CC BY
31
EDN: XSBBMO
Ю.И. Сигидов - д.э.н., профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, tbu_kuban@mail.ru,
Yu.I. Sigidov - Doctor of Economics, Professor, Head of the Department of Accounting Theory, Kuban State Agrarian University, Krasnodar;
С.Н. Загнитко - к.э.н., доцент кафедры менеджмента и торгового дела, Краснодарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации, Краснодар, shabahu@bk.ru,
S.N. Zagnitko - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Management and Trade of the Krasnodar Cooperative Institute (branch) Russian University of Cooperation, Krasnodar;
Е.А. Коноваликова - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, konovalikova.lena@mail.ru,
E.A. Konovalikova - student of accounting and finance faculty, Kuban State Agrarian University, Krasnodar.
АНАЛИЗ РЕЛЕВАНТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ANALYSIS OF RELEVANT FINANCIAL INFORMATION IN THE BALANCE SHEET
Аннотация. В современных экономических условиях для существования и продолжения своей деятельности экономическому субъекту необходимо осуществлять процесс регистрации поступающих и исходящих информационных потоков в учетно-аналитической системе. Данная система дает возможность обрабатывать информацию в нужных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, основной формой которой является бухгалтерский баланс.
Данные бухгалтерского баланса должны быть полезны для различных групп пользователей. Изучение бухгалтерского баланса должно опираться на балансовые уравнения, которые показывают связь между структурными элементами и пользователями. Все это в совокупности влияет на достоверность информации в бухгалтерском балансе. При составлении данной формы отчетности следует опираться на свод установленных правил, действующих законодательных актов и требований международных стандартов финансовой отчетности.
Abstract. In modern economic conditions, for the existence and continuation of its activities, an economic entity needs to carry out the process of registering incoming and outgoing information flows in an accounting and analytical system. This system makes it possible to process information in the required forms of accounting (financial) statements, the main form of which is the balance sheet.
Balance sheet data should be useful to different user groups. The study of the balance sheet should be based on balance equations that show the relationship between structural elements and users. All this together affects the reliability of information in the balance sheet. When compiling this reporting form, one should rely on a set of established rules, current legislative acts and the requirements of international financial reporting standards.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, бухгалтерский баланс, МСФО, пользователи отчетности.
Keywords: accounting (financial) statements, balance sheet, IFRS, reporting users.
На сегодняшний день для существования и продолжения своей деятельности предприятию необходимо осуществлять процесс регистрации поступающих и исходящих информационных потоков с помощью бухгалтерского учета. Данная система дает возможность обрабатывать информацию в нужных формах бухгалтерской отчетности, главной формой которой является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс является одной из важнейших форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ранее пользователи отдавали предпочтение отчету о прибылях и убытках. После кризиса данная форма отчетности показывала данные, несоответствующие фактическому положению организации. Так организация становилась банкротом несмотря на то, что по данным отчетности она считалась прибыльной. Из этого следовало, что важно оценивать не только текущее состояние фирмы, но и перспективы ее развития. Тогда главной формой отчетности был признан бухгалтерский баланс организации.
В научной, учебной литературе, нормативно-правовых актах применяются такие термины как «бухгалтерская отчетность», «финансовая отчетность», «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «финансовая (бухгалтерская) отчетность». Порой данные термины используются как синонимы, что свидетельствует об отсутствии единства терминологической базы.
При этом ученые А.Н. Хорин, Е.С. Пшеничная, Е.И. Капелист, Е.М. Евстафьева, И.Н. Богатая, Е.Ю. Диркова, Р.С. Ушаков считают нужным разграничить данные термины.
По нашему мнению, в основе терминологической базы отчетности должен использоваться принцип, который направлен на обеспечение единообразия экономического языка, используемого в теории и практике.
Данные в бухгалтерском балансе и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом должны быть полезны для различных групп пользователей. Из рисунка 1 мы видим, что такие качества как релевантность и надежность делают данные полезными для принятия решений. Релевантность подразумевает степень соответствия, а также актуальность и достоверность.
Рисунок 1 - Качественные характеристики информации на основе международных стандартов бухгалтерской отчетности
Сопоставление видов отчетности, в части нужной для выработки курса терминологической идеологии, позволило сделать определенные заключения:
1) отчетность, прописанная в российском законодательстве о бухгалтерском учете, именуется как бухгалтерская отчетность до 2013 г., а с 2013 г. как бухгалтерская (финансовая) отчетность;
2) отчетность, прописанная в МСФО, является финансовой отчетностью.
Основными признаками отчетности являются:
- обязательность формирования;
- состав отчетности;
- цель составления отчетности
Различием указанных видов отчетности являются:
- правила, по которым они составляются;
- наименование составных частей отчетности.
В некоторые нормативны-правовые акты, которые напрямую не связаны с бухгалтерским учетом, наблюдаются термины («финансовая (бухгалтерская) отчетность», «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «финансовая отчетность»), которым не дано определение на законодательном уровне. В таком случае наблюдается беспорядок в нормативно-правовой базе. Данная ситуация демонстрирует, что необходимо наладить терминологическую составляющую законодательных актов в соответствие друг с другом.
У Ю.С. Поварова схожие мысли, по его мнению, законодатель должен следовать запросам нормотворчества об однозначности и непротиворечивости применяемой терминологии, потому что чем точнее даны понятия и разграничения, тем меньше возникающих проблем в применении данного термина.
Таким образом, для того чтобы упорядочить использование данных терминов, предложим наши рекомендации:
1) термины «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «бухгалтерская финансовая отчетность» советуем использовать как синонимы для отчетности, разработанной российским законодательством о бухгалтерском учете;
2) термин «финансовая отчетность» употреблять в связи с МСФО;
3) термин «бухгалтерская отчетность» будет являться универсальным, то есть его применение возможно по отношению как отечественным, так и другим стандартам, в том числе международным.
Так как данные бухгалтерского учета так же используются в других видах отчетности, то советуем разграничить термины на управленческую, прогнозную, оперативную и другие виды отечности.
С целью формирования единой терминологической базы в области отчетности, воспрепятствования появлению разночтений и путаницы в терминологии, используемой в теории и практике, предлагаем унифицировать терминологическую базу в части обозначения балансового отчета следующим образом:
1) термин «бухгалтерский баланс» использовать для баланса, сформированного в соответствии с отечественным законодательством о бухгалтерском учете;
2) термин «отчет о финансовом положении» применять для баланса по МСФО;
3) термин «баланс» или «бухгалтерский баланс», применять к балансу, который составлен по отечественным или другим стандартам (включая международные).
4) для других балансов, связанных с данными бухгалтерского учета, советуем применение терминов: управленческий, прогнозный, производный баланс, производный балансовый отчет и др.
На наш взгляд, цельность терминологии в теории и практике является залогом наилучшего взаимодействия, эффективного внедрения теоретических инноваций в современные компании.
Применение данных советов по использованию терминологической базы в сфере бухгалтерской отчетности гарантирует минимизацию путаницы.
В бухгалтерском учете благодаря непрерывной фиксации фактов хозяйственной жизни происходит изменение бухгалтерского баланса (рисунок 1). По нашему мнению, их влияние на баланс осуществляется следующим образом:
1) изменяется структурный состав баланса (возникновение в балансе строк, ранее не содержащих чисел и наоборот);
2) меняют количественный состав баланса (изменяются числа балансовых строк актива и пассива).
Установлена существующая взаимосвязь баланса с другими формами бухгалтерской отчетности. Данная связь демонстрирует важность баланса над другими формами. Изучение бухгалтерского баланса должно опираться на балансовые уравнения, которые показывают связь между структурными элементами и пользователями. Все это в совокупности влияет на достоверность информации в балансе.
Балансовое уравнение - это формула, которая свидетельствует о том, что сумма активов должна равняться сумме обязательств и собственного капитала: Активы = Обязательства + Собственный капитал. Исследование балансовых уравнений позволило нам выделить 3 группы балансовых обобщений в таблице 1.
Таблица 1 - Группы балансовых обобщений
Наименование Характеристика Формула
I. Традиционные балансовые уравнения. В них входят основное и капитальное балансовые уравнения. Уравнение отражает форму баланса. Актив = Пассив
II. Балансовые уравнения Сформированные на базе основополагающих теорий отчетности. В структуру данного уравнения входят собственные и заемные средства - имущество организации. Без составных частей пассива нельзя охарактеризовать платежеспособность организации, ее ликвидность, а так же провести анализ банкротства. 1. Формулы динамического баланса: 1) Доходы - Расходы = Прибыль = Прирост Капитала = Кредитовое сальдо счетов Капитала на конец периода - Кредитовое сальдо счетов Капитал на начало периода. 2) Доходы организации = Стоимость возмещения потребленных ресурсов + Расходы на оплату труда + Финансовые расходы на обслуживание обязательств + Налоговые расходы организации + Чистая прибыль организации. 3) А - П = К + Пр - У 2. формулы статического баланса. 1) Актив = Пасси 2) Актив = Капитал + Обязательства 3) Контролируемые организацией активы = Собственный капитал + Обязательства организации перед коммерческими партнерами + Обязательства организации перед бюджетом и гос. внебюджетными фондами + Обязательства организации перед персоналом 3. Формула производного баланса. чистые пассивы = денежные средства; негативные чистые пассивы = убытки»
III. Уравнения бухгалтерской отчетности (таблица 2)
Балансовые уравнения бухгалтерской отчетности были предложены А.Н. Хориным. Рассмотрим их подробнее в таблице 2.
Таблица 2 - Балансовые уравнения бухгалтерской отчетности
Наименование балансового уравнения Формула уравнения
Уравнение отчета о финансовых результатах - основное уравнение деловой активности (бизнеса) ЧП = прибыль (дивиденд) + направлено на пополнение резервов организации + направлено на формирование целевых фондов организации + остаточная (нераспределенная) прибыль организации
Основное уравнение движения денежных потоков Поступило денежных средство.пер. деят. + Поступило денежных средств инвест. деят. + Поступило денежных средств фин. деят. = направлено денежных средств на погашение обязательств перед партнерами + направлено денежных средств на погашение денежных обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами + направлено денежных средств на погашение обязательства перед персоналом + направлено денежных средств на погашение обязательств перед собственниками + прирост ликвидности организации
Основное уравнение изменения капитала Капиталконец. пер = Капиталнач. пер + | капитала (за счет чистой прибыли + за счет переоценки имущества + за счет доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала + за счет дополнительного выпуска акций + за счет увеличения номинальной стоимости акций + за счет реорганизации юридического лица) - | капитала (за счет чистой прибыли + за счет переоценки имущества + за счет доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала + за счет дополнительного выпуска акций + за счет увеличения номинальной стоимости акций + за счет реорганизации юридического лица)
Данная система взаимосвязанных обобщений баланса показывает логическое построение заполнения строк баланса. Это особенно важно для проведения экономического анализа.
Таблица 3 - Классификация проблем у пользователей и составителей бухгалтерской отчетности
Классификационный признак (блок) Круг проблем Задача бухгалтерской отчетности, которая нарушается
Первичный
Оценка статей Применение исторической оценки. Применение футуристической оценки Информационная Контрольная
Вид деятельности Специфика учета в организациях: страховых сельскохозяйственных сферы услуг и др. Информационная Контрольная
Отражение отдельных показателей Проблемы учета и отражения: нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, капитала и др. Информационная Контрольная
Особенности стадии развития организации Проблемы составления отчетности: вступительной, текущей, ликвидационной, при реорганизации и др. Контрольная
Вторичный
Пользователи информации Недоверие пользователей. Неадекватность отчетности РФ отчетности, составленной по МСФО. Ориентированность на фискальные органы. Невозможность всестороннего удовлетворения потребностей пользователей Информационная
Техника составления Показатели выражены в денежном выражении и процессы инфляции не учитываются. Показатели представлены в агрегированном состоянии. Ретроспективность данных Аналитическая
Персонификация Субъективизм составителей. Возможность завуалированности показателей. Возможность фальсификации показателей. Условность отельных данных Контрольная
В настоящее время у пользователей бухгалтерской отчетности появляется достаточное количество вопросов, связанных с использованием бухгалтерского баланса и отчетности.
Н.А. Бреславцевой и О.Ф. Сверчковой создали классификацию возникающих проблем при использовании бухгалтерской отчетности, особенно бухгалтерского баланса. Ученые классифицировали возникающие у пользователей трудности на 2 группы (таблица 3):
1) первичные - «наследственные», полученные от бухгалтерского учета
2) вторичные - вытекающие из природы бухгалтерской отчетности.
В.В. Бурцевым во избежание недопонимания в интересах пользователей установил, что с по-мощью.современных технологий можно для каждой группы пользователей делать финансовую от-
четность в разных форматах, подстраиваясь под их интересы. Однако, Д.А. Панков не согласен с данным мнением.
По нашему мнению, предотвращению подобных проблем должно поспособствовать достоверность данных в бухгалтерском балансе и в целом отчетности организации. Этого можно добиться благодаря действующим в настоящее время стандартам и правилам ведения учета.
Мы полностью поддерживаем слова Н.А. Блатова, который считает правдивость и реальность баланса разными понятиями, поскольку баланс можно считать правдивым, но при этом он не будет реальным.
Соколов Я.В. и Пятов М.Л. отметили четыре условия по уровню реальности отражения бухгалтерской отчетностью финансового состояния организации, учитывая источники, влияющие на степень их объективности:
1. Искажение данных в отчетности -это следствие неисполнения предписаний нормативных документов в области бухгалтерского учета и учетной политики организации;
2. Бухгалтерская отчетность необъективно показывает текущее финансовое состояние организации вследствие поочередного следования предписаний нормативных документов в сфере бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;
3. Бухгалтерская отчетность объективно показывает финансовое положение организации из-за неисполнения указаний нормативных документов в сфере бухгалтерского учета и положений учетной политики.
По нашему мнению, бухгалтерский баланс является важнейшей формой бухгалтерской отчетности, поэтому он должен содержать, прежде всего, достоверную информацию. Поэтому, при его составлении нужно опираться на свод установленных правил, действующих законов. Так же главное -раскрывать информацию в пояснительной записке к отчетности.
Составить баланс без искажений возможно, но только для внутреннего пользования в рамках управленческого учета. Для этого нужно провести аналитическое исследование методологических подходов к составлению и классификации балансовых отчетов.
Источники:
1. Адаменко А.А. Актуальные вопросы формирования финансовой отчетности компаний / А.А. Адаменко, Е.А. Оксанич, Р.А. Алы-ев // Вестник академии знаний. 2021. №3 (44). С. 8-11.
2. Бабалыкова И.А. Современная бухгалтерская отчётность и её аналитическое использование / И.А. Бабалыкова, М.О. Овсепян, Д.В. Клевцова, Е.А. Кузьмина // Естественно-гуманитарные исследования. 2021. N° 6 (38). С. 387-395.
3. Сафронова О.Н. Бухгалтерский баланс как основной источник информации о финансовом состоянии предприятия / О.Н. Сафонова // Известия вузов. Поволжский регион. Общественные науки. 2018. №1 (45).
4. Сигидов Ю.И. Фальсификация и вуалирование бухгалтерской (финансовой) отчетности / Ю.И. Сигидов, М.А. Коровина ; Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина. - Краснодар : Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, 2020. - 110 с.
5. Хорольская Т.Е. Значимость анализа финансового состояния организации по данным финансовой отчетности / Т.Е. Хорольская, Д.В. Петров, А.А. Даниленко // Деловой вестник предпринимателя. 2021. №1 (3). С.71-75.
6. Чернявская С.А. Взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетности / С.А. Чернявская, Д.А. Быканова, О.В. Воробьева // Деловой вестник предпринимателя. 2021. №3 (5). С. 139-143.
References:
1. Adamenko A.A. Topical issues of formation of financial statements of companies / A.A. Adamenko, E.A. Oksanich, R.A. Aliev // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2021. No. 3 (44). pp. 8-11.
2. Babalykova I.A. Modern accounting reporting and its analytical use / I.A. Babalykova, M.O. Hovsepyan, D.V. Klevtsova, E.A. Kuzmina // Natural Humanitarian Research. 2021. No. 6 (38). pp. 387-395.
3. Safronova O.N. Balance sheet as the main source of information about the financial state of the enterprise / O.N. Safonova // News of universities. Volga region. Social Sciences. 2018. No. 1 (45).
4. Sigidov Yu.I. Falsification and veiling of accounting (financial) statements / Yu.I. Sigidov, M.A. Korovin; Kuban State Agrarian University. I.T. Trubilin. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilina, 2020. - 110 p.
5. Khorolskaya T.E. The significance of the analysis of the financial condition of the organization according to financial statements / T.E. Khorolskaya, D.V. Petrov, A.A. Danilenko // Business Bulletin of the Entrepreneur. 2021. No. 1 (3). pp.71-75.
6. Chernyavskaya S.A. Interrelation of indicators of the balance sheet with other forms of accounting (financial) statements / S.A. Chernyavskaya, D.A. Bykanova, O.V. Vorobiev // Business Bulletin of the Entrepreneur. 2021. No. 3 (5). pp. 139-143.
