CC BY
23
5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792. / http://www.consultant.ru.
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции растениеводства. Протокол МСХ РФ № 56 от 22.10.2008 г. / http://www.consultant.ru.
7. Национального стандарта качества маслосемян подсолнечника - ГОСТ 22391-2015 «Подсолнечник. Технические условия» / http://www.consultant.ru.
Sources:
1. Bulycheva, T. V. Development of the theory of costs and costing in modern conditions / T. V. Bulycheva // Theory and practice of social development. - 2014. - № 3. - S. 51-59.
2. Govdya, V.V. The calculation concept of the development of accounting and analytical systems of economic agents of the market / V.V. Govdya, E. A. Tonchu, A. A. Remezkov. - The poly-mathematical online electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2014. - № 98. - S. 1174-1192.
3. Govdya, V.V. Features of the classification of costs for the formation of accounting policies for management accounting // V.V. Govdya, S. A. Shulepina, K. A. Velichko. - Scientific journal of KubSAU - Scientific Journal of KubSAU. - 2016. - № 119. -S. 12-20.
4. Kruglyak, Z. I. Budgeting of managerial expenses in production organizations // Z. I. Kruglyak, D. E. Mkrtychan. Aspectus. - 2015. - № 1. - S. 110-114.
5. Guidelines for the accounting of production costs and calculation of the cost of production (work, services) in agricultural organizations. Order of the Ministry of Agriculture of the Russian Federation dated 06.06.2003. - № 792. / http://www.consultant.ru.
6. Guidelines for accounting costs and yield of crop production. Minutes of the Ministry of Agriculture of the Russian Federation № 56 dated 10/22/2008. / http://www.consultant.ru.
7. National quality standard for sunflower oilseeds - GOST 22391-2015 «Sunflower. Technical conditions «/ http://www.con-
sultant.ru.
Е.А. Кыштымова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и статистики, Орловский государственный аграрный университет, rosa-13@yandex.ru,
E.A. Kyshtymova - Ph.D., Associate Professor, Department of Accounting and Statistics, Oryol State Agrarian University.
РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ БЕНЧМАРКИНГА В АНАЛИЗЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕГО РЕЗУЛЬТАТОВ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ DEVELOPMENT OF BENCHMARKING METHODOLOGY IN ANALYSIS OF OWN CAPITAL, USE OF ITS RESULTS
FOR MAKING MANAGEMENT DECISIONS
Аннотация. Одним их направлений современного развития организаций является поиск внутренних финансовых резервов, концентрация внимания на формировании собственного капитала. Эффективное его использование является объектом внимания конкурентов, потенциальных инвесторов, отечественных и зарубежных. В этих условиях повышается роль к развитию системы управления собственным капиталом организаций, созданию современных механизмов, основанных на передовых научно-обоснованных методах и приемах. Особую значимость в системе управления собственным капиталом представляет методический инструментарий экономического анализа. В статье рассмотрены методические подходы к применению бенчмаракинга в анализе собственного капитала, проведение которого позволяет осуществлять сравнительную характеристику конкурирующих организаций, всесторонне исследовать особенности формирования элементов капитала в зависимости от их профиля и отраслевой принадлежности, определить направления поиска собственных ресурсов на основе оптимизации его состава и структуры.
Annotation. One of the directions of the modern development of organizations is the search for internal financial reserves, focusing on the formation of equity. Its effective use is the object of attention of competitors, potential investors, domestic and foreign. In these conditions, the role of developing the organization's own capital management system of organizations, creating modern mechanisms based on advanced scientifically-based methods and techniques is increasing. Of particular importance in the equity management system is the methodological tools of economic analysis. The article discusses methodological approaches to the use of benchmarking in the analysis of equity, the implementation of which allows the comparative characterization of competing organizations, to comprehensively study the features of the formation of capital elements depending on their profile and industry, to determine the direction of the search for own resources based on the optimization of its composition and structure.
Ключевые слова: капитал, анализ, управление, бенчмаркинг, методы, решения, резервы, элементы.
Keywords: capital, analysis, management, benchmarking, methods, solutions, reserves, elements.
Собственный капитал как источник формирования активов, принадлежащих по праву собственности коммерческой организации, вне зависимости от привлеченных источников, в том числе от инвестированных средств собственников, обеспечивает имущественный потенциал, устойчивость функционирования финансово-хозяйственной деятельности организации, повышает ее конкурентоспособность и стабильность. В настоящее время повышается роль экономического анализа [10], его методов и видов в системе управления собственным
капиталом, развитие методического инструментария которого позволяет всесторонне исследовать особенности формирования элементов капитала для принятия управленческих решений в условиях жесткой конкуренции.
Одним из востребованных в системе управления является методический инструментарий бенчмаркинга собственного капитала, который предполагает интеграцию способов и технологии менеджмента, аналитических процедур, приемов исследования маркетинга. Методика бенчмаркинга, опираясь на системный подход к вопросам выбора ориентиров повышения эффективности управления собственным капиталом, способствует получению информации для принятия управленческих решений по конкурирующим организациям или партнерам с идентичным профилем бизнеса, позволяет «оценить сильные и слабые стороны предприятия по сравнению с конкурентами» [5].
Основной целью бенчмаркинга собственного капитала является исследование лучших практических примеров, способов и приемов его формирования и использования в российских и зарубежных компаниях, возможностей получения максимальной прибыли путем использования инноваций в механизме управления его инвестиционной и накопительной компонентами.
Такой анализ может осуществляться как на уровне организаций, так и в региональном аспекте для определения инвестиционной активности экономических субъектов, темпов экономического роста , которые в свою очередь «.. .определяются степенью инвестиционной активности» [4].
В основе методики бенчмаркинга собственного капитала положен сравнительный анализ, обеспечивающий последовательную оценку состава и структуры собственного капитала в общей стоимости источников приобретений имущества организации, анализ формирования и накопления прибыли, привлечения инвестированного капитала, а также выбор оптимального варианта в управление бизнесом.
Исследования в области управления собственным капиталом и их оценки в процессе применения бенчмаркинга осуществлены по функционирующим организациям г. Орла. Для анализа использована информация бухгалтерской финансовой отчетности АО «Агрофирма Мценская» [1], ООО Знаменский СГЦ [3], ООО «СельхозИнвест» [2].
На первом этапе анализа осуществлен сравнительный анализ собственного капитала, его место в составе источников формирования имущества организаций (таблица 1).
Таблица 1 - Сравнительный анализ собственного капитала в составе источников средств сельскохозяйственных организаций на 31 декабря 2018 г.,
Статьи баланса АО «Агро- ООО Знамен- ООО Сельхоз
фирма Мцен- ский СГЦ Инвест
ская»
Величина уставного капитала 121401,0 750,0 15686,0
Сумма добавочного капитала 1740,0 - -
Резервный капитал 30350,0 - -
Величина нераспределенной прибыли 864862,0 5678539,0 1251331,0
Итого собственный капитал 1018383,0 5679289,0 1267017,0
Сумма заемных средств 179833,0 5385534,0 186900,0
Сумма отложенных налоговых обязательств - 886,0 -
Размер прочих обязательств 127613,0
Итого долгосрочных обязательств 307446,0 5386420,0 186900,0
Сумма займов и кредитов 188539,0 5730824,0 394933,0
Сумма кредиторской задолженности 24885,0 872905,0 319221,0
Величина доходов будущих периодов 54,0 987369,0 -
Сумма оценочных обязательств 2974,0 25091,0 -
Размер прочих обязательств 840,0 2029,0 -
Итого краткосрочных обязательств 217303,0 7618218,0 714154,0
ВСЕГО ИСТОЧНИКОВ 1543132,0 18683927,0 2168071,0
Общий анализ источников средств сельскохозяйственных предприятий свидетельствует о том, что у всех предприятий создан собственный капитал, организации функционируют на сельскохозяйственном рынке довольно успешно и прибыльно. Среди исследуемых предприятий крупной компанией является ООО Знаменский селекционно-генетический центр, который относится к крупнейшим производителем генетики для отрасли свиноводства в России, создание которого было начато в 2006 г. Общество работает по партнерскому соглашению с генетической компанией Hypor (Hendrix Genetics) и является одним из проектов созданного в Орле как результат реализации государственной программы «Развитие агропромышленного комплекса Российской Федерации» агрохолдингом «Эксима» - крупнейшим комбинатом по производству свинины [7].
Данные таблицы свидетельствуют о том, что источниками средств сельскохозяйственных организаций является собственный и заемный капитал. Причем собственный капитал во всех организациях значительно превышает заемный, что характеризует положительную тенденцию их аграрного бизнеса.
В обществах с ограниченной ответственностью ООО Знаменский СГЦ и ООО «СельхозИнвест» основ-
ными элементами собственного капитала являются уставный капитал и нераспределенная прибыль. В АО «Агрофирма Мценская» состав элементов собственного капитала расширен и включает: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Такая разница по составу собственного капитала определена требованиями законодательства, поскольку в акционерных обществах формирование резервного капитала является обязательной процедурой, которая предусмотрена федеральным законом «Об акционерных обществах» [8].
Состав собственного и заемного капитала представлен по сельскохозяйственным организациям в виде диаграммы на рисунке 1.
Прочие обязательства Оценочные обязательства Доходы будущих периодов Кредиторская задолженность Займы и кредиты Прочие обязательства Отложенные налоговые.. Заемные средства Нераспределенная прибыль Резервный капитал Добавочный капитал Уставный капитал
Рисунок 1 - Состав собственного и заемного капитала сельскохозяйственных организаций в 2018 году
Диаграмма наглядно представляет неоднородность собственного капитала по элементам. Самый высокий размер уставного капитала среди анализируемых организаций зарегистрирован АО «Агрофирма Мценская», его сумма равна 121401 тыс. руб.
Акционерное общество «Агрофирма Мценская» создано для выполнения задач Государственной программы развития сельского хозяйства в отрасли животноводства. Основными направлениями его деятельности являются: разведение крупного рогатого скота, а также выращивание зерновых и зернобобовых культур для внутреннего пользования и реализации на продовольственном рынке; организация производства готовых и консервированных продуктов из мяса, мяса птицы, мясных субпродуктов и крови животных; для производства готовых кормов (смешанных и несмешанных) для животных, содержащихся на фермах и т.п.
Уставный капитал общества сформирован из номинальной стоимости акций в количестве 121401 штуки обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью одна тысяча рублей каждая.
Вторым по значению суммы является уставный капитал ООО «СельхозИнвест» - 15686 тыс. руб. Основными направлениями деятельности предприятия являются: выращивание зерновых, зернобобовых и семян масличных культур; производство сахарной свеклы; выращивание однолетних кормовых культур и т.п.
Самым небольшим по сумме создан уставный капитал ООО «Знаменский СГЦ» - 750 тыс. руб. Несмотря на масштаб аграрного бизнеса, общество функционирует довольно успешно и не требует привлечения инвестиционного капитала, поскольку активно наращивает накопленный капитал, заработанный в процессе хозяйственной деятельности.
Накопленный капитал каждой организации также распределяется неоднозначно, по сумме наибольший объем нераспределённой прибыли накоплен в организации ООО «Знаменский СГЦ» - 5678539 тыс. руб. (рисунок 2)
■ АО «Агрофирма Мценская» ^ ООО Знаменский СГЦ ООО Сельхоз Инвест
АО ООО ООО Сельхоз
«Агрофирма Знаменский Инвест Мценская» СГЦ
■ Прочие обязательства
^ Оценочные обязательства
^ Доходы будущих периодов
^ Кредиторская задолженность
^ Займы и кредиты
я Прочие обязательства
■ Отложенные налоговые обязательства
= Заемные средства
■ Нераспределенная прибыль
■ Резервный капитал
■ Добавочный капитал
■ Уставный капитал
Рисунок 2 - Состав источников собственных средств организаций в 2018 г.
Сравнительный анализ собственного капитала в денежном выражении не представляет возможности достаточно полно оценивать собственный капитал в части соотношения элементов и их участия в форсировании собственного капитала каждой организации. С этой целью проведен структурный анализ собственного капитала каждой организации (таблица 2).
Таблица 2 - Структура собственного капитала сельскохозяйственных организаций в 2018 г, тыс. руб.
Элементы собственного капитала АО «Агрофирма Мценская» ООО Знаменский СГЦ ООО Сельхоз Инвест
Удельный вес уставного капитала 11,92 0,1 1,24
Доля добавочного капитала 0,17 - -
Удельный вес резервного капитала 2,98 - -
Доля нераспределенной прибыли 84,93 99,9 98,76
Итого 100,0 100,0 100,0
Вертикальный анализ подтверждает вывод о том, что собственный капитал у всех организаций сформирован за счет нераспределенной прибыли с высоким удельным весом. Структура сельскохозяйственных организаций в 2018 году характеризует неоднородность собственного капитала. Неоднородность компонентов собственного капитала требует комплексного подхода к их анализу в системе управления коммерческой организацией. Комплексный анализ обеспечит последовательное исследование взаимосвязи элементов капитала, объединение результатов частных оценок отдельных показателей и свойств собственного капитала для принятия управленческих решений.
Применение методики сравнительного анализа для оценки собственного капитала организаций, позволило получить результаты горизонтального анализа состава его элементов (таблица 3).
Горизонтальный анализ собственного капитала акционерного общества АО «Агрофирма Мценская» свидетельствуют о тенденции роста общей величины собственного капитала в динамике. Основным его компонентом является реальный собственный капитал, в состав которого включается инвестируемый и накопленный капитал. За период с 2012 г. величина реального собственного капитала стабильно росла и увеличилась практически вдвое с 531410 тыс. руб. до 1018383 тыс. руб.
Инвестируемый капитал исследуемого акционерного общества был создан в размере 123141 тыс. руб. и в динамике он не изменялся, то есть дополнительные инвестиции за анализируемый период собственниками не производились. Инвестируемый капитал состоит их двух элементов - уставный капитал стоимостью 121401 тыс. руб. и эмиссионный доход в сумме 1740 руб., который возник при формировании уставного капитала в процессе выкупа акций акционерами как разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций.
Таблица 3 - Горизонтальный сравнительный анализ собственного капитала АО «Агрофирма Мценская»,
тыс. руб.
Элементы собственного капитала 2012 год 2013 год 2014 год 2015 год 2016 год 2017 год 2018 год
Инвестируемый капитал в том числе: 123141 123141 123141 123141 123141 123141 123141
- уставный капитал 121401 121401 121401 121401 121401 121401 121401
- эмиссионный доход 1740 1740 1740 1740 1740 1740 1740
Накопленный капитал 408269 438262 509265 637149 762928 979451 895242
в том числе: - резервный капитал 30350 30350 30350 30350 30350 30350 30350
- нераспределенная прибыль 377919 407912 478915 606799 732578 795610 864892
Итого реальный собственный капитал 531410 561403 632406 760290 886069 949101 1018383
Отвлеченный капитал 0 0 1198 570 1706 811 2974
Потенциальный капитал (доходы будущих периодов) 531 494 737 662 593 524 64
Итого ожидаемый собственный капитал 531 494 1935 1232 2299 1335 3038
Всего собственный капитал 531941 561897 634341 761522 888368 950434 1021421
Удельный вес инвестируемого капитала в реальном капитале ежегодно снижается, что характеризует положительную политику организации, направленную на накопление капитала, увеличение собственных источников финансирования, обеспечивающих финансовую устойчивость ее деятельности.
По величине накопительного капитала организации также наблюдается положительная тенденция, за анализируемый период он увеличился в два раза. В 2012 году сумма накопленного капитала составила 408269 тыс. руб., а в 2018 г. она достигла 895242 тыс. руб. Элементами накопленного капитала акционерного общества являются нераспределенная прибыль, которая составляет основную его долю и реинвестированная прибыль в созданный резервный капитал. Резервный капитал акционерного общества создан в соответствии с законодательством, как фиксированная величина от размера уставного капитала. Ввиду стабильного размера уставного капитала, величина резервного капитала за анализируемый период остается неизменной.
Сумма ожидаемого собственного капитала ежегодно увеличивалась, его состав сформирован за счет отвлеченного и потенциального капитала. Отвлечение средств организацией осуществляется на создание оценочных резервов с 2014 г., в том числе на создание резервов по сомнительным долгам, резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Ожидаемый собственный капитал характеризует возможность получения капитала при наступлении соответствующих условий. Вместе с тем, доля ожидаемого капитала в общей сумме собственного капитала незначительна.
Сравнительный анализ динамики собственного капитала ООО «СельхозИнвест» также характеризуется положительной динамикой роста его величины в составе источников собственных и заемных средств. В период с 2014 г. собственный капитал организации увеличился в три раза, в 2014 году она составляла 441761 тыс. руб., а в 2018 г. его размер достиг 1267017 тыс. руб. При этом сумма инвестированного капитала оставалась неизменной (таблица 4).
Таблица 4 - Показатели источников средств ООО «СельхозИнвест», тыс. руб.
Источники средств 2013 г 2014 г 2015 г 2016 г 2017 г 2018 г
Величина уставного капитала 15686,0 15686,0 15686,0 15686,0 15686,0 15686,0
Величина нераспределенной прибыли 426075,0 620940,0 773765 959316 1117634 1251331
Итого сумма собственного капитала 441761 636626 789451 975002 1133320 1267017
Сумма займов и кредитов 96339 342439 218439 39474 120178 186900
Итого размер долгосрочных обязательств 96339,0 342439,0 218439,0 39474,0 120178,0 186900,0
Сумма займов и кредитов 198133,0 286947,0 348773,0 542005,0 426492,0 394933,0
Величина кредиторской задолженности 115132,0 202320,0 248258,0 184709,0 271827,0 319221,0
Сумма прочих обязательств 2998 1 1 1 0 0
Итого размер краткосрочных обязательств 316263,0 489268,0 597032,0 726715,0 698319,0 714154,0
ВСЕГО ИСТОЧНИКОВ 854363,0 1468333 1604922 1741191 1951817 2168071
Как показал анализ, собственный капитал ООО «СельхозИнвест» характеризуется как реальный, в его составе отсутствует как ожидаемый, так и потенциальный капитал.
Эта организация на протяжении всего анализируемого периода резервы не создавала, и у нее отсутствовала сумма доходов будущих периодов. Другими словами ООО «СельхозИнвест» не располагает резервами роста собственного капитала за счет дополнительных собственных средств. Основным источником увеличения собственного капитала является нераспределенная прибыль, что отвечает направлениям стратегии предприятия в части максимизации прибыли в отраслях растениеводства.
Оценка источников средств для целей управления устойчивым развитием ООО «СельхозИнвест» предусматривает изучение состава пассивов, находящихся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия. Рост собственного капитала обеспечивает устойчивость сельскохозяйственного производства исследуемой организации.
Вертикальный анализ подтверждает положительную тенденцию увеличения доли собственного капитала в составе источников приобретения имущества ООО «СельхозИнвест» (таблица 5).
Таблица 5 - Динамика структуры источников собственных средств ООО «СельхозИнвест»,%
Источники средств 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Удельный вес уставного капитала 1,80 1,10 1,00 0,90 0,80 0,70
Доля нераспределенной прибыли 49,90 42,30 48,20 55,10 57,30 57,70
Итого доля собственного капитала 51,70 43,40 49,20 56,00 58,10 58,40
Доля долгосрочных заемных средств 11,30 23,30 13,60 2,30 6,20 8,60
Удельный вес займов и кредитов 23,20 19,50 21,70 31,10 21,90 18,20
Доля кредиторской задолженности 13,50 13,80 15,50 10,60 13,90 14,70
Итого доля раткосрочных обязательств 37,00 33,30 37,20 41,70 35,80 32,90
Всего 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00
Данные таблицы свидетельствуют о том, что доля собственного капитала ежегодно росла с 51,7% в 2013 г. до 58,4% в 2018 г., хотя в динамике наблюдаются в отдельные годы резкое ее снижение.
Для того чтобы определить резервы экономического роста и принимать обоснованные управленческие решения, которые направлены на мобилизацию экономического роста, проводится анализ эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия в основе которого лежит расчет показателей эффективности, дающих возможность объективно оценить эффективность деятельности организации в целом. Информационной базой для расчёта показателей, которые характеризует эффективность использования экономического потенциала, является бухгалтерская финансовая отчётность организации (таблица 6).
Таблица 6 - Эффективность использования экономического потенциала АО «Агрофирма Мценская»
№ Показатели 2015 2016 год 2017 Темп прироста, %
п/п год год 2017\ 2016 2016/ 2015
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 807742 999985 967263 (-4) 23,8
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 692776 849442 877392 3,3 22,6
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 381210 479798 632188,5 31,8 25,9
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 107214 141540 81360 (-42) 32,0
5. Чистая прибыль, тыс. руб. 134985 132548 69062 (-48) (-1,8)
6. Численность работников, чел 557 561 558 (-0,5) 0,7
7. Собственный капитал, тыс. руб. 760290 886069 949101 7,1 16,5
8. Фондоемкость 0,47 0,48 0,65 35,4 2,1
9. Фондоотдача 2,12 2,08 1,53 (-26) (-1,9)
10. Производительность труда 1450,2 1782,5 1733,4 (-2,8) 22,9
11. Коэффициент устойчивости экономического роста 0,18 0,15 0,07 - -
12. Затраты на один рубль проданной продукции 0,86 0,85 0,91 7 (-1,1)
13. Рентабельность (убыточность): -хозяйственной деятельности - продаж 19,5 13,3 15,6 14,1 8 8 (-49) (-43) (-20) 6
14. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств 1,32 1,62 1,39 - -
15. Длительность оборота 273 223 259 - -
16. Коэффициент абсолютной ликвидности 1,190 0,920 0,490 - -
17 Коэффициент текущей ликвидности 2,580 1,210 0,840 - -
18 Коэффициент общей ликвидности 33,640 9,110 9,60 - -
19 Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,670 0,460 0,360 - -
20 Коэффициент автономии 0,80 0,710 0,670 - -
21 Коэффициент финансовой зависимости 0,190 0,290 0,310 - -
Как видно из таблицы, в 2015 году выручка АО «Агрофирма Мценская» составила 807742 тыс. руб., а в 2016 году возросла до 999985 тыс. руб. (на 23,8%) и в 2017 снизилась на 4% до 967263. Что же касается себестоимости проданных товаров, услуг, работ, то здесь в 2016 по сравнению с 2015 себестоимость возросла на 22,6% и в 2017 по сравнению с 2016 возросла на 3,3%. Вызвано это также в первую очередь тем, что в 2016 объём производства в натуральном выражении был больше, чем в 2015 на 25385 тыс. руб. и в 2017 по сравнению с 2016 снизился на 16441 тыс. руб.
Анализируя данные таблицы видно, что среднегодовая стоимость основных средств в 2016 году по сравнению с 2015 увеличилась на 25,9% с 381210 тыс. руб. до 479798 тыс. руб., а в 2017 по сравнению с 2016 увеличилась на 31,8%, а именно с 479798 тыс. руб. до 632188,5 тыс. руб. Динамика роста в 2016 и 2017 годах была вызвана тем, что в этот период происходило приобретение основных средств. Из-за изменения выручки и среднегодовой стоимости основных средств наблюдаются следующие изменения в фондоёмкости, которая на 2,1% увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом и затем увеличилась и в 2017 году по сравнению с 2016 на 35,4%, что показывает уменьшение эффективности использования производственного оборудования и мощностей при выпуске продукции. Помимо этого, из-за изменения выручки и среднегодовой стоимости основных средств наблюдается такие изменения в фондоотдаче, как: снижение в 2016 по отношению к 2015 на 1,9% и дальнейшее её снижение в 2017 по сравнению с 2016 на 26%, что говорит о уменьшении финансовой устойчивости за счет повышение эффективности и результативности использования производственных фондов, например, в 2016 на один вложенный в фонды рубль, предприятие получало 2,12 рубля, а в 2017 на один вложенный в фонды рубль, предприятие получало 1,53 рубля.
На предприятии наблюдается динамика снижения прибыли от продаж и чистой прибыли на протяжении двух лет, кроме 2016 года. Если в 2015 году прибыль от продаж и чистая прибыль составляли 107214 тыс. руб. и 134985 тыс. руб., то в 2016 году данные показатели были 141540 тыс. руб. и 132548 тыс. руб., а в 2017 году данные показатели составляли 8130 тыс. руб. и 69062 тыс. руб. соответственно, что говорит о падении прибыли от продаж на 25% , а чистой прибыли почти в 2 раза.
Анализируя таблицу, можно сказать, что в АО «Агрофирма Мценскя» происходит снижение рентабельности хозяйственной деятельности и рентабельности продаж. К 2016 показатель рентабельности хозяйственной деятельности уменьшился на 20%, а показатель рентабельности наоборот увеличился 6% , а затем к 2017 уменьшились на 49% и на 43% соответственно, что говорит о снижении прибыльности данного предприятия, а также о неэффективной товарной и ценовой политики, которые функционируют в организации. В добавок к данной динамике на предприятии наблюдается рост затрат на один рубль проданной продукции с 0,86 до 0,91, что говорит о снижении рентабельности и уменьшении прибыли в организации. Помимо этого, на предприятии наблюдается снижение коэффициента экономического роста на 0,03 в 2016 году и на 0,08 в 2017 году, что говорит о снижении экономического потенциала компании.
Ускорение оборачиваемости характеризуется ростом периода оборота [9]. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, показывает сколько раз за исследуемый промежуток времени предприятие способно полностью обернуть собственные оборотные средства [6]. Чем больше полученная величина, тем успешнее компания использует имеющиеся у нее ресурсы. Как можно понять из таблицы, коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2016 вырос на 0,3, а в 2017 году снизился с 1,62 до 1,39, что привело к снижению длительности оборота с 273 дня до 259 дней.
По результатам проведенного анализа следует сделать вывод о том, что исследуемые предприятия неоднозначно используют свой внутренней собственный потенциал. Эффективность использования собственного
капитала зависит от системы менеджмента, который направлен на концентрацию всех ресурсов организаций, рациональное их использование. Для обмена опыта по инвестированию, накоплению и использованию капитала требуется развитие методического инструментария и направлений бенчмаркинга, поскольку фрагментарный анализ не позволяет осуществить однозначный выбор методов управления собственным капиталом конкретной информации. К направлениям его методики следует дополнить оценку прибыли, рентабельности собственного капитала, показателей, характеризующих финансовое состояние и устойчивость бизнеса экономических субъектов.
Источники:
1. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «Агрофирма Мценская» за 2018 год [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://agrofm.ru/pdf/Gog_otch_2018.pdf
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «СельхозИнвест» [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.rusprofile.ru/accounting?ogrn=1025702455822
3. Знаменский Селекционно-Генетический Центр [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://nsgc.ru/o-kompanii/ooo-znamenskij-sgc
4. Коптева Н.А. Методика прогнозирования показателей инвестиционной активности, обеспечивающих желаемые темпы экономического роста/А.В. Полянин, Н.А. Коптева, А.М. Тимошко// Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. - 2011.- Т. 2.- № 2.- С. 29-32.
5. Лытнева Н.А. «Бенчмаркинг» как элемент эффективной системы предпринимательства// Научные записки ОрелГИЭТ. -2015. -№2 (12). -С. 97-102
6. Мильнер Б.З. Теория организации - М.: Инфра-М, 2015 - 480 с.
7. Официальный сайт ООО «Знаменский СГЦ» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://nsgc.ru/
8. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 15.04.2019) [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/
9. Петрова Ю.М. Критерии оценки оборачиваемости оборотного капитала и ее текущий и перспективный анализ/ Ю.М. Петрова, Н.А. Лытнева // Вестник ОрелГИЭТ. -2016. -№1(35). -С. 15-22..
10. Чиркова М.Б. Анализ хозяйственной деятельности организации; сборник заданий и тестов: учебное посо-бие/М.Б. Чиркова, В.Б. Малицкая, Е.М. Коновалова. - М.: Эксмо, 2008.- 160 с.
Sources:
1. Auditor's report on the accounting (financial) statements of JSC Agrofirma Mtsenskaya for 2018 [Electronic resource] -Access mode: http://agrofm.ru/pdf/Gog_otch_2018.pdf
2. Accounting (financial) statements of SelkhozInvest LLC [Electronic resource] - Access mode: https://www.ruspro-file.ru/accounting?ogrn= 1025702455822
3. Znamensky Selection and Genetic Center [Electronic resource] - Access mode: http://nsgc.ru/o-kompanii/ooo-znamenskij-
sgc
4. Kopteva N.A. The methodology of forecasting indicators of investment activity, providing the desired rate of economic growth / A.V. Polyanin, N.A. Kopte-va, A.M. Timoshko // Bulletin of the Kursk State Agricultural Academy. - 2011.- T. 2.- No. 2.-S. 29-32.
5. Lytneva N.A. "Benchmarking" as an element of an effective business system // Scientific notes OrelGIET. 2015. -№2 (12). -WITH. 97-102
6. Milner B.Z. Organization Theory - M .: Infra-M, 2015 - 480 p.
7. Official website of Znamensky SGC LLC [Electronic resource] - Access mode: http://nsgc.ru/
8. On joint stock companies. Federal Law of December 26, 1995 N 208-FZ (as amended on April 15, 2019) [Electronic resource] - Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/
9. Petrova Yu.M. Criteria for assessing working capital turnover and its current and future analysis / Yu.M. Petrova, N.A. Lytneva // Bulletin of OrelGIET. 2016. -№1 (35). -WITH. 15-22 ..
10. Chirkova M.B. Analysis of the economic activities of the organization; a collection of tasks and tests: a training manual / MB. Chirkova, V.B. Malitskaya, E.M. Konovalova. - M .: Eksmo, 2008 .-- 160 s.
С. А. Макаренко - доцент кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет - svetmakarenko888@mail.ru,
S. A. Makarenko - associate Professor of the Department of audit, Candidate of Economics, Kuban state agrarian University;
А. С. Гетманчук - студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет - anastacia_gg@mail.ru,
A. S. Getmanchuk - Student accounting and Finance Department, Kuban state agrarian University.
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ INTERNAL CONTROL OF PAYMENTS WITH PERSONNEL ON PAYMENT OF LABOR IN AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
Аннотация. В настоящее время организации аграрного сектора играют значимую роль в экономике региона и страны. В связи с нестабильной экономической ситуацией в стране у организаций возникает необходимость в минимизации затрат. Так как значительный удельный вес в структуре себестоимости приходится на
