CC BY
366
ISSN 2311-9381 (Online) Финансовый учет
ISSN 2073-5081 (Print)
ДЕТАЛИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НА ОСНОВЕ СТРУКТУРИРОВАННЫХ РАБОЧИХ ПЛАНОВ СЧЕТОВ Лилия Александровна ЗИМАКОВА"^, Александра Владимировна КОВАЛЕВСКАЯЬ
а доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита,
Белгородский государственный национальный исследовательский университет, Белгород, Российская Федерация zimakova@bsu.edu.ru
b аспирантка кафедры бухгалтерского учета и аудита,
Белгородский государственный национальный исследовательский университет, Белгород, Российская Федерация aleksandra27@mail.ru
• Ответственный автор
История статьи:
Принята 14.01.2016 Принята в доработанном виде 01.02.2016 Одобрена 17.02.2016
УДК 647.44 JEL: G39, L25, М41
Ключевые слова: учет доходов, финансовый результат, детализированный учет, сегмент бизнеса, управление
Аннотация
Предмет. Бухгалтерский учет, как социально обусловленная наука, опираясь на потребности бизнеса должен использовать возможности современных информационных систем для получения детализированной информации, позволяющей достичь определенных качественных характеристик. Учитывая важность и значимость не только итогового показателя финансового результата от обычных видов деятельности, но и информации о процессе его формирования, целесообразно рассмотреть вопросы организации детализированного учета, позволяющего получать многопрофильную информацию, удовлетворяющую интересам различных групп пользователей.
Цели. Разработать методические рекомендации по организации многоуровневого детализированного учета доходов, расходов и финансовых результатов, направленные на оперативное получение информации, используемой по различным направлениям и позволяющей оперативно управлять финансовым результатом на различных уровнях.
Методология. Рассмотрев различные подходы к развитию современных методологий формирования структурированных рабочих планов счетов бухгалтерского учета коммерческих организаций, авторами были сформированы принципиальные основы детализации учета доходов. На основе исследования практики ведения бухгалтерского учета доходов были вскрыты недостатки используемых подходов к детализации учета и определены информационные потребности различных групп пользователей, разработаны конкретные рекомендации.
Результаты. Разработанные рекомендации включают пять уровней детализации учета: диверсификация бизнеса; системы налогообложения; географические сегменты; виды деятельности (проекты); виды продукции.
Выводы и значимость. Предлагаемые рекомендации являются методологической основой для разработки подходов к ведению учета доходов, расходов и финансовых результатов отдельных хозяйствующих субъектов. Использование многоуровневой детализации ускоряет процесс составления консолидированной, финансовой и управленческой отчетности, дает возможность оперативного проведения факторного анализа, а использование внешних информационных источников улучшает мониторинг финансовых результатов по различным направлениям. Рекомендации позволяют сформировать информационно-аналитическую основу для управления финансовым результатом субъекта.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Прибыль, по мнению многих экономистов, -показатель, используемый для оценки эффективности работы предприятия, определения налогооблагаемой базы,
принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие, и источник обогащения собственников. Следовательно, бухгалтерский учет как источник данных для удовлетворения
различных групп пользователей должен обеспечить получение многопрофильной информации не только об итоговом значении прибыли, но и о процессе ее формирования.
Известно, что XXI в. считается веком информационных технологий, который расширил возможности сбора, группировки, хранения и передачи информации. Эти технологии, конечно, повлияли и на развитие бухгалтерского учета. В настоящее время очень сложно найти хозяйствующий субъект, бухгалтерский учет в котором ведется без использования компьютерных программ. Рынок предлагает как простые и дешевые программные продукты, так и дорогие, охватывающие различные сферы
деятельности. Одновременно с этим развивается бизнес, совершенствуются способы и методы его ведения, что незамедлительно отражается на содержании и структуре информационных систем. Если еще несколько лет назад автоматизация позволяла аккумулировать большие объемы только внутренней информации, то в настоящее время активно поднимается вопрос о создании адаптивных систем, позволяющих получать внешнюю информацию в форматах, доступных различным пользователям. Эти тенденции касаются и бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет, как социально обусловленная наука, опираясь на потребности бизнеса, должен использовать возможности современных информационных систем для получения детализированной информации, что позволяет достичь определенных качественных характеристик:
- эффективность с точки зрения оперативного получения полезной информации и с точки зрения оптимально задействованных для этого ресурсов;
- конфиденциальность, что предполагает защиту от несанкционированного разглашения;
- целостность, многократное использование информации вне зависимости от времени использования;
- соответствие (соблюдение тех законов,
нормативных актов и договорных
соглашений пользователей, которые
получены извне внутренней политики) [1].
Проблемы развития методологии формирования структурированных рабочих планов счетов бухгалтерского учета коммерческой организации в целях д етализации у четной информации рассматривались многими авторами. Так, Т.О. Графова1 разработала методику ведения детализированного учета компонентов интеллектуального капитала, а Л.А. Зимакова [2, с. 19-24] предложила методологию построения структурированного плана счетов, позволяющего получить информацию для многократного исчисления финансового результата. Методологию формирования планов счетов финансовой, производственной и специализированной оптик и концепцию построения и использования интегрированных планов счетов разработала Е.В. Кузнецова [3, С. 273-280]. Основные подходы к формированию вертикально-
интегрированного плана счетов, основанного на многозначной кодировке бухгалтерских счетов, определили В.И. Ткач и Г.Е. Крохичева2, а Р.В. Чаленко [4, с. 725-738] разработал модель структурированного плана счетов при процедурах банкротства и несостоятельности. Направления аналитического (детализированного) учета для инвестиционно-строительной деятельности определила С.В. Романова [5, с. 115-120], Б. Садуакасова3, А.Д. Черкай [6, с. 84-94], Л.Б. Трофимова4 предлагают методологии формирования интегрированного плана счетов
1 Графова Т.О. Структурированные планы счетов и их использование в бухгалтерском управлении экономическими процессами // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 10. С. 25-32.
2 Ткач В.И., Крохичева Г.Е. Структура и характеристика виртуально-интегрированного плана счетов // Финансы и кредит. 2004. № 25(163). С. 36-42.
3 Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск: Сибвузиздат, 2002. 300 с.
4 Трофимова Л.Б. Построение плана счетов с учетом применения МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 14. С. 7-10.
для ведения учета по Российским стандартам и по МСФО. Важно то, что все авторы акцентируют внимание на необходимости интеграции различных видов учета в рамках структурированного плана счетов и на возможности определения различных финансовых результатов. Зарубежные ученые Kabiru I. Dandago, Abdullahi Sani Rufai указывают на необходимость разработки подходов к отражению данных в информационных бухгалтерских системах, дающих возможность управлять прибыльностью в различных сферах деятельности [7, с. 655-670].
Принимая во внимание учение классиков экономики К. Маркса, Ф. Энгельса [8, с. 266], В.И. Ленина [9, с. 528] о том, что практика является критерием истины, в рамках проводимого исследования были изучены рабочие планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
50 организаций. Эти субъекты хозяйствования осуществляют производственную и торговую деятельность, для ведения учета используют различные программные продукты на базе «1С Бухгалтерия», SAP R3, Microsoft Dynamics AX, Oracle и др. Зарубежные программные продукты предполагают многозначную кодировку счетов, через которую реализуется детализация учета, в дополнение выделяются несколько уровней мест возникновения доходов, расходов, что значительно расширяет возможности получения многопрофильной информации. Отечественные программные продукты ориентированы на иерархическое выделение аналитических признаков в дополнение к счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
Исследование практики учета финансовых результатов показало, что при проведении анализа финансовых результатов возникают проблемы с оперативным получением информации по различным направлениям, что прежде всего связано с несогласованностью аналитических признаков при ведении учета. Традиционные направления ведения аналитического учета в условиях использования программы «1С Бухгалтерия» представлены на рис. 1.
Взяв за базу методологические основы формирования структурированных рабочих планов счетов, разработанные указанными авторами, возможности современных информационных технологий и практические потребности, были разработаны методические рекомендации по детализации учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.
По мнению М.Л. Пятова, информационные потребности различных групп пользователей отчетности, определенные МСФО, противоречивы, и, как следствие, возникают конфликты, часть из которых может быть решена посредством ведения различных видов учета: финансового, налогового, управленческого [10, с. 40]. Поэтому предлагаемые направления детализации учета н а ц е л е н ы н а у д о в л е т в о р е н и е информационных потребностей указанных видов учета. Схематично они представлены на рис. 2.
Методические рекомендации основаны на возможности выделения нескольких уровней детализации.
1-й уровень - диверсификация бизнеса.
В последнее десятилетие в Российской Федерации произошло резкое увеличение числа организаций малого и среднего бизнеса, что в свою очередь приводит к изменениям во внешней среде экономики. Постоянно возрастает потребительский спрос, следствием чего является расширение ассортимента продукции и услуг. Научно-технический процесс также влияет на развитие производственной сферы. Все это создает условия для повышения конкурентоспособности субъектов на основе их мобильности, и подталкивает хозяйствующие субъекты к диверсификации бизнеса [11, с. 973].
С точки зрения бухгалтерского учета имеет значение выделение связанной и несвязанной диверсификации. В данном случае важно выделить связанную диверсификацию.
Связанная диверсификация означает развитие продуктов или рынков, являющееся следствием основного профиля деятельности
компании. Различают следующие три формы связанной диверсификации:
- диверсификация в поставки, что означает развитие деятельности, обеспечивающей входные потоки в компанию (например, производство заготовок, оборудования и т.п.);
- диверсификация в продвижение относится к развитию деятельности, связанной с выходными потоками (например, транспорт, доставка, ремонт, обслуживание);
- горизонтальная диверсификация предполагает развитие продуктов-заменителей либо продуктов, дополняющих уже производимый ряд.
Однако развитие бизнеса должно базироваться на экономических расчетах, важной составляющей которых является анализ доходов и себестоимости по внутригрупповым операциям и операциям на сторону5, что позволяет обособленно определять общий эффект в целом от взаимодействия участников, и эффект работы каждого участника. Поэтому, с точки зрения правильности расчета финансового результата и составления отчета с учетом внутрикорпоративного перемещения
ценностей, а также для целей контроля за трансфертным ценообразованием необходимо, выделять следующие аналитические позиции:
- выручку, полученную от продажи внутри корпоративного объединения;
- выручку, полученную от продажи за пределы корпоративного объединения.
По мнению экономистов Т. Ма11уа [12], К БоЦа^а [13] и В. Knapova [14, С. 103109], важнейшим оценочным показателем результативности отдельных подразделений или дочерних компаний является созданная ими экономическая добавленная стоимость. Этот критерий, главным образом значим для владельцев и топ-менеджеров, и не
5 Давнис В.В., Купрюшина О.М. Экономический анализ бюджетов в многопрофильном холдинге // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 13. С. 2-9.
используется на более низких уровнях управления. В рекомендациях отечественных исследований расчет добавленной стоимости достаточно простой - это разница между общей выручкой от продаж и стоимостью промежуточной продукции (сырья и материалов). Предлагаемая детализация учета позволит проводить такую оценку.
Такой подход используется многими корпоративными объединениями. Так, например, ЗАО «Аптечная сеть 36,6» к счету 90 открывает субсчета:
- 90011001 «Выручка от продажи вне сегментов»;
- 90011002 «Выручка от продажи в сегменте «Аптеки»;
- 90011003 «Выручка от продажи в сегменте «Производство»;
- 90011004 «Выручка от продажи в сегменте «Корпоративный»;
- 90011005 «Выручка от продажи в сегменте «ФТК».
В ОАО «Лебединский ГОК» выделяется субсчет 90.19 «Выручка от продажи готовой продукции, работ, услуг дочерним обществам» и 90.12 «Выручка от продаж в оптовой торговле с дочерними обществами».
2-й уровень - системы налогообложения.
Учитывая важность и значимость используемой системы налогообложения, рекомендуется выделять следующие направления:
- выручка от продаж при использовании ЕНВД;
- выручка от продаж при упрощенной системе налогообложения;
- выручка от продаж при общей системе налогообложения.
Во всех исследованных хозяйствующих субъектах детализация учета выручки привязана к системе налогообложения. В ОАО «Новосибирский полиграфический комбинат» детализация учета доходов, как и в
большинстве исследованных хозяйствующих субъектах, ведется только по двум направлениям:
- 90.1.1. «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;
- 90.1.2. «Выручка от продаж (розница)».
В некоторых организациях, в которых производится продукция, облагаемая по различным ставкам НДС, в дополнение выделялись субсчета:
- 90010101 «Выручка от реализации готовой продукции НДС 18%»;
- 90010103 «Выручка от реализации готовой продукции на экспорт»;
- 90010201 «Выручка от реализации работ и услуг НДС 18%»;
- 90010204 «Выручка от реализации готовой продукции без НДС»;
- 90010301 «Комиссионное вознаграждение»;
- 90010504 «Реализация услуг непромышленной сферы без НДС»;
- 90010601 «Выручка от сдачи имущества в аренду реализации готовой продукции НДС 18%».
Использование данного уровня детализации дает возможность оперативно составлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и другим налогам, проводить сопоставление данных финансового и налогового учета, вести контроль за правильностью исчисления объекта налогообложения. По мнению Н.Н. Пересыпкиной, организация детализированного учета доходов должна позволять осуществлять оперативное управление налогооблагаемой базой [15, с. 104-108].
Особого внимания заслуживает информация о продажах на экспорт. По мнению Н.Д. Врублевского и А.М. Эйдинова, аналитический учет, в дополнение к общепринятому, должен вестись по видам
валют [16, с. 91]. Наиболее
распространенными являются российский рубль, доллар США, евро, однако, учитывая, что исследования проводились на предприятиях, расположенных на территории Белгородской области, то есть на границе с Украиной, то многие организации вели и планируют вести расчеты с зарубежными партнерами в украинских гривнах, в последнее время также активизировались расчеты, проводимые в тенге (Казахстан). Следовательно, необходимо выделить дополнительную аналитику: российский рубль, доллар, евро, гривна, тенге.
Такая организация учета позволит вести контроль за экспортными сделками и точностью пересчета выручки в рубли РФ, а также правильностью определения курсовых разниц, которые включаются в состав прочих доходов и расходов.
3-й уровень - географические сегменты.
В соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» существует требование о необходимости раскрытия такой информации.
Выделение географических сегментов предопределяется использованием различных подходов к ценообразованию (в зависимости от конкуренции, от удаленности сегмента и необходимости дополнительных издержек на доставку и хранение продукции). Так, например, цены на продукцию, произведенную в Белгородской области, на внутриобластном рынке выше, чем на эту же продукцию в Москве, и значительно ниже, чем в северных регионах. Географическая сегментация имеет большое значение для бюджетирования, осуществляемого в рамках ведения управленческого учета. Следовательно, она важна для оперативного контроля за выполнением бюджета и для усиления интеграционных связей управленческого и финансового учета.
По мнению Н.А. Казаковой, диверсифицированный бизнес, имеющий несколько сегментов, должен разделять учет экономических показателей по ним.
В ОАО «Оскольский
электрометаллургический комбинат», ОАО «Газпром» для ведения учета используют программу SAP R3 и для учета доходов по обычным видам деятельности используют географическую сегментацию.
Таким образом, целесообразно вести учет выручки от продажи в соответствии с выделенными географическими сегментами:
- страны СНГ;
- страны дальнего зарубежья;
- Беларусь;
- Российская Федерация.
В развитии детализации продаж внутри страны возможно углубление аналитики:
- область;
- северный регион и т.п.;
- вид деятельности (проекты).
Ряд авторов (П. Аникин [17], Г.М. Гафиева, Л.И. Куликова, Дж.Т. Эйхерн6) подчеркивают желание и имеющуюся практику многих хозяйствующих субъектов завысить прибыль от основной деятельности за счет включения в нее результатов от прочих видов деятельности. Следовательно, для целей получения наиболее целостной информации и для устранения случайных и целенаправленных
фальсификаций информации о доходах возникает потребность в ведении учета по видам деятельности.
4-й уровень - вид деятельности/проекты.
Вид деятельности в данном случае предполагает выделение определенной сферы деятельности, это могут быть укрупненные коды ОКВЭД: производство, строительство, торговля и т.п. Выделение такой сегментации связано с необходимостью раскрытия информации в финансовой отчетности о результатах по каждому виду деятельности, если его удельный вес занимает 10% и более, а
6 Эйхерн Дж.Т., Куликова Л.И., Гафиева Г.М. Способы фальсификации финансовых результатов, применяемые современными компаниями США // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 16. С. 58-62.
также важностью для пользователей анализа рентабельности отдельных видов
деятельности.
Рассматривая вопросы организации аналитического учета доходов и расходов, С.А. Шулепина и А.А. Лукьянчик предлагают ввести укрупненную детализацию учета по видам деятельности на сч. 99 «Прибыль (убыток)»:
- (99.1 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»;
- 99.2 «Прибыль (убыток) от прочей коммерческой деятельности»;
- 99.3 «Прибыль (убыток) от финансовой деятельности»;
- 99.4 «Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности»;
- 99.5 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
- 99.6 «Постоянные налоговые обязательства и активы»;
- 99.7 «Результат списания отложенных активов и обязательств при выбытии объектов их начисления») [18, с. 1436-1450].
Однако такой подход позволяет только ускорить формирование отчетности и определить общую эффективность работы. С нашей точки зрения, важен не столько конечный результат, сколько причины и факторы, повлекшие этот результат, поэтому детализация важна на этапе исходных данных, а не на итоговом счете.
В ОАО «Газпром» используется десятизначная кодировка счетов: первые две цифры кода соответствуют синтетическому счету, третья и четвертая - субсчету и отвечают требованиям нормативных документов (Плана счетов), пятая цифра в коде показывает вид деятельности, например, продажа нефти - 1, продажа готовой продукции нефти - 2, продажа операторских и прочих услуг - 40 и т.п., шестая цифра конкретизирует вид деятельности, например, продажа глины, торфа - 21 и т.п.
В ОАО «Оскольский электрометаллургический комбинат» выделяются следующие виды деятельности:
- 90012100 «Выручка от реализации работ и услуг»;
- 90012400 «Выручка от реализации автоуслуг промышленного характера»;
- 90013100 «Выручка - арендная плата» и др.
Хозяйствующие субъекты, осуществляющие один вид деятельности и производство продукции ограниченного ассортимента, могут выполнять заказы (проекты) для разных покупателей. Например, ООО «Новые технологии» осуществляет один вид деятельности - «Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы», однако принимает активное участие в реализации проектов с крупными контрагентами, при этом для одного контрагента может одновременно выполняться несколько проектов в рамках одного договора или один проект может состоять из комплекса заказов. Важно отследить всю цепочку исполнения проекта от закупки сырья (под каждый проект закупается сырье определенных качественных
характеристик) до момента отгрузки продукции, также соответствующей определенным стандартам. Следует учесть, что продукция одного наименования может изготавливаться для разных проектов. Производственный процесс и традиционная схема документооборота при позаказном методе производства позволяют получить информацию о себестоимости заказа, но для проведения мониторинга выполнения проекта и анализа его рентабельности необходима информация по каждому проекту, поэтому целесообразно в качестве дополнительного аналитического признака использовать номер или наименование проекта.
Учитывая современные потребности в оперативном контроле за ходом выполнения бюджетов коммерческой организации, виды деятельности, раскрываемые в бюджетах, должны находить отражение и в кодировке сч. 90 «Продажи» [19, с. 108-116]. Это позволит сделать информацию сопоставимой
и ускорить процесс формирования отчетов об исполнении бюджета.
5-й уровень - вид продукции (номенклатура). В
современной литературе рекомендуется проводить факторный анализ, для этого необходима информация по видам продукции - это выручка и себестоимость, маржинальный доход, количество проданной продукции. Многофакторный анализ опирается на следующие показатели:
- изменение цен на продукцию;
- изменение ресурсоотдачи;
- изменение соотношения цен на продукцию и ресурсы;
- изменение цен на ресурсы;
- изменение количества использованных ресурсов.
Однако в большинстве хозяйствующих субъектов, использующих программу «1С», отсутствует взаимосвязь аналитических признаков по сч. 43 «Готовая продукция» и по сч. 90 «Продажи», что приводит к проблемам в оценке рентабельности продукции. Учетные данные позволяют определить себестоимость проданной продукции, но она может продаваться по разным ценам. Поэтому для анализа необходимо вести учет доходов и расходов по видам продукции.
Многие экономисты (С.А. Алимов [20, с. 3-9], О.В. Скрипкина и Е.А. Фролова [21, с. 35-42], З.В. Удалова, М.А. Пронина [22, с. 43-53]) предлагают составлять управленческую отчетность, позволяющую определять маржинальный доход, рентабельность каждого вида продукции, налог на добавленную стоимость. Для составления такой отчетности также необходимо вести оперативный учет доходов и расходов в разрезе видов продукции.
Одной из современных тенденций развития учета, рассматриваемой Ли Брантом на 19-м Всемирном конгрессе бухгалтеров, является активное использование цифровых
технологий и социальных сетей для «очеловечивания» бизнеса. Современные
программные продукты должны позволять получать информацию из внешней информационной системы (социальных сетей) и встраивать ее во внутреннюю информационную базу, дополняя данными [23]. Поэтому на данном этапе допускается получение информации из внешних систем о ценах для проведения сопоставительного анализа.
Пример кодировки сч. 90 «Продажи» при использовании десятизначного кода счета для отражения выручки представлен в форме 1.
Детализация учета себестоимости продаж, прибылей и убытков от обычных видов деятельности должна быть аналогичной представленной детализации учета доходов.
Если используется программа «1С», то она допускает возможность использования многозначной кодировки и дополнение ее аналитическими признаками.
Таким образом, проведенные исследования методологических подходов к построению структурированного рабочего плана счетов коммерческого хозяйствующего субъекта, изучение практических потребностей позволили разработать направления
детализации учета доходов, расходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности. Они включают пять уровней:
- связанная диверсификация, предполагающая выделение результатов по внутригрупповым и внегрупповым сделкам, упрощающая составление консолидированной отчетности;
- системы налогообложения, ориентированные на составление налоговой отчетности;
- географические сегменты, позволяющие вести контроль за ценообразованием в рамках управленческого учета;
- вид деятельности (проекты), нацеленные на удовлетворение инф ормационны х потребностей системы бюджетирования;
- виды продукции.
Использование многоуровневой детализации ускоряет процесс составления консолидированной, финансовой и
управленческой отчетности, дает возможность оперативного проведения факторного анализа, а использование внешних информационных источников улучшает мониторинг финансовых результатов по различным направлениям.
Форма 1
Пример кодировки сч. 90 «Продажи» при использовании десятизначного кода счета для отражения выручки_
Код счета I порядка Код счета II порядка Код счета III порядка Код счета IV порядка Код счета V порядка Код счета VI порядка Код счета VII порядка
Счет в соответствии с планом счетов Субсчет в соответствии с планом счетов Направления получения выручки Системы налогообложения Географические сегменты Вид деятельности (проект) Вид продукции
ХХ Х Х ХХ ХХ Х Х
90. Продажи 1. Выручка 1. Внутрикорпоративные 10. ЕНВД. 10. Страны СНГ. 1. Производство 1. Ворота
продажи. 20. УСН. 20. Страны дальнего металлоизделий. гаражные.
2. Продажи внешним 30. Общая зарубежья. 2. Производство 2. Ворота
сегментам система: 30. Белоруссия. изделий из распашные.
31. НДС 18% 40. Россия. бетона. 3. Ворота
32. НДС 10% 41. Город. 3. Строительство откатные и т.п. 42. Область и т.п. и т.п. и т.п.
Рисунок 1
Традиционные направления детализации учета в рамках программы «1С Бухгалтерия»
Рисунок 2
Детализация учета доходов по обычным видам деятельности на основе структурированных рабочих планов счетов
1-й уровень — диверсификация бизнеса
Выручка, полученная от продажи внутри корпоративного объединения
Выручка, полученная от продажи за пределы корпоративного объединения
2-й уровень — системы налогообложения
Выручка от продаж при использовании ЕНВД
Выручка от продаж при упрощенной системе налогообложения
Выручка от продаж при общей системе налогообложения:
- ставка налога НДС;
- вид валюты_
3-й уровень — географические сегменты
Выручка от продажи в страны СНГ Выручка от продажи в страны дальнего зарубежья
Выручка от продажи в Беларусь Выручка от продажи на территории страны:
- область;
- северный регион и т.п.
4-й уровень — вид деятельностн/проекты
Выручка от продажи металлоизделий Выручка от продажи изделий из
пластмассы
Выручка от строительной деятельности и т.п.
5-й уровень — вид продукции
Кровать
Диван и т.п.
Направления детализации учета
Составление консолидированной отчетности о финансовых результатах, контроль за трансфертным ценообразованием, расчет экономической добавленной стоимости
Составление налоговых деклараций,контроль за взаимосвязью данных бухгалтерского и налогового учета, контроль за курсовыми разницами и объектом налогообложения
Бюджетирование, оценка рентабельности сегмента,
таможенный контроль, внутрифирменный контроль за сделками
Анализ рентабельности
видов деятельности, мониторинг выполнения
проектов, раскрытие информации в отчетности
Анализ рентабельности продукции,контроль за ценами, сопоставительный анализ цен конкурентов
Основные пользователи информации
г
Внешние (инвесторы, владельцы), высший уровень управления
Налоговые
органы
>
Внутренние пользователи, средний уровень
управления, контролирующие органы
f
Внешние (инвесторы, владельцы], высший и средний уровни управления
Средний уровень управления
Список литературы
1. Odunfunwa M.O. Impact of information technology on banking industry // Information System Research. 2008. Vol. 12. Iss. 1.
2. Зимакова Л.А. Формирование плана счетов коммерческой организации в условиях применения интегрированных компьютерных систем // Актуальные вопросы экономических наук. 2012. № 25-2. С. 19-24.
3. Кузнецова Е.В. Методология формирования системы планов счетов управленческого и стратегического учета // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). 2009. № 28. С. 273-280.
4. Чаленко Р.В. Моделирование структурированного плана счетов при процедурах несостоятельности и банкротства // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2014. № 96. С. 725-738. URL: http ://ej .kubagro.ru/2014/02/pdf/50.pdf.
5. Романова С.В. Аналитические возможности стратегического структурированного плана счетов строительной организации // Глобальный научный потенциал. 2012. № 21. С.115-120.
6. Черкай А.Д. Типовой план счетов для ведения учета по МСФО и РСБУ // Аудитор. 2014. № 9. С. 84-94.
7. Dandago Kabiru I., Rufai Abdullahi Sani. Information technology and accounting information system in the Nigerian banking industry // Asian Economic and Financial Review. 2014. Vol. 4. Iss. 5. Р. 655-670.
8. Маркс К., Энгельс Ф. Собрание сочинений. Изд. 2. Т. 42. M.: Издательство политической литературы. 1955-1974. С. 266.
9. Ленин В.И. Замечания на статью А. Деборина «Диалектический материализм». М.: Издательство политической литературы, 1969. ПСС. Т. 29. С. 526-533.
10. Пятое М.Л. Бухгалтерский учет в свете социологической традиции конфликта // Бух1С. 2012. № 4. С. 37-41.
11. Ovchinnikova O.P., Nikulina Ye. V., Dobrodomova T.N., Lyschikova J. V., Orlova A.V. The formation of strategies for effective management of business environment of the region // International Business Management. 2015. Vol. 9. № 5. P. 969-973.
12. Mallya T. Zaklady strategickeho rizeni a rozhodovani. Praha: Grada. 2007, 20 p.
13.SoljakovaL. Strategicky orientovane manazerske ucetnictvi. Projekt zpracovavany v ramci Interni grantove agentury VSE. Praha: Management Press, 2009.
14. Knapova B. Economic Value Added and Its Benefit for Owners and Managers of the Czech Company // European Financial and Accounting Journal. 2011. № 3. Р. 103-109.
15. Пересыпкина Н.Н. Влияние международных стандартов финансовой отчетности на формирование доходов строительных организаций // Научные ведомости БелГУ. 2012. № 19. С.104-108.
16. Врублееский Н.Д., Эйдиное А.М. Итоговые бухгалтерские записи по счетам учета продажи, прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 91-94.
17. Анкин П. Фокусы с прибылью в рамках МСФО. URL: http://www.klerk.ru/boss/articles/31627.
18. Шулепина С.А., Лукьянчик А.А. Особенности формирования финансового результата в учете организаций АПК // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 107. С. 1436-1450. URL: http ://ej .kubagro.ru/2015/03/pdf/93.pdf.
19. Усатова Л.В., Калуцкая Н.А., Цыгулева С.Н. Инфраструктура бюджетного процесса на предприятиях швейной промышленности // Научный результат. Сер. Экономические исследования. 2014. Т. 1. № 2. С. 108-116.
20. Алимов С.А. Стратегический управленческий учет формирования финансовых результатов на промышленных предприятиях // Управленческий учет. 2015. № 5. С. 3-9.
21. Скрипкина О.В., Фролова Е.А. Управленческий отчет о формировании финансовых результатов // Управленческий учет. 2015. № 7. С. 35-42.
22. Удалова З.В., Пронина М.А. Принципы формирования сегментарного учета и отчетности в системе управленческого учета сельскохозяйственных организаций // Бухучет в сельском хозяйстве. 2015. № 1. С. 43-53.
23. World Congress of Accountants 2014. Rome Auditorium Parco della Musica. 2014. 10-13 November. 61 p.
ISSN 2311-9381 (Online) Financial Accounting
ISSN 2073-5081 (Print)
DETAILED ACCOUNTING OF INCOME AND EXPENSES
ASSOCIATED WITH ORDINARY ACTIVITIES
THROUGH A STRUCTURED WORKING CHART OF ACCOUNTS
Liliya A. ZIMAKOVAa'\ Aleksandra V. KOVALEVSKAYAb
a Belgorod National Research University, Belgorod, Russian Federation zimakova@bsu.edu.ru
b Belgorod National Research University, Belgorod, Russian Federation aleksandra27@mail.ru
• Corresponding author_
Article history:
Received 14 January 2016 Received in revised form 1 February 2016 Accepted 17 February 2016
JEL classification: G39, L25, M41
Keywords: income accounting, financial result, detailed accounting, business segment, management
Abstract
Importance Considering the importance and significance of the final financial result from ordinary activities and information on its formation process, it is reasonable to address issues of setting up the detailed accounting process, which would generate multifaceted information for various users.
Objectives The research outlines methodological recommendations to arrange the multilevel process of detailed accounting for income, expenses and financial results so to obtain information needed to promptly manage the financial result at various levels. Methods Having reviewed what approaches could be used to develop contemporary methodologies and form structured working charts of accounts, we set up the fundamental framework for detailed accounting of income. We also found weaknesses of the existing approaches to detailed accounting and determined information needs of various users, and provided specific recommendations.
Results The recommendations provide for five levels of detailed accounting, i.e. business diversification, taxation system, geographical segments, types of activities (projects), and types of products.
Conclusions and Relevance The proposed recommendations constitute the methodological basis for developing approaches to accounting of income, expenses and financial results of separate businesses. The multi-level accounting streamlines the preparation of consolidated, financial and management reporting, allows for an operational factor analysis, while external information sources improve monitoring of financial results from various areas. The recommendations help formulate the information and analytical framework for managing the financial result of the entity.
© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2016
References
1. Odunfunwa M.O. Impact of Information Technology on Banking Industry. Information System Research, 2008, vol. 12, iss. 1.
2. Zimakova L.A. Formirovanie plana schetov kommercheskoi organizatsii v usloviyakh primeneniya integrirovannykh komp'yuternykh sistem [Forming the chart of accounts of the business entity when applying integrated computer systems]. Aktual'nye voprosy ekonomicheskikh nauk = Current Issues of Economic Sciences, 2012, no. 25-2, pp. 19-24.
3. Kuznetsova E.V. Metodologiya formirovaniya sistemy planov schetov upravlencheskogo i strategicheskogo ucheta [The methodology for forming charts of accounts as a system for managerial and strategic accounting]. Vestnik Rostovskogo gosudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta (RINKh) = Vestnik of Rostov State University of Economics, 2009, no. 2(28), pp. 273-280.
4. Chalenko R.V. [Modeling of a structured chart of accounts in procedures of insolvency and bankruptcy]. Politematicheskii setevoi elektronnyi nauchnyi zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta, 2014, no. 96, pp. 725-738. (In Russ.) Available at: http ://ej .kubagro.ru/2014/02/pdf/50.pdf.
5. Romanova S.V. Analiticheskie vozmozhnosti strategicheskogo strukturirovannogo plana schetov stroitel'noi organizatsii [Analytical capabilities of the strategic and structured chart of accounts in the construction entity]. Global'nyi nauchnyipotentsial = Global Scientific Potential, 2012, no. 21, pp. 115-120.
6. Cherkai A.D. Tipovoi plan schetov dlya vedeniya ucheta po MSFO i RSBU [A typical chart of accounts for accounting under IFRS and the Russian GAAP]. Auditor, 2014, no. 9, pp. 84-94.
7. Dandago Kabiru I., Rufai Abdullahi Sani. Information Technology and Accounting Information System in the Nigerian Banking Industry. Asian Economic and Financial Review, 2014, no. 4, pp. 655-670.
8. Marx K., Engels F. Sobranie sochinenii. Izdanie vtoroe [Russian edition. Collection of works. 2nd Edition]. Moscow, Izdatel'stvo politicheskoi literatury Publ., 1955-1974, vol. 42, p. 266.
9. Lenin V.I. Zamechaniya na stat'yu A. Deborina 'Dialekticheskii materializm ' [Comments on the article by A. Deborin 'Dialectical Materialism']. Moscow, Izdatel'stvo politicheskoi literatury Publ., 1969, vol. 29, pp. 526-533.
10.Pyatov M.L. Bukhgalterskii uchet v svete sotsiologicheskoi traditsii konflikta [Accounting in terms of the sociological tradition of conflict]. BukhlS = BukhlC, 2012, no. 43, pp. 37-41.
11. Ovchinnikova O.P., Nikulina Ye.V., Dobrodomova T.N., Lyschikova J.V., Orlova A.V. The Formation of Strategies for Effective Management of Business Environment of the Region. International Business Management, 2015, vol. 9, iss. 5, pp. 969-973.
12. Mallya T. Zâklady strategického rizeni a rozhodovâni. Praha, Grada, 2007, 20 p.
13.Soljakovâ L. Strategicky orientované manazerské ucetnictvi. In: Projekt zpracovâvany v râmci Interni grantové agentury VSE. Praha, Management Press, 2009.
14.Knapovâ B. Economic Value Added and Its Benefit for Owners and Managers of the Czech Company. European Financial and Accounting Journal, 2011, no. 3, pp. 103-109.
15. Peresypkina N.N. Vliyanie mezhdunarodnykh standartov finansovoi otchetnosti na formirovanie dokhodov stroitel'nykh organizatsii [The impact of International Financial Reporting Standards on income generation of construction entities]. Nauchnye vedomosti BelGU = Belgorod State University Scientific Bulletin, 2012, no. 19, pp. 104-108.
16. Vrublevskii N.D., Eidinov A.M. Itogovye bukhgalterskie zapisi po schetam ucheta prodazhi, prochikh dokhodov i raskhodov [Final accounting entries in accounts of sales, other income and expenses]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2012, no. 5, pp. 91-94.
17. Ankin P. Fokusy s pribyl'yu v ramkakh MSFO [Tricks with profit within the scope of IFRS]. Available at: http://www.klerk.ru/boss/articles/31627. (In Russ.)
18. Shulepina S.A., Luk'yanchik A.A. [Specifics of forming the financial result in the accounting system of agricultural entities]. Politematicheskii setevoi elektronnyi nauchnyi zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta, 2015, no. 107, pp. 1436-1450. (In Russ.) Available at: http://ej.kubagro.ru/2015/03/pdf/93.pdf.
19. Usatova L.V., Kalutskaya N.A., Tsyguleva S.N. [Infrastructure of the budgetary process in entities operating in the garment industry]. Nauchnyi rezul'tat. Seriya: Ekonomicheskie issledovaniya, 2014, vol. 1, no. 2, pp. 108-116. (In Russ.) Available at: http://dspace.bsu.edu.ru/ bitstream/123456789/9500/1/Usatova_Infrasyruktura_14.pdf.
20. Alimov S.A. Strategicheskii upravlencheskii uchet formirovaniya finansovykh rezul'tatov na promyshlennykh predpriyatiyakh [Strategic management accounting of financial results in industrial enterprises]. Upravlencheskii uchet = The Management Accounting, 2015, no. 5, pp. 3-9.
21.Skripkina O.V., Frolova E.A. Upravlencheskii otchet o formirovanii finansovykh rezul'tatov [Management reporting on the formation of financial results]. Upravlencheskii uchet = Management Accounting, 2015, no. 7, pp. 35-42.
22. Udalova Z.V., Pronina M.A. Printsipy formirovaniya segmentarnogo ucheta i otchetnosti v sisteme upravlencheskogo ucheta sel'skokhozyaistvennykh organizatsii [Segment accounting and reporting principles as part of management accounting in agricultural entities]. Bukhuchet v sel'skom khozyaistve = The Journal of Accounting in Agriculture, 2015, no. 1, pp. 43-53.
23. World Congress of Accountants 2014, November 10-13. Rome, Auditorium Parco della Musica, 2014, 61 p.
