CC BY
9
становится автоматизация процесса анализа кредитной сделки. Такой подход позволит рассматривать типовые сделки практически в автоматическом режиме - что существенно сократить сроки и повысит качество анализа сделок за счет снижения вероятности возникновения операционных рисков, исключение человеческого фактора. К типовым сделкам можно отнести сделки по выдачи кредитов на цели пополнения оборотных средств, выдача овердрафта. Расчет потребности в заемных средствах, а так же обосновании срока запрашиваемого кредита можно рассчитать с помощью формул, что позволяет перенести функционал по рассмотрению простых сделок с банковского работника на автоматизированные системы. Таким образом, с одной стороны значительно сокращается срок рассмотрения простых сделок, а с другой стороны за счет снятия части функционала с кредитных инспекторов высвобождается время для более глубоко и детального анализа так называемых сложных сделок. Под сложными сделками в рамках данной статьи понимаются сделки инвестиционного и проектного финансирования, сделки слияния и поглощения. Такие сделки имеют большое количество индивидуальных параметров, а так же других особенностей, не позволяющих применить автоматизированные процессы для их рассмотрения.
Поскольку одни и те же кредитные инспектора в рамках отделения рассматривают как простые, таки сложные сделки, перенос процесса по рассмотрению простых сделок позволит сократить функционал работников, высвободить время для более глубоко анализа сложных сделок, кроме того, частичная автоматизация процесса позволит сократить влияние человеческого фактора и как следствие сократить операционные риски банка.
УДК 330
Фоменко К.В. магистрант учетно-экономический факультет направление подготовки «Финансовый аналитик» Ростовский государственный экономический университет РГЭУ
«РИНХ»
Россия, г. Ростов-на-Дону АНАЛИЗ КАЧЕСТВА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФАКТОРНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ
Аннотация: В статье рассмотрены вопросы анализа финансовых результатов. Раскрыт практический аспект анализа доходов, расходов и факторный анализ прибыли на конкретном сельскохозяйственном предприятии. Акцентировано внимание на показателях, характеризующих рентабельность. Проведен анализ финансовых результатов от реализации продукции растениеводства и определены направления развития отрасли.
Ключевые слова: анализ финансовых результатов, доходы, расходы,
прибыль, рентабельность.
Fomenko K. V.
graduate student faculty of Accounting and Economics direction training «Financial analyst» Rostov state economic University, RSEU
Rostov-on-Don
ANALYSIS OF THE QUALITY OF REVENUES, EXPENDITURES AND FACTOR STUDY OF THE PROFITS FROM SALES
Abstract: the article deals with the analysis of the financial results. Revealed the practical aspect of analysis of income, expenses, and factor analysis of profit on a specific agricultural enterprise. Focused on the indicators of profitability. The analysis of the financial results from sales of plant and directions of development of the industry.
Keywords: analysis of financial results, income, expenses, profit, profitability.
В условиях экономической нестабильности бухгалтерской информации отводится особая роль в обеспечении эффективной деятельности хозяйствующих субъектов. Это касается показателей финансовых результатов, в первую очередь прибыли, которые в силу использования определенных методов ведения бухгалтерского учета имеют в отчетности противоречивый характер.
Л.А. Зимакова и А.В. Ковалевская подчеркивают, что прибыль, по мнению многих экономистов, показатель, используемый для оценки эффективности работы предприятия, определения налогооблагаемой базы, -принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие, и источник обогащения собственников. Следовательно, бухгалтерский учет как источник данных для удовлетворения различных групп пользователей должен обеспечить получение многопрофильной информации не только об итоговом значении прибыли, но и о процессе ее формирования73.
Анализ финансовых результатов имеет огромное значение для руководителей, управленцев и менеджеров компании, а также его учредителей, акционеров и кредиторов. Говоря о финансовом анализе вообще, следует подчеркнуть, что он призван произвести анализ деятельности предприятия и выявить те факторы, влияя на которые, возможно управление предприятием. Многие примеры анализа организации показывают, что своевременный и полный анализ финансов предприятия дает возможность их руководству своевременно подкорректировать деятельность предприятия с целью получения новых выгод или
73 Зимакова Л.А. Детализация учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на основе структурированных рабочих планов счетов [Электронный ресурс] / Л.А. Зимакова, А.В. Ковалевская // «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2016, N 2 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
недопущения финансовых потерь. Важно отметить, что анализ финансового состояния организации может включать в себя анализ финансовой деятельности, анализ финансовой устойчивости, анализ эффективности той или иной деятельности, однако конечный результат финансового анализа организации - анализ финансовых результатов.
Анализ качества доходов, расходов и факторное исследование прибыли от продаж проводится по данным отчета о финансовых результатах. Рассмотрим данный анализ по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Колхоз Советинский» Неклиновского района Ростовской области за 2014-2016 гг.
Анализ прибыли от продаж начнем с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование (табл.1).
Таблица 1 - Анализ прибыли от продаж ЗАО «Колхоз Советинский»
Сумма, тыс. руб. Темп
Показатель на на Изменение 2016 г. от 2015 г. (+,-) роста 2016 г. к
31.12.2015 31.12.2016 2015 г., %
Выручка от продаж 332 736 358 048 25 312 7,61
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 263 020 297 216 34 196 13,00
Валовая прибыль 69 716 60 832 -8 884 -12,74
Коммерческие расходы 0 0 0 0
Управленческие расходы 0 0 0 0
Прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг) 69 716 60 832 -8 884 -12,74
Анализ таблицы показал, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж в ЗАО «Колхоз Советинский» снизилась на 8 884 тыс. руб., или на 12,74%. Данное снижение происходит из-за увеличения себестоимости на 13% при одновременном росте выручки на 7,61%ю
Определим динамику доли себестоимости реализованной продукции в выручке:
D (С)0 (2014) = С0 : В0 * 100% = 250 423 : 296 910 * 100%= 84,34 %;
D (С)1 (2015) = С1 :В1 * 100% = 263 020 :332 736 * 100% = 79,05 %;
D (С)2 (201б) = С2: В2 * 100% = 297 216: 358 048 * 100% = 83,01 %;
ДБ(С)1 = D(C)2 - D(C)0= 83,01% - 84,34% = -1,33%;
ДD(С)2 = D(C)2 - D(C)1=- 83,01% - 79,05% = 3,96%;
Тпр(0(С)1 = ДБ(С)1 : D(C)0* 100% = -1,33% : 84,34% * 100% = -1,58%
Тр(0(С)2 = ДD(С)2 : D(C)1 * 100% = 3,96% : 79,05% * 100% = 5,01%
Доля себестоимости реализованной продукции в выручке в 2016 году уменьшилась по сравнению с 2015 годом на 1,33 % , т.е. на каждый рубль
выручки приходилось меньше себестоимости реализованной продукции, следовательно, уровень управления ресурсами, используемыми в процессе производства продукции, увеличивается.
Доля валовой прибыли в выручке от продаж:
D(ПРВ)0(2014) = ВПР0 : Во * 100% = 46 487 : 296 910 * 100% = 15,66%;
D(ПPB)1(2015)= ВПР1 : В1 * 100% = 69 716 : 332 736 * 100% = 20,95%. D(ПPB)2(2016)= ВПР2 : В2 * 100% = 60 832: 358 048 * 100%. = 16,98% абсолютное изменение доли валовой прибыли в выручке от продаж: ДD(ПРВ)1 = 16,98% -15,66% = 1,32%; ДD(ПРВ)2 = 16,98% -20,95% = -3,97%;
относительное изменение доли валовой прибыли в выручке от продаж:
Тпр(ПРВ)1 = ДD(ПРВ)1: D(ПРВ)0 * 100% =
1,32% : 15,66% * 100% = 8,43%.
Тпр(ПРВ)2 = ДD(ПРВ)2 : D(ПРВ)1 * 100% =
-3,97%: 20,95% * 100% = -18,95 %.
Доля валовой прибыли в выручке от продаж увеличилась в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 1,32%, что является положительным моментом для ЗАО «Колхоз Советинский», так как эффективность производственной деятельности ухудшается.
Оценим качество расходов деятельности, используя соотношение расходов деятельности организации и выручки от продаж:
D(PД)0 (2014) = РД0: В0* 100% = 17 942 : 296 910 * 100% = 60,43%; D(Рд) 1(2015) = РД1 : В1 * 100% = 24 067 : 332 736 * 100% = 7,23%; D(Рд) 2(2016) = РД : В2 * 100% = 7 614 : 358 048 * 100% = 2,13% абсолютное изменение доли расходов по обычным видам деятельности в выручке от продаж:
ДО(РД)1 = D(РД) 2 - D(PД)0 = 2,13% - 60,43% = -58,30%; ДD(РД)2 = D(РД) 2 - D(PД)1 = 2,13% - 7,23% = -5,10%; относительное изменение доли расходов деятельности предприятия в выручке от продаж:
Тпр(D(РД)1=ДD(РД)2 ^(РД)0 * 100% = -5,10 : 60,43* 100% = -8,44%. Тпр(D(pд)2=ДD(pд)2 ^(РД)1 * 100% = -5,10 : 7,23 * 100% = - 70,54%. Таким образом, в 2016 году доля расходов деятельности организации в выручке от продаж уменьшается, т.е. на каждый рубль выручки приходилось меньше расходов, в среднем на 70,54 руб.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня подчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (Уд^; себестоимости (С^ и уровня среднереализационных цен (Щ):
П = X [УРПобщх Уд i (Ц- а)] (1)
где, VPП - объем реализации продукции Удi - структура прибыли О - себестоимость
Щ- уровень среднереализационных цен
Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки. Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. На данном предприятии его величина составляет:
!рп ^РП1 / VРП0 (2)
где VРП1 - объем продаж 2016 года = 358 048 тыс. руб. VРП0 - объем продаж 2014 года = 296 910 тыс. руб.
Грп = 358 048 : 296 910 = 1,21 Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П = VРПi. *(Щ.-а). (3)
Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц: ДПvpп = ^РП1 - VРП0) * (Ц0- С0); ДПц= (Ц1 - Ц0) * VРП1; ДПс = (С1 - С0) * VРП1
Произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц по реализации пшеницы:
ДПvpп =(219 404,00-199 632,00) * (816,30 - 613,22) = 4 015 297,76 руб. ДПц= (827,60-816,30) * 219 404,00= 2 479 265,20 руб. ДПс = (675,52 - 613,22) * 219 404,00 = 13 668 869,20 руб. Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц по реализации подсолнечника:
ДПvpп =(45 893,00-42 617,00) * (1639,8-987,03) = 2 138 474,52 руб. ДПц= (1 846,80-1 639,80) * 45 893,00= 9 499 851,00 руб. ДПс = (1 138,50-987,03) * 45 893,00= 6 954 166,29 руб. Произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц по реализации кукурузы:
ДПvpп=(35 358,00 - 29 962,00) * (789,73 - 650,12) = 753 335,56 руб. ДПц= (823,97 - 789,73) * 35 358,00= 1 210 657,92 руб. ДПс = (757,37 - 650,12) * 35 358,00 = 3 792 145,50 руб. В таблице 2 отражён факторный анализ прибыли от реализации в ЗАО «Колхоз Советинский» за 2014-2015 годы.
Данные таблицы 2 показывают, по каким основным видам продукции прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась, и за счет каких факторов.
Таким образом, факторный анализ прибыли от продаж показал, что прибыль в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась за счет увеличения цены по всем трем видам рассматриваемой продукции. Себестоимость также увеличилась, однако это увеличение не повлияло на получение прибыли.
Таблица 2 - Факторный анализ прибыли от реализации отдельных
видов продукции в ЗАО «Колхоз Советинский» 2015-2016 годы
Вид прод-ии Объем продаж, Цена 1ц. Себестоимос ть 1ц Сумма прибыли, тыс. руб. Изменение суммы прибыли, руб.
ц. руб. руб.
Ш и Ю и Ю и Ю и общ ее В том числе за счет
объем а прода ж цены себес тоимо сти
Пшен ица 1996 32 2194 04 816,3 0 827,6 0 613, 22 675,5 2 1628 53 1815 78 1872 5 40152 97,76 2 479 265,2 0 13 668 869,2
Подс олнеч ник 4261 7 4589 3 1639, 80 1 846,8 0 987, 03 1138, 56 7958 2 8475 5 5173 21384 74,52 9 499 851,0 0 6 954 166,2 9
Куку руза 2996 2 3535 8 789,7 3 823,9 7 650, 12 757,3 7 2366 2 2913 4 5472 75333 5,56 1 210 657,9 2 3 792 145,5 0
Итого - - - - - - 2660 97 2954 67 2937 0 69071 07,84 13 189 77/1 1 24 415 1 СП о
Исследование показало, что увеличение прибыли также произошло за счет увеличения объёма продаж продукции. В целом по основным видам продукции общая сумма снижения прибыли составила 29 370,00 тыс. рублей, в том числе за счет изменения объема продаж прибыль увеличилась на 6 907 107,84. рублей.
Далее выявим степень рентабельности отдельных видов сельскохозяйственной продукции. Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается с помощью системы показателей рентабельности по методике Прыкиной Л.В. 74. Общий их смысл - определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала (табл. 3).
Таблица 3 - Показатели, характеризующие прибыльность
(рентабельность) в ЗАО «Колхоз Советинский» в 2014-2016 гг.
№ Наименование показателя 2014 2015 2016 2016 г. к
п/п год год год 2014 г. (+;-)
1 Рентабельность продаж, % 15,66 20,95 16,99 1,33
2 Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, % 15,66 20,95 16,99 1,33
3 Чистая рентабельность, % 12,55 18,05 18,57 6,02
4 Экономическая рентабельность, % 12,55 18,05 18,57 6,02
74 Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров / Л.В. Прыкина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2016, С.212
5 Валовая рентабельность, % 15,66 20,95 16,99 1,33
6 Затратоотдача, % 18,56 26,51 20,47 1,91
Анализируя данные таблицы 3 необходимо отметить уменьшение по всем показателям рентабельности организации. Рентабельность продаж увеличилась с 15,66% в 2014 г. до 16,99% в 2016 г.
Показатель бухгалтерской рентабельности увеличился с 15,66% в 2014 году до 16,99 % в 2016 году. Чистая рентабельность показывает, какое влияние на доходность предприятия оказывают налоговые отчисления и прочие платежи из получаемой прибыли. Данный показатель увеличился на 6,02% в 2016 году по сравнению с 2014 годом и составил 18,57%.
Экономическая рентабельность также увеличилась на 6,02 % в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Показатели затратоотдачи увеличились в 2016 году на 1,91% по сравнению с 2014 годом. Увеличение показателей рентабельности может свидетельствовать об увеличении уровня спроса на продукцию рассматриваемой организации
В таблице 4 отражены результаты от продажи растениеводческой продукции.
Таблица 4 - Анализ финансовых результатов от реализации продукции
растениеводства в ЗАО «Колхоз Советинский» за 2013-2015 годы
Виды продукции 2015 г 2016г
Себестоимость, тыс. руб. Выручка за продукцию тыс. руб. Прибыль, тыс. руб. Рентабельность продукции, % Себестоимость, тыс. руб. Выручка за продукцию тыс. руб. Прибыль, тыс. руб. Рентабельность продукции, %
Зерновые - всего 168 391 198 540 30 149 17,90 174 105 214 915 40 810 23,44
в том числе: пшеница 122 418 162 853 40 435 33,03 145 860 181 578 35 718 24,49
Кукуруза 19 478 23 662 4 184 21,48 23 529 29 134 5 605 23,82
Ячмень 3 068 3 762 694 22,62 4 659 4 193 -466 10,00
Овес 54 12 -42 -77,78 57 10 -47 82,46
Подсолнечник 42 064 79 582 37 518 89,19 44 102 84 755 40 653 92,18
Всего по растениеводству 187 082 269 871 82 789 44,25 218 207 299 670 81 463 37,33
Исследовав данные, необходимо отметить, что отрасль растениеводства для предприятия является положительной в течение всего
анализируемого периода, однако, прибыль по зерновым в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 10 661 тыс. руб.
Главной причиной положительного финансового результата зерновых и зернобобовых в ЗАО «Колхоз Советинский» в 2016 году явились высокие закупочные цены на готовую продукцию. В то же время организация получает минимальную прибыль от реализации такого вида продукции как кукуруза. В 2016 году производство овса и ячменя положительного результата не принес, так как себестоимость данной культуры значительно выше выручки от реализации. Таким образом, несмотря на данную ситуацию, отрасль остается рентабельной.
Таким образом, достигнута одна из основных задач анализа финансовых результатов - выявление резервов повышения получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы организации. В ходе анализа определены положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения.
Использованные источники:
1. Зимакова Л.А. Детализация учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на основе структурированных рабочих планов счетов [Электронный ресурс] / Л.А. Зимакова, А.В. Ковалевская // «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2016, N 2 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров / Л.В. Прыкина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2016 - 256 с.
