CC BY
44
Астахов В. П.
АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Аудиторская проверка кассовой наличности в иностранной валюте, как и другие валютные операции, имеет свою специфику. Эта специфика обусловлена прежде всего тем, что, в соответствии с п. 1 ст. 9 ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 18.07.2005 г.), валютные операции между резидентами запрещены. Исключением из данного правила является строго установленный перечень валютных операций. В их составе учитываются операции при оплате и (или) возмещении расходов сотрудника организации-резидента, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи с указанной командировкой. Без всяких ограничений осуществляются операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы РФ работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Этим как раз и обусловлено наличие в кассе резидента иностранной валюты, которая является объектом аудита и в дальнейшем будет выдана сотрудникам на указанные цели.
Приступая к аудиторской проверке кассовой наличности в иностранной валюте, аудитор должен, прежде всего, ис-
ходить из требований действующих нормативных актов как по учету, а именно Порядка ведения кассовых операций (утв. Советом директоров ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 40 в ред. от 26.02.1996 г.), ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н), а также Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49), так и по аудиту. К последним могут быть отнесены действующие правила (стандарты) аудиторской деятельности. Например, Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. от 07.10.2004 г. № 532) и др.
Первым этапом в процессе осуществления аудиторской проверки кассовой наличности в иностранной валюте является разработка программы. Либерализация внешнеэкономической деятельности с одной стороны упростила многие процедуры валютных операций, в том числе по движению кассовой наличности в иностранной валюте, отменив разрешительный характер многих из них. Одновременно для аудитора это создало и определенные трудности, прежде всего в
необходимости осуществления сплошного контроля за целевым использованием наличных валютных средств, полученных резидентом из банка.
В программе проверки должны найти отражение вопросы, включающие проведение инвентаризации иностранной валюты, своевременности документального оформления движения денежных средств в иностранной валюте, правильного ведения учета, прежде всего погашения кассовых документов штампами «Погашено», «Оплачено». Соблюдение данной процедуры создает основу, позволяющую исключить повторное использование кассовых документов.
Особое внимание должно быть уделено установлению соблюдения целевого использования иностранной валюты, правильности пересчета ее в соответствии сикурсом ЦБ РФ. При этом следует руководствоваться требованиями п. 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», согласно которому денежные средства в кассе организации, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Такой пересчет организация может осуществить и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. То, как решены эти вопросы в приказе по учетной политике организации и в действительности, должно быть предметом изучения и получить отражение в программе аудиторской проверки кассовой наличности.
После утверждения программы аудиторской проверки, реализация ее начинается с установления соответствия учетной информации остаткам денежных средств иностранной валюты фактическому наличию. Данной процедуре должно предшествовать предоставление кассиром расписки аудитору, подтверждающей, что все первичные документы по движению кассовой наличности на дату инвентаризации включены им в по-
следний отчет и неоприходованных или не списанных в расход денежных средств по кассе нет.
Вторым этапом проверки является проверка кассовой наличности.
Подсчет денежных средств в соответствующей иностранной валюте осуществляется аудитором в присутствии кассира и главного бухгалтера.
Подсчитанные остатки кассовой наличности в иностранной валюте сверяются с учетными данными по счету 50 «Касса», субсчет «Валютная касса» в ведомости № 1/1, а также с остатком по валютной кассовой книге.
Объектом аудита являются также дорожные чеки и другие документы строгой отчетности. Их наличие сверяется с информацией по каждому аналитическому счету к счету 006 «Бланки строгой отчетности».
По результатам проверки составляется отдельный акт о наличии иностранной валюты, дорожных чеков и других документов строгой отчетности.
Расхождения между остатками по счету 50 «Касса», субсчет «Валютная касса» и результатами инвентаризации регулируются в общеустановленном порядке, т. е. излишки иностранной валюты должны быть оприходованы. При этом должен быть выписан приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) и на его основании сумма излишка принимается к учету по курсу ЦБ РФ следующей записью:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Валютная касса»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Недостача иностранной валюты относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по курсу ЦБ РФ на дату установления данного факта с последующим списанием на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В обоих случаях по расхождениям учетных данных с фактическим наличием иностранной валюты кассир должен дать письменное объяснение аудитору.
Указанные расхождения могут быть результатом как грубых нарушений кассиром Порядка ведения кассовых операций, так и непреднамеренных его действий. В зависимости от их характера и суммы расхождений аудитором должны быть даны и рекомендации администрации фирмы в отношении действий кассира.
Акт о проверке кассовой наличности в иностранной валюте подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.
Третьим этапом проверки кассовых операций в иностранной валюте является проверка правильности постановки их учета.
Методы аудиторской проверки могут быть различны. Наряду с проверкой полноты заполнения необходимых реквизитов в первичных документах по движению иностранной валюты, аудитор устанавливает также своевременность и полноту ее оприходования путем сверки информации, содержащейся в выписках уполномоченного банка по валютным счетам с данными приходных кассовых ордеров.
Устанавливается правильность переоценки остатков валютных средств в кассе по курсу ЦБ РФ и отражения в учете ее результатов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц.
Далее объектом проверки является установление полноты и правильности заполнения соответствующих учетных регистров: журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3), кассовой книги (ф. №КО-4) и книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. №КО-5).
Требования к заполнению данных учетных регистров определены в Постановлении Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88.
После установления соблюдения этих требований клиентом аудитор переходит к установлению законности проведенных организацией кассовых операций в иностранной валюте.
Так, оприходование валютных средств, полученных из банка, в кассу
должно быть подтверждено Заявкой, в которой указывается цель приобретения иностранной валюты. Если это связано с загранкомандировкой сотрудника фирмы, то основанием для заявки служит приказ (распоряжение) руководителя фирмы, приказ о ее учетной политике в части установления нормы суточных. В связи с этим при поступлении из банка соответствующей иностранной валюты проверяется корреспонденция счетов, отраженная по дебету счета 50 «Касса», субсчет «Валютная касса» по каждой наличной иностранной валюте (ведомость 1/1) и кредиту счета 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» (Журнал-ордер №2/1).
Списания валютных средств по кассе устанавливается сверкой данных по расходным кассовым ордерам с записями по кредиту счета 50 «Касса», субсчет «Валютная касса» (Журнал-ордер №1/1) и дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Журнал-ордер №7).
Проверяя операции по движению кассовой наличности в иностранной валюте, аудитор должен установить, являются ли подотчетные лица, которым выдана эта валюта, сотрудниками данной фирмы. С этой целью надо проверить информацию по данному сотруднику, приведенную в расходном кассовом ордере (включая паспортные данные), с информацией, находящейся в отделе кадров.
В практике аудиторской деятельности встречаются факты, когда выдача в подотчет иностранной валюты осуществляется лицам, не включенным в списочный состав работников проверяемой организации. В подобных случаях аудитор должен в письменной форме поставить в известность ее администрацию с тем, чтобы устранить такие нарушения.
Весь перечень вопросов, на которые аудитор хочет получить ответы в ходе проверки кассовой наличности в иностранной валюте, должен быть разработан им в виде тестов.
По результатам тестирования, подтвержденного подписями главного бух-
галтера и кассира, аудитор делает вывод об уровне постановки учета на данном участке в бухгалтерии организации. Со-
ответственно этому заключению он и вносит корректировку в содержание своей проверки.
