CC BY
21
Курочкин В.Н., д.т.н., с.н.с.
профессор
Южный федеральный университет Россия, г. Ростов-на-Дону АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЛИКВИДНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Процедуры анализа являются составной частью прикладных исследований хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Анализ ликвидности и диагностика платежеспособности позволяет исследовать плановые и фактические данные, выявлять резервы повышения эффективности производства и оценить результаты деятельности, что позволяет принимать обоснованные управленческие решения и вырабатывать стратегию развития коммерческой организации.
Понятия платежеспособности и ликвидности близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. Кроме того, ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу [1, с. 648].
Под ликвидностью организации понимается ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность организации и предполагает постоянное равенство между ее активами и обязательствами одновременно по двум параметрам: по общей сумме; по срокам превращения в деньги (активы) и срокам погашения (обязательства). Анализ ликвидности организации проводится по балансу и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания, с обязательствами по пассиву, расположенными в порядке возрастания срока погашения. Различают ликвидность: текущую -соответствие дебиторской задолженности и денежных средств кредиторской задолженности; расчетную - соответствие групп актива и пассива по срокам их оборачиваемости, в условиях нормального функционирования организации; срочную - способность к погашению обязательств в случае ликвидации организации.
Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность [2, с. 385].
Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность коммерческой организации в организационно-правовой форме
общества с ограниченной ответственностью (ООО), работающего в г. Ростове-на-Дону. Относится к торговым фирмам среднего бизнеса.
Предметом исследования выступает закономерность финансовой деятельности коммерческой организации.
Цель: анализ и оценка ликвидности бухгалтерского баланса коммерческой организации в сфере торговли и разработке на этой основе рекомендаций по их улучшению, стабилизации и оптимизации деятельности.
Методической основой исследований выступают такие методы, как математические и статистические, методы сравнений и аналогий.
Вопросам анализа финансового состояния посвящено множество источников учебной литературы, научных и исследовательских статей, в которых авторы предлагают свои методики анализа предприятия, выявляют некоторые проблемы в данной области и предлагают пути их решения.
В качестве научной базы статьи выступили работы проф. Шеремета А. Д. , Ковалева А.И., Савицкой Г.В. и др. [1-5] Фактологической информацией для анализа явились данные форм бухгалтерской отчетности коммерческой организации торговли среднего по размерам бизнеса, а актуальными задачами анализа их финансового состояния являются: определение платежеспособности и ликвидности; изучение структуры источников средств; анализ показателей оборачиваемости активов; определение доходности активов.
Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах коммерческой организации. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие индикаторы финансового состояния организации: состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т. д. [3, с. 37].
Исходя из информационных возможностей финансовой отчетности, можно выделить четыре основные группы финансовых коэффициентов координации: коэффициенты рентабельности; коэффициенты
оборачиваемости (отдачи); коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты ликвидности и платежеспособности. Так как анализ ликвидности может преследовать различные цели, в аналитических целях можно выделить две группы показателей, характеризующих ликвидность организации: коэффициенты, характеризующие деятельность функционирующего предприятия, и коэффициенты, применяемые для анализа ликвидируемого предприятия. Показатели, характеризующие возможность ликвидации активов, в зарубежной практике финансового анализа часто базируются на эмпирическом правиле, согласно которому продажная цена при проведении аукциона или срочной распродажи составит
примерно половину рыночной стоимости активов. Данное правило может рассматриваться в качестве примерного ориентира, поскольку обоснованный уровень оборотных активов, необходимых для погашения краткосрочных обязательств как для действующего, так и для ликвидируемого предприятия, зависит от сферы его деятельности, а также от колебаний, связанных с краткосрочными потоками денежных средств.
При оценке ликвидности критерием отнесения активов и обязательств к оборотным (краткосрочным для обязательств) является возможность реализации первых и погашения вторых в ближайшем будущем - в течение одного года. Однако данный критерий не является единственным при определении тех статей баланса, которые должны быть причислены к оборотным. В частности, незавершенное производство, несмотря на то, что оно может иметь срок оборота значительно больший, чем один год, тем не менее будет относиться к оборотным активам [3, с. 38].
Вторым критерием для признания активов и обязательств в качестве оборотных является условия их потребления или оплаты в течение обычного операционного цикла предприятия. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России под оборотными активами понимаются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Для получения обоснованных результатов текущей платежеспособности важным является то, как группируются в соответствии с названным критерием активы в балансе российских предприятий. В бухгалтерском балансе в состав активов, названных «оборотными», включаются некоторые статьи, таковыми по существу не являющимися. Исключение из правил составляет дебиторская задолженность по контрактам, заключенным на срок более года, критерием отнесения которой к оборотным активам будет срок ее оборота в течение обычного операционного цикла предприятия. Наличие такой дебиторской задолженности в составе оборотных активов должно быть прокомментировано в пояснительной записке, с тем, чтобы оказать внешним пользователям на специфичность подхода.
Для предварительной оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Информация, отражаемая в разделе II актива баланса, характеризует величину оборотных активов в начале и конце отчетного года. Сведения о краткосрочных обязательствах предприятия содержатся в разделе V пассива баланса и пояснениях к нему, раскрывающих качественный состав его составляющих. К числу краткосрочных (текущих) обязательств, как правило, относятся требования, погашение которых ожидается в течение одного года со дня отчетной даты. К ним же следует отнести те долгосрочные обязательства, частичное
погашение которых должно произойти в указанный выше срок, при этом текущая часть долгосрочных обязательств должна быть отражена и прокомментирована в пояснительной записке. Оборотные активы предприятия могут быть ликвидными в большей или меньшей степени, поскольку в их состав входят как легко реализуемые, так и труднореализуемые активы [1, с. 651].
В нормативных актах по учету в зависимости от степени ликвидности активы организации разделяются на следующие группы: наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые активы, медленно реализуемые активы, трудно реализуемые активы; наиболее ликвидные активы А1, включающие денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров). С учетом изложенного предлагается взятая за основу [4, с. 383-411] и уточненная методика анализа и оценки ликвидности бухгалтерского баланса коммерческой организации в сфере торговли реализованную на примере анализа финансовой деятельности коммерческой организации торговой сферы среднего бизнеса за период 2011- 2014 г. На основе фактологической информацией были установлены факты роста выручки от продаж, рентабельности продаж, рентабельности основных и оборотных средств. Однако деятельность изучаемой коммерческой организации имеет и негативную (особенно для торговых предприятий) тенденцию - снижение коэффициента оборачиваемости оборотного капитала, снижение фондоотдачи и производительности труда (таблица 1).
Таблица - Показатели эффективности использования оборотных средств_
Год Изменение,(+;-) Темп изменения, %
Показатели 2012 г. 2013 г. 2012 г. 2013 г.
2011 2012 2013 к 2011 г. к 2012 г. к 2011 г. к 2012 г.
Выручка, тыс. руб. 40544 43046 43118 2502 72 106,17 100,17
Прибыль, тыс. руб. 2889 3390 3748 501 358 117,34 110,56
Среднегодовая стоимость 24740 26947,5 29698 2207,5 2750,5 108,92 110,21
оборотных средств, тыс. руб.
Оборачиваемость 1,64 1,60 1,45 -0,04 -0,15 97,47 90,89
оборотных средств: - в числе оборотов
- в днях оборота 220 225 248 6 23 102,59 110,02
Рентабельность 11,68 12,58 12,62 0,90 0,04 107,73 100,32
оборотного капитала, %
Проведенный анализ финансового состояния изучаемой коммерческой организации показал, что вероятность наступления банкротства -низкая, финансовое состояние за 2010 - 2013 г. - устойчивое, зависимость предприятия от внешних источников финансирования на протяжении
анализируемого периода падает. Анализ хозяйственной деятельности этой организации показал, что за последние три года она имеет устойчивую тенденцию к росту основных показателей, характеризующих коммерческую и финансовую эффективность, есть некоторые перекосы в организационном процессе, требующие изменений. В коммерческой организации действует система критериев для выбора поставщиков. Это - качество продукции, цена, надежность поставщика, качество обслуживания, условия платежа и другие/ На основании результатов анализа ликвидности и диагностики платежеспособности этого юридического лица можно сформулировать вывод о том, что оно находится на этапе развития деятельности и по финансовым показателям на данный момент является платежеспособным.
Однако эта способность падает из-за низких значений финансовых коэффициентов, которые не соответствуют нормативным значениям, а именно: коэффициент абсолютной ликвидности в 2013 г. имеет значение 0,04 (нормативное значение больше или равно 0,2 - 0,7), коэффициент критической ликвидности имеет значение 0,07 (нормативное значение больше или равно 0,7 - 0,8) и коэффициент текущей ликвидности имеет значение 1,97 (нормативное значение больше или равно двум). Следовательно, структура баланса может быть признана неудовлетворительной, так как показатель ликвидности не превышает установленного нормой значения, и как следует анализ показателей финансовой состоятельности, они не превышают установленный уровень, и соответственно, предприятие не имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.
В целом коммерческая организация характеризуется низкой ликвидностью. С экономической точки зрения это означает, что в случае срывов в оплате продукции, фирма может столкнуться с серьезными проблемами погашения задолженности поставщикам.
Здесь же надо отметить отрицательную динамику изменения показателей ликвидности. Она свидетельствует о падении потенциальной платежеспособности.
Основными задачи на данном этапе является: увеличение денежного компонента в расчетах; увеличение оборачиваемости активов. Основным фактором, обеспечивающим рост прибыльности основной деятельности коммерческой организации на протяжении исследуемого периода, являлось увеличение объема оптовой реализации товаров. Таким образом, увеличение объемов реализации продукции является резервом повышения прибыльности. Из изложенного следует, что необходимо четко разграничить понятия «ликвидность» и «платежеспособность». Под ликвидностью необходимо понимать способность активов превращаться в денежные средства как максимально ликвидную форму активов. Под платежеспособностью необходимо понимать способность предприятия привлекать необходимое количество финансовых ресурсов для
удовлетворения платежных обязательств. Платежеспособность является характеристикой деятельности предприятия за некоторый период. Таким образом, способность привлечь финансовые ресурсы рассчитывается на плановый период (в случае ретроспективного анализа определяются финансовые ресурсы, фактически привлеченные за анализируемый период) [6, с. 105].
Для оптимизации ликвидности коммерческих организаций торговой сферы предлагается ряд мероприятий: увеличение доли собственных источников финансирования может быть достигнуто за счет повышения прибыльности деятельности организации и дальнейшего направления чистой прибыли на увеличение собственных средств; совершенствование работы по управлению оборотным капиталом; оптимизация финансовой политики и отказ от финансирования капитальных вложений за счет краткосрочного кредитования; привлечение долгосрочного финансирования; реализация части постоянных активов, не используемых в процессе производства.
Для стабилизации деятельности и обеспечения допустимого уровня платежеспособности и ликвидности показателей следует планировать рост чистой прибыли за счет внедрения мероприятий по поддержанию стабильности деятельности фирмы, а именно: заключение выгодных договоров на поставку товаров, обеспечивая за счет этого рост объемов продаж. Для оперативного расчета показателей ликвидности рекомендуется применение информационных технологий [7, с. 5-9]. В целом коммерческих организаций торговой сферы характеризует достаточный уровень ликвидности. Здесь же надо отметить положительную динамику изменения показателей ликвидности, которая свидетельствует о постепенном повышении потенциальной платежеспособности. Например, уровень платежеспособности изучаемой фирмы, как типичного представителя торговой фирмы, вырос и характеризует её деятельность как динамично развивающуюся.
Использованные источники:
1. Алексеева, А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Алексеева А. И., Васильев Ю. В., Малеева А. В., Ушвицкий Л. И. - М.: Финансы и статистика, 2010 г. - 672 с.
2. Вахрушина, М. А. Анализ финансовой отчетности / Вахрушина М. А., Пласкова Н. С. - М.: Вузовский учебник, 2010 г. - 367 с.
3. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ / Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. - М.: Кнорус, 2012. - 220 с.
4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М. 2011 г. - 536 с.
5. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010 г. - 208 с.
6. Курочкин, В.Н. К методике анализа деловой активности и эффективности функционирования сельскохозяйственных холдингов / Курочкин В.Н., Бондаренко А.М. - Вестник аграрной науки Дона. - 2009. - №3. - с. 100-107.
7. Филимонова, Е.В. Информационные технологии в профессиональной деятельности. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2010. - 389 с.
Кутушева Н.Н. студент Ханнановой Т.Р., к.ю.н. научный руководитель, профессор Башкирский государственный аграрный университет
Россия, г. Уфа
ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В СИСТЕМЕ ОРГАНОВ
ВЛАСТИ
Аннотация: Государственный и муниципальный аппарат не может обойтись без информационных технологий. [1].
Ключевые слова: Информационные технологии, органы власти, технология управления.
Информационные технологии (ИТ, от англ. information technology, IT) — это класс областей деятельности, относящихся к технологиям управления и обработкой огромного потока информации с применением вычислительной техники. [1]. Появляются сайты Администраций, Министерств и так далее. Так, например, появился единый портал государственных и муниципальных услуг. Но, не смотря на все эти положительные нововведения, отрицательные моменты тоже есть. Это не полная организация работы сайтов. Нередко поступают жалобы от населения о не полной работе сайта или не эффективной работе. Например, что бы получить паспорт, необходимо очень долго ждать или работа идет не правильно.
Что бы впредь не было проблем такого рода, можно сделать следующее:
1. Создать специально уполномоченный орган, который будет заниматься вопросами технической поддержки сайтов.
2.Перед тем как запустить сайт, провести пробное тестирование, провести презентацию, но необходимо что бы оценивали сайт люди, так как им в дальнейшем придется работать с сайтами.
3. Усовершенствовать нормативно - правовую базу. Хоть и имеются некоторые законодательные акты, регулирующие данный вопрос, они не полностью могут урегулировать эту проблему.
Таким образом, государство в хорошей степени оснащено информационными технологиями , но есть кое - какие моменты, которые требуют рассмотрения. Если все аспекты этого вопроса решить, то
