CC BY
272
ISSN 2221-7347
Экономика и право
ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
УДК 658.14
А.Р. Богданова, А.Р. Богданов АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ПО УПРОЩЕННЫМ ФОРМАМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В экономической литературе описываются в основном методики проведения анализа ликвидности баланса на основании стандартных форм бухгалтерской отчетности. Однако, достаточно мало уделяется внимание анализу ликвидности баланса с использованием данных укрупненных форм бухгалтерской отчетности. Авторами даны рекомендации по применению традиционных подходов анализа ликвидности баланса к статьям упрощенных форм бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса.
Ключевые слова: малое предприятие, ликвидность, баланс, анализ, упрощенная форма отчетности.
Сектор малого бизнеса представляет собой один из важных элементов развития любой хозяйственной системы, без которой экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться.
В Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» закреплены критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства в России (таблица 1).
Для успешного развития предприятий малого бизнеса необходимо проведение объективной и точной оценки финансовой состоятельности малого предприятия. Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степени ликвидности предприятия.
Платежеспособность предприятия представляет собой способность отвечать по всем долгам и обязательствам в данный момент времени, включая и долгосрочные.
Одним из важных направлений в оценке платежеспособности предприятия является анализ ликвидности бухгалтерского баланса.
В настоящее время субъекты малого бизнеса при формировании бухгалтерского баланса самостоятельно определяют его форму (в упрощенном или полном варианте).
Сравнительная характеристика статей общепринятой и упрощенной формы бухгалтерского баланса, рекомендованных для субъектов малого предпринимательства, представлена в таблице 2.
© Богданова А.Р., Богданов А.Р., 2014.
99
Новый университет. 2014. № 2(36)
ISSN 2221-7347
Таблица 1
Условия признания организаций субъектами малого предпринимательства
N/п Показатель Предельное значение
1 Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) 25%
2 Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства 25%
3 Средняя списочная численность работников за предшествующий календарный год До 100 чел.
4 Предельная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС 400 млн руб.
5 Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериаль- Не
ных активов по данным бухгалтерского учета) установлено
Таблица 2
Сравнительная характеристика статей общепринятых и упрощенных форм бухгалтерского баланса, рекомендованных для субъектов малого бизнеса
Статья в активе бухгалтерского баланса упрощенной формы Соответствующая статья актива бухгалтерского баланса общепринятой формы
Материальные внеоборотные активы Основные средства, незавершенные капитальные вложения, доходные вложения в материальные ценности, материальные поисковые активы
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы Нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы
Запасы Запасы
Денежные средства и денежные эквиваленты Денежные средства и денежные эквиваленты
Финансовые и другие оборотные активы Дебиторская задолженность, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), прочие оборотные активы
Капитал и резервы Добавочный капитал, уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Долгосрочные заемные средства Заемные средства (из 4 раздела)
Другие долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства (из 4 раздела)
Краткосрочные заемные средства Заемные средства (из 5 раздела)
Кредиторская задолженность Кредиторская задолженность
Другие краткосрочные обязательства Доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства (из 5 раздела)
Из данных таблицы видно, что в упрощенной форме бухгалтерского баланса отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений, дебиторской задолженности. В связи с этим осложняется оценка ликвидности баланса малого предприятия.
Попытаемся выработать рекомендации для оценки ликвидности баланса, составленного по упрощенной форме.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности на четыре группы, с обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения также на четыре группы.
В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы малого предприятия разделяются на четыре группы:
100
ISSN 2221-7347
Экономика и право
- наиболее ликвидные активы (А1) - на наш взгляд, при формировании величины данной группы можно ограничиться статьей «Денежные средства и денежные эквиваленты»,
- быстрореализуемые активы (А2) - в состав указанной группы можно включить статью «Финансовые и другие оборотные активы»;
- медленнореализуемые активы (А3) - в данную группу необходимо отнести статью «Запасы» упрощенной формы бухгалтерского баланса,
- труднореализуемые активы (А4) - можно получить в результате суммирования статей «Материальные внеоборотные активы» и «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» упрощенного бухгалтерского баланса.
Пассивы баланса по степени срочности их погашения так же группируются на четыре группы:
- наиболее срочные обязательства (П1) - в данную группу необходимо включить статью «Кредиторская задолженность»;
- краткосрочные пассивы (П2) - в состав указанной группы рекомендуем отнести статью «Краткосрочные заемные средства» упрощенного бухгалтерского баланса,
- долгосрочные пассивы (П3) - при формировании показателя долгосрочные пассивы может быть использована сумма следующих статей: «Долгосрочные заемные средства» + «Другие долгосрочные обязательства» + «Другие краткосрочные обязательства»,
- постоянные пассивы (П4) - данная группа может быть ограничена статьей «Капитал и резервы».
Для определения ликвидности баланса сопоставляют итоги приведенных групп по активу и пассиву, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.
Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, то есть А1 и П1, отражает соотношение текущих платежей и поступлений в краткосрочном периоде (до 3 месяцев).
Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть А2 и П2 показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем (от 3 до 6 месяцев). Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой группы отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем (более 6 месяцев). Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому принципиально сравнить итоги первых трех групп. Соотношение четвертой группы активов и пассивов (А4<П4) говорит о том, что не весь собственный капитал потрачен на труднореализуемые активы. Часть потрачена и на формирование оборотных средств. То есть если придется погашать все свои обязательства или больше не дадут кредита, то предприятие не остановится, хотя и значительно сократит производство. Это говорит о самостоятельности предприятия. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий денежной стойкости - наличия оборотных средств. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному соотношению, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличаются от абсолютной.
При этом недочет средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место только по стоимостной величине, поскольку в настоящей платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.
Библиографический список
1. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».
2. О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н: Приказ Минфина России от 17.08.2012 N 113н.
3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 04.12.2012).
4. Кемаева С.А., Бондаренко В.В. Анализ упрощенных форм бухгалтерской отчетности малых
101
Новый университет. 2014. № 2(36)
ISSN 2221-7347
предприятий // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 26 (329). С. 5-10.
5. Терехова В.А. Об упрощении бухгалтерской (финансовой) отчетности для малых предприятий // Все для бухгалтера. 2013. № 2. С. 11-16.
Статья поступила в редакцию 31.01.2014.
БОГДАНОВ Анвяр Равильевич - кандидат экономических наук, Российский государственный социальный университет.
БОГДАНОВА Альфия Равильевна - кандидат экономических наук, доцент, Российский университет кооперации (Саранский кооперативный институт (филиал)).
* * *
UDC 658.14
A.R. Bogdanova, A.R. Bogdanov
ANALYSIS OF LIQUIDITY OF SMALL-SCALE ENTERPRISE BALANCE SHEET ON BASE OF SIMPLIFIED REPORTING FORMS
In the economic literature mainly methods of balance sheet liquidity analysis on base of standard reporting forms are described. But seldom enough attention are given to the analysis of balance sheet liquidity with use of enlarged financial statements. Author makes recommendations of application of balance sheet liquidity analysis traditional approaches with reference to items of small-scale enterprises financial statements simplified forms
Keywords: small-scale enterprise, liquidity, balance sheet, analysis, simplified reporting form.
102
