CC BY
0Месхи В.О.
Главный бухгалтер, аудитор. Сертифицированный бухгалтер-практик. Ассоциация Евразийских Институтов Дипломированных Бухгалтеров.
Аудит управленческого учета-инструменты улучшения экономического положения предприятия в условиях кризиса
Введение
Актуальность. Современное экономическое развитие российского общества, претерпевая серьезное воздействие различных факторов, в том числе, негативных (ограничения, санкции), содержит кризисные периоды, в которые функционирование предприятий также характеризуется снижением темпов производства, уменьшением прибыльности, а также сменой приоритетов с производственного и экономического развития на удержание деятельности на прежнем уровне и улучшение финансового положения. Однако, практика менеджмента, в частности, в кризисные периоды, показывает, что существуют различные эффективные инструменты управления деятельностью предприятия, помогающие не только сохранить, но и повысить доходность производственной деятельности. Зачастую нерациональность системы управления определяет невозможность принятия правильных, грамотных решений, и, вследствие этого снижение эффективности деятельности предприятия, снижение прибыльности [2].
В контексте вышесказанного необходимо проанализировать аудит управленческого учета - инструмент, который позволяет оптимизировать управленческую, производственную и экономическую деятельность. Это обусловлено тем, что управленческие решения также нуждаются в контроле и оценке, возможной корректировке содержания, что могут сделать только компетентные эксперты, аудиторы. Данный факт определил цель нашей работы - построение модели аудита управленческого учета, которая может послужить инструментом улучшения экономического положения предприятия в условиях кризиса.
Объектом исследования конкретизировано экономическое положение предприятия в условиях кризиса, предметом - аудит управленческого учета деятельности предприятия.
В контексте тематики исследования необходимо проанализиро-
вать не только содержание управленческого учета, но и специфику его аудита с целью оценки качества и эффективности. Кроме того, очень важно определить функции данного аудита в направлении оптимизации управления предприятием в кризисный период.
Методы и методология исследования.
Методологической базой нашей работы можно назвать работы современных авторов в области антикризисного менеджмента (Н.И. Асмолова, А.А. Бжассо и др), оценки управленческого учета (М.А. Апсите, А.Б. Джуманова, И.И. Салимов). Основной метод - теоретико-методологический анализ данных источников, а также разработка рекомендаций по проведению аудита управленческого учета.
Результаты и их обсуждение.
Как отмечают Н.И. Асмолова и А.А. Бжассо, одним из эффективных инструментов, которые обеспечивают финансовую стабильность предприятия в кризисный период, является разработка максимально эффективной системы аудита распределения денежных потоков, а также оценки принятия управленческих решений [3]. Данный аудит не должен носить спонтанный либо разовый характер. Его возможно отразить в календаре контрольных и оценочных мероприятий, отражающем не только реализацию управленческих решений, но и движение всех денежных потоков на предприятии с детальным описанием причин их прибытия и выбытия. Это позволит сопоставить управленческое решение и его финансовый результат для предприятия, оценить эффективность менеджмента, выявить ошибки, если какое-то решение привело к снижению прибыли, а также определить пути корректировки различных направлений деятельности предприятия.
Управленческий учет является важной, наряду с финансовым, частью контрольных мероприятий на предприятии и в компании, т.к. позволяет изучать различные параметры производственной деятельности предприятий: установление цен на продукцию, сметы производственных затрат, сопоставление учетных доходов и расходов предприятия и пр. [6].
При этом ряд авторов (А.Б. Джуманова, И.И. Салимов) указывают на то, что управленческий учет имеет неоднозначное содержание. Опираясь на работы п.С. Безруких, С.А. Стукова, можно определить данный вид учета как оценку всех факторов, влияющих на управление предприятием, включающих, в том числе, и систему бухгалтерского учета. А. Ибрагимов и И. Очилов определяют управленческий учет как сбор информации для оптимизации управления предприятием [6].
Данные точки зрения указывают на важность исследования объективных и субъективных факторов, влияющих на принятие управ-
ленческих решений. Модели, разработанные в ходе анализа результатов управленческого учета, работают в контексте стандартного функционирования и перспектив оптимизации производственной деятельности предприятия. Однако в ситуации кризиса необходимо активизировать различные инструменты улучшения экономического положения предприятия и поэтому стандартные модели управленческого учета уже не будут столь эффективны.
Х.А. Ортиков дает определение, наиболее подходящее к нашей тематике, конкретизируя управленческий учет как изучение прошлого, настоящего и будущего предприятия с целью оптимизации деятельности. Особенно актуальна данная трактовка в контексте кризисных ситуаций и необходимости стабилизации экономической деятельности. Наиболее эффективным в случае возникновения кризисных ситуаций является проведение комплексного аудита с применением 8ШОТ-анализа, который позволит выявить ресурсы и риски в данной кризисной ситуации, а также перспективы развития предприятия. Однако, данный анализ не всегда может учитывать специфику предприятия, позволить проанализировать текущую систему управления либо критерии оценки эффективности данной системы. Именно поэтому при реализации метода 8ШОТ-анализа в аудите управленческого учета необходимо конкретизировать следующие параметры:
1. Определение путей поиска финансовых ресурсов в кризисный период (банковский кредит, лизинг, собственные средства);
2. Поиск вариантов краткосрочного финансирования (займы, ссуды под залог товарно-материальных ценностей, дебиторской задолженности и пр.);
3. Управление дебиторской задолженностью (возможность использования банковских скидок за ускорение оплаты, либерализация кредитной политики и др.);
4. Возможность инвестирования свободных денежных средств (вклады в банк, иные организации, покупка ценных бумаг)
Данные параметры позволят проанализировать потенциал предприятия и на его основе разрабатывать более эффективные управленческие решения в период кризиса.
Ряд отечественных авторов [4;5] определяют кризис не только как фактор, тормозящий развитие предприятия, но и как стимул разработки новых управленческих решений, включения инновационных технологий в производственный процесс предприятия. В данном контексте ключевыми становятся не наступление кризиса и его влияние на функционирование предприятия, а возможности построения таких стратегий управления, которые позволят не только стабилизи-
ровать, но и улучшить финансовое положение.
В качестве основных рекомендаций мы можем предложить следующую модель аудита управленческого учета на предприятии в период кризиса:
1. Данная модель отражает использование трехмерного измерения финансово- экономических показателей предприятия. В данном случае важно использование управленческих форм, которые заполняются по методу начисления и оплаты с определением отклонений плановых и фактических показателей.
2. Сопоставимость плановых и отчетных форм должна быть не только инструментом выявления отклонений фактических значений от запланированных, но и механизмом поиска причин данного факта, а также разработки мероприятий, ведущих к исправлению ошибок.
3. Обязательная диверсификация производственной и финансовой деятельности предприятия [2] предполагает учет различных направлений, групп производственной деятельности, а также объективных и субъективных факторов, которые обусловили возникновение кризиса. Субъективные факторы (недостаток финансовых, кадровых ресурсов, отсутствие инновационных технологий) могут корректироваться за счет собственных ресурсов предприятия, а объективные - лишь путем изменения общей стратегии экономического развития группы либо концерна предприятий данной отрасли.
4. Использование при аудите управленческого учета системы «ди-рект-костинг». Данная система отражает использование в качестве промежуточных показателей финансовых результатов - маржинальной прибыли бизнес-единицы (отчет о прибылях и убытках (о финансовых результатах) и чистого денежного потока бизнес-единицы (отчет о движении денежных средств). Это позволяет определить эффективность деятельности каждой производственной единицы в отдельности и выработать управленческие решения относительно конкретных показателей.
5. Последовательное распределение косвенных затрат отражает соотнесение данных затрат с вышеуказанными производственными единицами в целях повышения точности финансовых результатов, а также более детального составления финансовой отчетности, что может способствовать выявлению слабых мест и ресурсов предприятия.
6. Формы управленческого учета необходимо расширять от узких, в структурных подразделениях, до общих на предприятии, что способствует реализации скользящей корректировки бюджетных данных после анализа результатов аудита управленческого учета. принятие промежуточных управленческих решений осуществляется
исходя из ориентации на улучшение исходного состояния бюджета с позиции его результативности. Исходя из анализа работ авторов по данной тематике [9, 10], мы рекомендуем включать в параметры аудита управленческого учета такие компоненты как:
- возможные события. Анализируются варианты развития предприятия в целом либо отдельных его сфер в случае принятия различных управленческих решений. Аудитору необходимо не только рассмотреть их, но также исследовать, какие решения ведут к благоприятным последствиям, а какие к негативным;
- вероятность выявления показывает значимость принятия решений в случае допущения ошибки. Будет ли выявлено несоответствие только в ходе проверки и вследствие этого является не столь важным, либо оно оказывает значительное влияние на деятельность предприятия. От этого после аудита зависит скорость и объем корректирующих действий;
- причины несоответствия отражают субъективные факторы, которые могут способствовать снижению прибыльности предприятия, либо наоборот, его стабилизации в кризисный период. Реализуя этот пункт, возможно понять методику корректирующих мероприятий, а также определить ресурсы (внешние или внутренние) для решения возникших проблем;
- тяжесть последствий выявленных нарушений для производственной и финансовой деятельности. Компонент определяет пункты по разработке и реализации рекомендаций аудиторов в контексте улучшения финансового положения предприятия в период кризиса;
- рекомендации аудиторов по предупреждающим действиям, а также по повышению вероятности выявления ошибок и факторов, ведущих к снижению прибыли предприятия.
Соблюдая данные критерии аудита управленческого учета, по мнению Р.Д. Якупова, возможно максимально обеспечить экономическую безопасность предприятия в кризисный период, а также в ряде случаев, увеличить эффективность производственной деятельности.
Кроме того, как подчеркивают Р.Ш. Дацаева и С.Р. Умархаджиева [5], аудит управленческого учета может быть одним из важнейших инструментов не только оценки деятельности, но и управления предприятием в кризисный период в контексте управления кризисными явлениями. В части субъективных факторов возникновения кризиса на предприятии (регулярная смена кадров, ухудшение качества производимых товаров, устаревание оборудования и вследствие этого, снижение эффективности технологического цикла) необходима разработка и реализация плана антикризисных мероприятий, позволя-
ющих обеспечить стабильность деятельности и вывод предприятия из кризиса.
В случае выявления объективных факторов (санкции, ограничения, снижение покупательской способности) важно разработать альтернативные направления развития предприятия, использование дополнительных внешних ресурсов, а также пути взаимодействия с административными и коммерческими структурами.
Учитывая актуальность антикризисного менеджмента на предприятии, управленческий учет предполагает максимальный анализ содержания и причин возникшего кризиса. Именно поэтому тематика нашего исследования содержит не только изучение управленческого учета, но также и аудит данного процесса с целью выявления его эффективности.
Заключение
Подводя итоги нашей работы, необходимо отметить важность организации аудита управленческого учета внутри предприятия в стабильные и кризисные моменты развития. Это обусловлено тем, что данный аудит ориентирован на оценку организации производственной и финансовой деятельности с учетом условий кризиса, разработку планов раннего предупреждения кризисных явлений, а также улучшение мер антикризисного управления предприятием.
В качестве основных функций изучаемого нами аудита в ходе работы мы определили следующее:
- оценка факторов риска, ведущих к кризису;
- определение ресурсов, позволяющих улучшить финансовое положение предприятия;
- антикризисный контроль за мероприятиями, реализуемыми по окончании аудита.
Данные функции имеют свою специфику в контексте улучшения финансового положения предприятия в кризисный период, которая заключается в:
- анализе субъективных и объективных факторов возникновения кризиса;
- выявлении рисков и неблагоприятных последствий кризисных явлений;
- разработке плана антикризисных мероприятий.
Данные направления, как было выявлено в ходе нашего исследования, требуют полноценного методического обеспечения и составляют основу дальнейших работ по определенной тематике.
Библиографический список:
1. Акыева Г., Черкезова О., Оразова М. Влияние управленческой учета на эффективность бизнеса // Символ науки. 2023. № 5-1. С. 49-51.
2. Апсите М.А. Оценка управленческого учета в системе финансового менеджмента в ходе проведения внутреннего аудита // ИСОМ. 2014. № 6-2. С. 208-212.
3. Асмолова Н.И., Бжассо А.А. Необходимость совершенствования системы внутреннего контроля эффективности денежных потоков в организации в условиях экономического кризиса // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2023. № 2-1 (77). С. 179-182.
4. Бжассо А.А., Кривцова Я.Ю. Совершенствование методики проведения внутреннего аудита как ключевой фактор управления предприятием в современных кризисных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2023. № 2-1 (77). С. 200-203.
5. Дацаева Р.Ш., Умархаджиева С.Р., Кудусов Л. Механизм антикризисного управления на предприятии // Журнал прикладных исследований. 2023. № 3. С. 94-97.
6. Джуманова А.Б., Салимов И.И. Аналитические инструменты управленческого учета // Экономика и социум. 2023. № 2 (105). С. 560-564.
7. Канюкова И.О., Бжассо А.А. Значение внутреннего аудита в обеспечении финансовой устойчивости компаний в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2021. № 3-1. С. 51-54.
8. Лытнева Н.А., Власова М.И. Использование моделей Мак-Кинси и swot-анализа в внутрифирменном управлении предприятий АПК // Вестник ОрелГАУ. 2022. № 1 (94). С. 114-121.
9. Шестопалько А.К., Бжассо А.А. Роль внутреннего аудита в повышении эффективности управления компанией в условиях кризиса // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2021. № 3-2. С. 249-252.
10. Якупов Р.Д. Аудит как средство обеспечения экономической безопасности предприятия // Экономика и социум. 2023. № 3-2 (106). С. 773-776.
References
1. Akyeva G., Cherkezova O., Orazova M. The influence of management accounting on business efficiency // Symbol of Science. 2023. № 5-1. P. 49-51.
2. Apsite M.A. Assessment of management accounting in the financial management system during internal audit // ISOM. 2014. № 6-2. P. 208-212.
3. Asmolova N.I., Bzhasso A.A. The need to improve the system of internal control of the effectiveness of cash flows in an organization in the conditions of the economic crisis // International Journal of Humanities and Natural Sciences. 2023. № 2-1 (77). P. 179-182.
4. Bzhasso A.A., Krivtsova Ya.Yu. Improving the methodology for conducting internal audit as a key factor in enterprise management in modern crisis conditions // International Journal of Humanities and Natural Sciences. 2023. № 2-1 (77). P. 200-203.
5. Datsaeva R.Sh., Umarkhadzhieva S.R., Kudusov L. Mechanism of anti-crisis management at an enterprise // Journal of Applied Research. 2023. № 3. P. 94-97.
6. Jumanova A.B., Salimov I.I. Analytical tools of management accounting // Economy and society. 2023. № 2 (105). P. 560-564.
7. Kanyukova I.O., Bzhasso A.A. The importance of internal audit in ensuring the financial sustainability of companies in modern conditions // International Journal of Humanities and Natural Sciences. 2021. № 3-1. P. 51-54.
8. Lytneva N.A., Vlasova M.I. The use of McKinsey models and swot analysis in the internal management of agricultural enterprises // Bulletin of OrelGAU. 2022. № 1 (94). P. 114-121.
9. Shestopalko A.K., Bzhasso A.A. The role of internal audit in increasing the efficiency of company management in a crisis // International Journal of Humanities and Natural Sciences. 2021. № 3-2. P. 249-252.
10. Yakupov R.D. Audit as a means of ensuring the economic security of an enterprise // Economy and Society. 2023. № 3-2 (106). P. 773-776.
