CC BY
20УДК 330
Е.И. Ермакова
АНАЛИЗ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАВОЛЖСКИЙ ФИЛИАЛ ООО «УЛЬЯНОВСКИЙ АВТОМОБИЛЬНЫЙ ЗАВОД»
Статья посвящена основным задачам и функциям бухгалтерского учета готовой продукции, ее оценки и состава. Данный вопрос рассматривается на примере Заволжский филиал ООО «Ульяновский автомобильный завод».
Ключевые слова: готовая продукция, состав, оценка, учет, виды.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла).
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.
Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу.
Продукция по видам подразделяется на:
• валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;
• валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
• реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;
• сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;
• несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.
Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
• фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);
• нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);
• учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже; продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое применение; неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.
Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам.
При этом делают бухгалтерскую запись:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство».
© Ермакова Е.И., 2019.
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:
Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:
Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции: Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» К-т 43 «Готовая продукция».
В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:
Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи К-т 43 «Готовая продукция».
Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.
При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т 20 «Основное производство».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет.
На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:
Д-т 90 «Продажи », субсчет « Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция»
Исходя из этого, можно сказать, что готовая продукция является конечным этапом производственного процесса. Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных с покупателем договоров. Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.
Выпущенные из производства продукция передается на склад готовой продукции ЗФ ООО «УАЗ» и документально оформляется. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции.
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и других. Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который
включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.
Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.
Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада.
Данные приказа на отпуск продукции заполняет отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске -материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.
Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной.
Оперативный учет отгрузки ЗФ ООО «УАЗ» ведут в отделе маркетинга в специальных карточках, книгах или журналах.
На предприятии ЗФ ООО «УАЗ» организация бухгалтерского учета ведется посредством автоматизированной формы учета с использованием компьютерной программы 1:С Предприятие, версия 8.
Автоматизированная форма учета обеспечивает: механизацию автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; освобождение работников бухгалтерии от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.
Поступившие в бухгалтерию предприятия первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.
Наиболее используемые регистры предприятия - анализ счетов, соответствующих выпуску готовой продукции, а также оборотно-сальдовая ведомость аналогичных счетов.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 «Основное производство» используется для получения остатков и оборотов по выбранному счету. Отчет позволяет получить детализацию по субсчетам счета, а также для счетов, по которым ведется аналитический учет детализацию по конкретным объектам аналитического учетам - субконто.
Анализ счета 43 «Готовая продукция» - отражает обороты между выбранным счетом и всеми остальными счетами (субсчетами) за определенный период, а также остатки по выбранному счету на начало и на конец периода.
От своевременного, полного и достоверного отражения в учете информации об объемах выпущенных и проданных изделий зависит эффективность контроля над сохранностью материальных ценностей, за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству продукции, обязательств по ее поставке, за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.
Четкая и рациональная организация учета выпуска и реализации готовой продукции обеспечивает осуществление строгого контроля за выполнением запланированного объема производства и продаж, а также получения прибыли, которая в свою очередь, позволит возместить производственные затраты, выполнить обязательства перед государственным бюджетом по налогам, банками по кредитам и другим хозяйствующим субъектам по долговым обязательствам.
В ЗФ ООО «УАЗ» существуют два метода учета реализации готовой продукции: в зависимости от момента перехода права собственности и в зависимости от способа оценки готовой продукции.
Учет реализации готовой продукции в зависимости от момента перехода права собственности - реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово -результатным.
По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы).
По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств).
Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90.
Порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости без применения счета 40, то составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Учет реализации готовой продукции без применения счета 40_
№ п/п Содержание операции По оплате По отгрузке
Д К Д К
1 Признана выручка от продажи продукции 62 90-1 62 90-1
2 Начислена сумма НДС на отгруженную и проданную продукцию 90-3 76 90-3 68
3 Списана нормативная себестоимость проданной продукции 90-2 43 90-2 43
4 Начислена задолженность бюджету по НДС 76 68 - -
5 Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью 90-2 43 90-2 43
6 Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом): на сумму прибыли на сумму убытка 90-9 99 99 90-9 90-9 99 99 90-9
Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то порядок ее учета имеет следующие особенности.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат.
По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.
В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Счет 40 конечного сальдо не имеет. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.
Если учет готовой продукции ведется с применения счета 40, то составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Учет реализации готовой продукции с применения счета 40_
№ п/п Содержание операций По оплате По отгрузке
Д К Д К
1 Признана выручка от продажи продукции 62 90-1 62 90-1
2 Начислена сумма НДС на отгруженную и проданную продукцию 90-3 76 90-3 68
3 Списана нормативная себестоимость проданной продукции 90-2 43 90-2 43
4 Начислена задолженность бюджету по НДС 76 68 - -
5 Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью 90-2 40 90-2 40
6 Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом): на сумму прибыли на сумму убытка 90-9 99 99 90-9 90-9 99 99 90-9
Учет расходов на продажу
Расходы на продажу - это расходы, связанные с доведением продукции до потребителя. Они возникают на стадии отгрузки или отпуска продукции в адрес покупателей и включаются в себестоимость реализованной продукции. Расходы на продажу присоединяются к производственной себестоимости реализованной продукции и формируют полную себестоимость продукции.
Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:
• расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;
• расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;
• расходы на рекламу готовой продукции;
• услуги маркетинга;
• расходы на участие в выставках и ярмарках;
• комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.
Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу». По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов; а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)».
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
В конце месяца производят расчет суммы расходов на продажу, приходящихся на реализованную продукцию. Для этого исчисляют процент расходов на продажу.
Р% = (СНр + ТР) / (СНто + Отм) х 100,
где:
Р% - процент расходов на продажу;
СНр - остаток расходов на продажу на начало месяца;
Тр - расходы на продажу текущего месяца;
СНто - остаток товаров отгруженных на начало месяца по учетным ценам;
Отм - Отгрузка продукции в текущем месяце по учетным ценам
Исходя из исчисленного процента расходов на продажу, определяют сумму расходов, подлежащую списанию на реализованную продукцию.
SР = П х Р% /100,
где:
SР - сумма расходов;
П - учетная стоимость реализованной в текущем месяце продукции.
Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в таблице 3.
Таблица 3
Основные операции по учету коммерческих расходов (расходов на продажу) _
Содержание операции Дебет Кредит
Начислена амортизация по основным средствам, используемым при продаже продукции 44 02
Начислена заработная плата работникам, связанным с продажей продукции 44 70
Начислены отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы 44 69
Начислен налог на пользователей автомобильных дорог 44 68
Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость продаж 90-2 44
Отражена недостача материальных ценностей, связанная с реализацией продукции 94 44
Списаны потери, связанные с расходами по продаже продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария и т.п.) 99 44
В настоящее время необходимо вести правильный и своевременный бухгалтерский учет готовой продукции, который обеспечит систематический контроль над производством, отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками. Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета
производства и продажи готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Библиографический список
1. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / под общ. ред. Г.В. Киселевой. - М.: Дашков и К, 2011.
2. Денисова, М.О. Готовая продукция / М.О. Денисова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2010. - №20
3.Учет и оценка готовой продукции. Е.И. Голубева. Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2010.
4.Годовой отчет ЗФ ООО «УАЗ», 2017.
ЕРМАКОВА ЕКАТЕРИНА ИВАНОВНА - магистрант, ННГУ им. Н.И. Лобачевского, Россия.
