служат источником приращения стоимости капитала, увеличения его запаса для развития стратегии аграрной фирмы [5].
Под реинвестированием полученной предприятием АПК прибыли следует понимать прирост величины собственного капитала. Другими словами, накопленная прибыль выступает в качестве источника пополнения капитала и обеспечивает повышений финансовой устойчивости организации.
Для развития экономики сельского хозяйства необходимо привлечение инвестиций, в том числе иностранных. Привлечение иностранного капитала в свою очередь оказывает влияние на научно-технический прогресс, внедрение информационных технологий, обмен опыта в системе управления аграрным бизнесом. При этом иностранные инвестиции в первоначальный капитал являются более выгодным мероприятием по увеличению финансовых ресурсов компании и менее затратным в сравнении с иностранным кредитованием.
Одной из проблем создания первоначального капитала и последующего его увеличения в эволюционном развитии российского государства являлся стартовый капитал, необходимый для начала функционирования компаний. В результате недостатка финансовых ресурсов для этих целей государством проводилось мероприятие по бесплатной передаче государственных объектов, части имущества в сектор частной собственности (проведение приватизации).
На сегодняшний день создание стартового капитала зависит порядка создания компании, который выбирают организационно-правовую форму собственности. Для разных форм собственности российское законодательство определило соблюдение на момент создания размер минимального уставного капитала. В перспективе изменение величины уставного капитала, аграрные компании предусматривают с учетом результативности бизнеса и наличия финансовых ресурсов.
Целью исследования является развитие базисных концепций и идей известных экономистов по реформированию системы управления собственным капиталом предприятий АПК на основе качественной и достоверной учетно-аналитической информации, для отражения изменений элементов собственного капитала с учетом интересов различных стейкхолдеров. Развитие новых направлений, основанных на обоснованной учетно-аналитической информации по собственному капиталу, обеспечивающей принятие управленческих решений по регулированию процессов создания и накопления собственного капитала.
Основная часть. Интерес пользователей аграрного сектора экономики к оценке и составу показателей собственного капитала различается по многим направлениям. Внешние пользователи используют информацию более общего характера по размеру и структуре собственного капитала, а также по источникам их приобретения. Такие данные содержит бухгалтерский баланс. Внутренние пользователи используют всю информацию по созданию и накоплению капитала в процессе осуществления аграрного производства.
Проведенное исследование позволило автору определить, что система информационного обеспечения управления созданием и накоплением собственного капитала может быть представлена двумя блоками:
1) состав макроэкономических индикативных показателей, характеризующих собственный капитал, а именно, перечень характеристик, необходимых для представления внешним пользователям;
2) состав микроэкономических индикативных показателей капитала, которые характеризуют внутреннюю ситуацию сельскохозяйственного предприятия и необходимы для принятия решений внутренними пользователями.
В разрезе выделенных автором групп все показатели, включаемые в информационную систему управления формированием, накоплением и использованием капитала, классифицируется.
Показатели первой группы, предназначены для характеристики экономического развития страны, они основаны на данных государственной статистики. Показатели для оценки конъюнктуры рынка капитала используются из публикаций периодических и коммерческих изданий, данных валютно-фондовой биржи, электронной информации.
Критерии характеристики результативности контрагентов и конкурентов, используется из публикаций в прессе, соответствующих рейтингов [6].
Показатели второй группы детально характеризуют движение капитала, эффективность его использования. Индикаторы привлечения капитала, использует в целях текущего и оперативного управления капиталом, а также его отдельными элементами. Формирование таких показателей осуществляется в системе управленческого учета.
Система индикаторов по выделенным группам представлена на рисунке 1.
V
Макроэкономические показатели собственного капитала
Информация для пользователей по собственному капиталу
V
Микроэкономические показатели собственного капитала
- индикаторы общего объема и размера уставного капитала;
- показатели общего объема и размера используемого капитала;
- показатели уровня инфляции текущего и перспективного периода;
- показатели прибыльности и рентабельности;
- критерии конъюнктуры внутреннего кредитного рынка;
- показатели изменения курсов валют по валютным операциям, используемые для отражения валютных операций и переоценке валютных средств;
- потре бительский рынок на выпускаемому продуктов;
- индикаторы результативности функци онирования отдельных сегментов рынка капитала;
- шитеоии и индикатооы отоаслевого оазвития.
- объем и состав капитала;
- нормативные плановые индикаторы формирования собственного капитала;
- состав и структура собственного капитала по его элементам;
- уровень доходов, расходов организации, формирующих собственный капитал;
- уровень рентабельности, размер прибыли, налогообложение, прибыльность;
- величина чистых активов, их соотношение с уставным капиталом;
- размер дивидендов, причитающихся собственникам;
- индикаторы соотношения собственного и заемного капитала;
- индикаторы соотношения заемного капитала долго- и краткосрочного периодов;
- показатели привлечения элементов собственного капитала.
Рисунок 1 - Индикаторы, характеризующие собственный капитал агрофирмы
Использование нормативно-плановых индикаторов формирования собственного капитала предусмотрено для текущего и оперативного контроля его состава и структуры.
Указанные группы показателей собственного капитала позволяют создать необходимую систему информационного обеспечения управления капиталом и его элементов, которая ориентирована на принятие стратегических решений [7].
Основная информация содержится в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственного предприятия, состав ее форм представлен в виде рисунка 2.
N7
Рисунок 2 - Формы бухгалтерской отчетности с информацией по капиталу
Процесс управления устойчивым развитием организации характеризуются определенной системой, которая включает элементы в виде субъектов и объектов управления на любом уровне управления, взаимосвязь действий которых обеспечивает получение дохода и накапливание собственного капитала. Совершенствование механизма управления устойчивостью бизнеса, улучшение деятельности организации следует осуществлять с использованием комплексного подхода в иерархии управления для преодоления кризисной ситуации [8].
К факторам обеспечения устойчивого положения, роста экономической эффективности предприятий АПК, основой их независимости относятся финансовые ресурсы, их накапливание и рациональное использование [9]. Основные направления улучшения финансовой политики в части управления финансовой устойчивостью должны быть направлены на изыскание резервов пополнения собственных средств организации и повышения прибыльности. Резервы повышения прибыльности способствуют увеличению объемов продаж сельскохозяйственной продукции, оптимизации затрат предприятия, изысканию источников увеличения собственных средств.
К источникам собственных средств относится объем инвестированного собственного капитала при создании организации, а также полученный в результате успешного аграрного бизнеса. Устойчивость обеспечивается преобладанием собственного капитала над величиной заемного, что способствует снижению риска банкротства. В связи с чем, необходима оценка и анализ критериальных характеристик устойчивости организаций в текущем и перспективном периодах.
Управление финансовыми результатами, капиталом и финансовой устойчивостью сельскохозяйственных предприятий должно быть основано на достоверной и качественной аналитической информации. Широкий спектр аналитической информации позволит проводить анализ по видам доходов, по составу расходов, видам платежей, периодам и т.д., что обеспечит оценку и контроль эффективного использования и рационального управления ресурсами, снижение непроизводительных потерь и расходов. В связи с чем, необходимо осуществлять анализ собственного капитала, разработку прогнозной стратегии развития бизнеса, взаимосвязь с учетной политикой организации.
Для управления сельскохозяйственным производством предприятий аграрного сектора экономики могут применяться различные модели управления, определяющие взаимосвязи экономических субъектов и объектов управления, в том числе: организацию и население; государство и экономический субъект [10]. Процесс моделирования относится не только к способам исследования процесса управления устойчивым аграрным бизнесом, но и одним из методов управления.
Современные проблемы эффективного управления устойчивым аграрным бизнесом связаны с необходимостью создания методического инструментария по оценке и оптимизации направлений бизнеса, прогнозированию ожидаемых экономических выгод, прибыльности и рентабельности, применения прогрессивных подходов, способствующих оценке финансовой деятельности, ликвидности, платежеспособности, формированию данных для разработки мероприятий по снижению рисков и максимизации прибыли.
Современную систему управления сельскохозяйственным производством предприятий АПК можно охарактеризовать как целенаправленное регулирование приобретения и использования всех видов ресурсов, денежных потоков, имущественного потенциала, вложенных собственниками в сельскохозяйственное производство в целях обеспечения экономической выгоды [11].
На наш взгляд, в основу разработки системы управления аграрным производством, способствующей реализовать концепцию создания стоимости капитала предприятий АПК необходимо положить программно-целевой подход, способствующий регулированию процесса выполнения направлений и
поставленных задач в планах и программах развития сельскохозяйственной отрасли по уровням иерархического управления, а также контролю выполнения индикативных показателей, предусмотренных в плановых директивах. В составе таких индикаторов должны быть предусмотрены показатели по объему производства сельскохозяйственной продукции, урожайности культур, стоимости продаж на внутреннем и внешнем рынках, объем переработки и производства продовольствия, сумма затрат, формирующих себестоимость продукции, а также коэффициенты прибыльности, рентабельности, эффективности аграрного бизнеса.
На каждом уровне субъекты управления определяют целевые установки по развитию аграрного бизнеса, связанные единым направлением Государственной программы развития сельского хозяйства.
Предложенная модель определяет вектор управления деятельностью предприятий АПК в достижении результатов устойчивого аграрного бизнеса в прогнозируемом перспективном периоде, она может быть расширена дополнительными элементами с учетом отраслевой специфики организаций и запланированных индикаторов.
При этом функции регулирования направлений реализации программ федерального и регионального уровней выполняют субъекты макро- и мезо- уровней.
Целями микроуровня управления устойчивым развитием аграрного бизнеса является оценка внутренних факторов, влияющих на достижение индикативных показателей, запланированных предприятиями в соответствии с критериями федеральных и региональных программ развития сельского хозяйства, анализ прибыльности и собственного капитала, их влияния на общество, как отдельных организаций, так и государства в целом.
Модель механизма управления устойчивым развитием предприятия АПК для создания стоимости компании, накапливания капитала, представлена на рисунке 3.
Субъекты и объекты управления устойчивым развитием аграрного бизнеса в системе АПК
Уровни 1_к Макро Мезо Микро
управления |—у уровень уровень уровень
Субъекты управления
Целевые установки
Правительство РФ, Министерство финансов, Минсельхоз Правительство округа (региона), департаменты сельского хозяйства Собственники, учредители (участники) общества
Федеральная политика и государственная программа развития сельского хозяйства Региональная политика и программа развития сельского хозяйства региона Стратегия устойчивого развития аграрного бизнеса
Функции управления
Объекты управления
Целевые индикаторы
Я >
Организация
Планирование
Закупки материальных ресурсов
Имущественный потенциал фондоотдача, фондоемкость, материалоотдача
Регулирование
Анализ
Выпуск сел ьхозпродукци и, себестоимость, оборачиваемость запасов, объем переработки
Прогноз
Оценка
Выпуск сельхозпродукции
Реализация продукции
Объем продаж, прибыль, автономность, ликвидность, рентабельность, платежеспособность маневренность
Рисунок 3 - Модель механизма управления устойчивым развитием аграрного бизнеса для создания стоимости капитала
Инструментом управления устойчивым развитием предприятий на региональном уровне является реализация целевых федеральных и региональных программ развития сельского хозяйства. Процесс управления оценивается определенным набором индикативных показателей, использованием планирования и прогнозирования данных, которые позволяют охарактеризовать эффективность деятельности экономических субъектов.
Для всестороннего анализа стратегических направлений наращивания собственного каптала, обеспечивающего повышение устойчивости предприятий АПК, анализа спрогнозированных значений индикативных показателей аграрного бизнеса, обязательной процедурой является исследование влияние на сельскохозяйственное производство изменения внутренней и внешней среды функционирования предприятия (рис. 4).
Прогнозирование показателей агробизнеса сельскохозяйственных предприятий
Прогноз показателей внутренней среды
Прогноз показателей внешней среды
Прогноз имущественного положения
Прогноз финансовых источников
Прогнозирование уровня инфляции - *
Прогноз емкости рынка
Прогноз доходов и расходов
^ Прогноз финансовых результатов
Прогноз рыночных цен
Прогноз размера экономических санкций
Прогнозирование рентабельности
Прогнозирование прибыльности
Прогнозирование устойчивости
Прогноз технологического уровня в отрасли в экономике страны
Прогыоз спроса на сельхозпродукцию
Рисунок 4 - Прогнозирование стратегии аграрного бизнеса предприятий АПК
В первую очередь источником информации о деятельности организации, которая формируется в программных автоматизированных продуктах является система учета и анализа, данные за определенный период, позволяющие аналитические исследования.
Выводы. Результаты проведенного исследования свидетельствуют о том, что для создания собственного капитала сельскохозяйственных предприятий, управления его стоимостью необходимо реформирование системы управления бизнес-процессами. Процесс принятия управленческих решений представляет собой составную часть системы менеджмента аграрной компании, выполняет важную функцию в процессе планирования хозяйственной деятельности компании. Для принятия управленческих решений необходимо создание достоверного качественного учетно-аналитического обеспечения, основанного на комплексном подходе к оценке и анализу результатов сельскохозяйственного производства.
Успешность бизнеса зависит от эффективной стратегии, которая определяет долгосрочное развитие аграрной компании, определение видов деятельности, конкурентоспособность производства, взаимосвязь с контрагентами, ценовую, финансовую и учетную политику.
Таким образом, моделирование эффективного управления собственным капиталом сельскохозяйственных предприятий, финансовыми результатами сельскохозяйственного производства должно быть основано на программно-целевом подходе, много вариативности управления, совершенствовании планово-экономической информации и учетно-аналитического обеспечения.
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Парушина Н.В. Инновационные методики и технологии учета, анализа, статистики и менеджмента в сфере предпринимательства и услуг // Научные записки ОрелГИЭТ. 2012. № 1(5). С. 13-18.
2. Головина T.A., Авдеева И.Л., Полянин A.B. Государственное регулирование приоритетных направлений предпринимательства в условиях цифровой экономики // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки. 2018. № 4. С. 13-21.
3. Лытнева H.A., Губина О.В., Губин В.Е. Стратегические аспекты концепции экономического анализа в управлении собственным капиталом организации: коллективная монография. Орел: ОрелГИЭТ, 2010. 136 с.
4. Проняева Л.И., Павлова A.B. Развитие стратегического управления в кластерах // Менеджмент в России и за рубежом. 2018. № 5. С. 43-47.
5. Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2012. № 3. С. 48.
6. Петрова Ю.М. Управление оборотным капиталом предприятия в условиях кризиса // Вестник экономической интеграции. 2009. № 11-12(20). С. 103-105.
7. Кыштымова Е.А., Лытнева H.A. Развитие информативности отчета о финансовых результатах для анализа прибыльности организаций в условиях перехода к МСФО // Вестник ОрелГИЭТ. 2015. № 1 (31). С. 64-69.
8. Лытнева H.A. Современные подходы совершенствования методологии механизма управления устойчивым развитием промышленных предприятий // Научные записки ОрелГИЭТ. 2014. № 1 (9). С. 121-127.
9. Петрова Ю.М. Организация процесса управления риском ликвидности предприятия // Анализ современных проблем развития регионов Российской Федерации: материалы научно-практической конференции. Орел, 2011. С. 131-138.
10. Кыштымова Е.А. Систематизация индикативных показателей в развитии информатизации анализа в управлении собственным капиталом // Вестник ОрелГИЭТ. 2017. № 4 (42). С. 19-24.
11. Петрова Ю.М. Моделирование механизма управления оборотным капиталом как фактора повышения устойчивости экономики интегрированных агропромышленных предприятий // Вопросы управления. 2020. № 2 (63). С. 13-23.
REFERENCES
1. Parushina N.V. Innovatsionnye metodiki i tekhnologii ucheta, analiza, statistiki i menedzhmenta v sfere predprinimatelstva i uslug // Nauchnye zapiski OrelGIET. 2012. № 1(5). S. 13-18.
2. Golovina T.A., Avdeeva I.L., Polyanin A.V. Gosudarstvennoe regulirovanie prioritetnykh napravleniy predprinimatelstva v usloviyakh tsifrovoy ekonomiki // Gosudarstvennoe i munitsipalnoe upravlenie. Uchenye zapiski. 2018. № 4. S. 13-21.
3. Lytneva N.A., Gubina O.V., Gubin V.Ye. Strategicheskie aspekty kontseptsii ekonomicheskogo analiza v upravlenii sobstvennym kapitalom organizatsii: kollektivnaya monografiya. Orel: OrelGIET, 2010. 136 s.
4. Pronyaeva L.I., Pavlova A.V. Razvitie strategicheskogo upravleniya v klasterakh // Menedzhment v Rossii i za rubezhom. 2018. № 5. S. 43-47.
5. Parushina N.V. Analiz sobstvennogo i privlechennogo kapitala v bukhgalterskoy otchetnosti // Bukhgalterskiy uchet. 2012. № 3. S. 48.
6. Petrova Yu.M. Upravlenie oborotnym kapitalom predpriyatiya v usloviyakh krizisa // Vestnik ekonomicheskoy integratsii. 2009. № 11-12(20). S. 103-105.
7. Kyshtymova Ye.A., Lytneva N.A. Razvitie informativnosti otcheta o finansovykh rezultatakh dlya analiza pribylnosti organizatsiy v usloviyakh perekhoda k MSFO // Vestnik OrelGIET. 2015. № 1 (31). S. 64-69.
8. Lytneva N.A. Sovremennye podkhody sovershenstvovaniya metodologii mekhanizma upravleniya ustoychivym razvitiem promyshlennykh predpriyatiy // Nauchnye zapiski OrelGIET. 2014. № 1 (9). S. 121-127.
9. Petrova Yu.M. Organizatsiya protsessa upravleniya riskom likvidnosti predpriyatiya // Analiz sovremennykh problem razvitiya regionov Rossiyskoy Federatsii: materialy nauchno-prakticheskoy konferentsii. Orel, 2011. S. 131-138.
10. Kyshtymova Ye.A. Sistematizatsiya indikativnykh pokazateley v razvitii informatizatsii analiza v upravlenii sobstvennym kapitalom // Vestnik OrelGIET. 2017. № 4 (42). S. 19-24.
11. Petrova Yu.M. Modelirovanie mekhanizma upravleniya oborotnym kapitalom kak faktora povysheniya ustoychivosti ekonomiki integrirovannykh agropromyshlennykh predpriyatiy // Voprosy upravleniya. 2020. № 2 (63). S. 13-23.
