CC BY
75
УДК 33.02 ГРНТИ 06.81.85
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК ОСНОВА РЕАЛИЗАЦИИ СТРАТЕГИЧЕСКИХ ЦЕЛЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Т.А. Брачун, С.Г. Ковальчук Северо-Восточный государственный университет Россия, 685000, г. Магадан, ул. Портовая, д. 13
Показана роль анализа финансовой отчётности в процессе принятия управленческих решений на примере золотодобывающего предприятия. Целью такого анализа является прогнозирование состояния предприятия и выработка стратегии его развития.
Ключевые слова: Магаданская область, финансовая отчётность, финансовые результаты, управленческие решения, золотодобывающая отрасль.
FINANCIAL STATEMENT ANALYSIS AS THE BASIS FOR THE IMPLEMENTATION OF CORPORATE STRATEGIC TARGETS
T.A. Brachun, S.G. Kovalchuk
North-Eastern State University 685000, Russia, Magadan, ul. Portovaya, 13
The article defines the role of the analysis of financial statements in the process of making managerial decisions on the example of the gold mining enterprise. The purpose of this analysis is to predict the state of the enterprise and develop a strategy for its development.
Keywords: Magadan region, financial statements, financial results, managerial decisions, a gold mining industry.
Для любого предприятия получение прибыли и стабильная финансовая устойчивость является целью его работы, для достижения которой разрабатывается тактика и стратегия управления. В условиях современной рыночной экономики, когда предприятия должны приспосабливаться к изменяющейся конкурентной среде, потребительским предпочтениям и национальной политике, своевременный финансовый анализ и принятие на его основе оперативных и стратегических управленческих решений являются существенным конкурентным преимуществом. Роль эффективного управления предприятием, основанного на анализе полной и достоверной информации, значительно возрастает.
В деятельности золотодобывающих организаций часто отсутствуют системный подход и стабильное долгосрочное взаимодействие с возможными сторонами управления, что не содействует развитию производственной, маркетинговой, инвестиционно-финансо-вой, инновационной, социальной и
© Брачун Т.А., Ковальчук С.Г., 2021 66
других видов деятельности. Целесообразно сформировать новый менеджмент для достижения целей, который будет ориентирован на формирование обновлённой структуры управления. Системный подход к принятию управленческих решений на основе анализа и оценки различных финансовых показателей позволит достичь снижения издержек. Выявление возможностей во взаимоотношениях окружающей средой посредством анализа финансовой отчётности способствует развитию эффективной управленческой деятельности.
Анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности занимает значительное место при принятии решений по управлению ресурсами организации с акцентом на достижение конечных результатов её деятельности. Спрос на аналитические показатели бухгалтерской отчётности возрастает [1]. Финансовая отчётность дополняется и интерпретируется для раскрытия характеристик и экономических условий предприятия, то есть для отображения различных этапов всего жизненного цикла.
В процессе анализа отчёта данные должны быть объяснены. Бывают случаи, когда необходимо их интерпретировать. Как правило, в пояснениях указываются факторы, влияющие на изменение финансовых показателей компании или её финансовое положение. Отчёт показывает, какие факторы случайны, какие стабильны, каковы внутренние или внешние факторы и т. д. Данные могут дополняться более детальным анализом показателей финансовой деятельности компании и стать основой информационной отчётности [2].
В процессе эффективного управления, с учётом текущей бизнес-среды, бизнес-контроль таких показателей финансовой отчётности, как денежный поток, кредиторская и дебиторская задолженность, финансовые вложения, является не самым важным. На предприятии проводится также оперативный контроль, - мониторинг, позволяющий поддерживать вероятность финансовой отчётности компании и выявлять несоответствия при формировании месячных и квартальных данных. Достоверность финансовой отчётности существенно влияет на налоговую базу и, следовательно, на сумму уплаченного налога.
С помощью системного анализа финансовой ситуации на предприятии может быть разработана эффективная система планирования и прогнозирования, а также рейтинг инвестиционной привлекательности организации, что особенно важно в современных экономических условиях [3]. Конечная цель анализа состоит в том, чтобы определить, как, когда и где применять и использовать ресурсы, чтобы максимизировать эффективность их применения.
Предприятие для стабильной деятельности должно иметь оптимальную дебиторскую задолженность, так как её увеличение может привести к отвлечению ресурсов из оборота. В современных условиях компаниям не следует отказываться от продажи продукции и оказания услуг с отсрочкой платежа, однако, чтобы избежать роста дебиторской задолженности, следует ежемесячно контролировать расчёты с покупателями и заказчиками.
Бухгалтерия проводит следующие операции по контролю над дебиторской задолженностью:
- отслеживает соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;
- ведёт диверсификацию дебиторов, то есть ориентируется на увеличение количества
должников с целью снижения риска неплатежей со стороны крупных контрагентов;
- на основе бизнес-данных постоянно контролирует состояние урегулирования просроченной задолженности;
- проводит претензионную работу;
- генерирует и отправляет уведомления об урегулировании просроченной задолженности;
- классифицирует контрагентов по множеству факторов;
- разрабатывает разные формы договоров.
Управление дебиторской задолженностью взаимосвязано с двумя типами временных интервалов: интервал между выставлением и отправкой счёта клиенту для последующих платежей; время, необходимое для выставления счёта и передачи его другой стороне.
В целом, управление предприятием существенно зависит от различных направлений выявления изменений в финансовой отчётности, что влияет на определение кредитной политики для неэффективных контрагентов, ускорение процесса погашения долгов и снижения доли безнадёжных долгов [4].
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности является основой надёжности и рациональности финансовых решений всех хозяйствующих субъектов на всех уровнях, в том числе во взаимоотношениях с органами власти, представляющими национальные интересы [2].
Таким образом, следует отметить, что анализ финансовой отчётности как инструмент управления организацией направлен на формирование широкого представления её пользователей об экономическом положении организации по таким критериям, как финансовые результаты, финансовое положение, оборачиваемость капитала, финансовая устойчивость, ликвидность и платёжеспособность. Источником исходных данных для проведения анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерская отчётность компании с условным названием АО «Золотник» за 2017- 2019 гг. (табл. 1).
Для определения ликвидности баланса необходимо сравнить результаты по указанным выше группам активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если есть соотношения (1) [2]:
А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4. (1)
Таблица 1
Анализ ликвидности баланса АО «Золотник», тыс. руб.
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Исходные данные, тыс. руб.
1. Денежные средства 3 720 1 130 2 746
2. Краткосрочные финансовые вложения 9 713 9 631 0
3. Дебиторская задолженность 206 607 208 802 328 390
4. Запасы 29 507 30 076 20 414
5. НДС 0 0 0
6. Прочие оборотные активы 73 730 76 905 81 935
7. Долгосрочные финансовые вложения 3 418 11 632 0
8. Внеоборотные активы 277 972 356 150 418 311
9. Кредиторская задолженность 272 426 330 084 357 326
10. Краткосрочные обязательства 876 923 1 001 929 1 240 373
11. Долгосрочные обязательства 894 501 1 244 168 1 565 746
12. Капитал и резервы (собственный капитал) -1 170 175 -1 563 403 -1 954 323
Расчётные показатели
А. Группы активов:
А1 - наиболее ликвидные активы (п. 1 + п. 2) 13 433 10 761 2 746
А2 - быстрореализуемые активы (п. 3) 206 607 208 802 328 390
А3 - медленно реализуемые активы (п. 4 + п. 5 + п. 6 + п. 7) 106 655 118 613 102 349
А4 - трудно реализуемые активы (п. 8 - п. 7) 274 554 344 518 418 311
Итого общая стоимость активов 601 249 682 694 851 796
Б. Группы пассивов:
П1 - наиболее срочные обязательства (п 9) 272 426 330 084 357 326
П2 - краткосрочные пассивы (п. 10 - п. 9) 604 497 671 845 883 047
П3 - долгосрочные пассивы (п. 11) 894 501 1 244 168 1 565 746
П4 - постоянные пассивы (п. 12) -1 170 175 -1 563 403 -1 954 323
Итого общая стоимость пассивов 601 249 682 694 851 796
И (Д) по группам активов:
излишек (+) или дефицит (-) по группе наиболее ликвидных активов (А1 - П1) -258 993 -319 323 -354 580
излишек (+) или дефицит (-) по группе быстрореализуемых активов (А2 - П2) -397 890 -463 043 -554 657
излишек (+) или дефицит (-) по группе медленно реализуемых активов (А3 - П3) -787 846 -1 125 555 -1 463 397
излишек (+) или дефицит (-) по группе трудно реализуемых активов (А4 - П4) 1 444 729 1 907 921 2 372 634
Проанализируем эти соотношения по данным таблицы 1.
1. В анализируемом периоде первое условие не соблюдалось (рис. 1). В компании наблюдается дефицит наиболее ликвидных активов, которые используются для возмещения наиболее срочных обязательств. Сумма этого дефицита составляла:
- в 2017 г. - 258 993 тыс. руб.;
- в 2018 г. - 319 323 тыс. руб.;
- в 2019 г. - 354 580 тыс. руб.
Наглядно имеет место выраженная негативная тенденция в соотношении наиболее ликвидных активов и наиболее срочных обязательств.
2. В анализируемом периоде второе условие также не соблюдалось (рис. 2). В ком-
пании сложился дефицит быстро реализуемых активов, предназначенных для покрытия краткосрочных обязательств. Сумма этого дефицита составляла:
- в 2017 г. - 397 890 тыс. руб.;
- в 2018 г. - 463 043 тыс. руб.;
- в 2019 г. - 554 657 тыс. руб.
Однако следует отметить положительную динамику в соотношении быстро реализуемых активов и краткосрочных обязательств.
3. В анализируемом периоде третье условие также не соблюдалось (рис. 3). В компании образовался дефицит медленно реализуемых активов, которые нужны для покрытия долгосрочных обязательств. Сумма этого дефицита составляла:
- в 2017 г. - 787 846 тыс. руб.;
- в 2018 г. - 1 125 555 тыс. руб.;
- в 2019 г. - 1 463 397 тыс. руб.
Следует отметить положительную динамику в соотношении медленно реализуемых активов и долгосрочных обязательств.
4) согласно четвёртому условию в компании будут в наличии собственные оборот-
ные средства, если стоимость трудно реализуемых активов меньше величины собственного капитала. У компании на протяжении 2017-2019 гг. отсутствовали собственные оборотные средства, что отрицательно характеризует финансовое состояние компании (рис. 4). В таблице 2 представлены результаты анализа платёжеспособности компании.
Рис. 1. Соотношение наиболее ликвидных активов (А1) и наиболее срочных обязательств (П1)
Рис. 2. Соотношение быстро реализуемых активов (А2) и краткосрочных обязательств (П2)
Рис. 3. Соотношение медленно реализуемых активов (А3) и долгосрочных обязательств (П3)
Рис. 4. Соотношение трудно реализуемых активов (А4) и постоянных пассивов (П3)
Расчётные показатели коэффициентов ликвидности наглядно показаны на рисунке 5. На основе их данных сделаем выводы по состоянию платёжеспособности АО «Золотник» за 2017-2019 гг.:
1) коэффициент абсолютной ликвидности должен быть не менее 0,2. Это показывает, что возможно погасить не менее 20 % краткосрочных обязательств за счёт наиболее ликвидных активов. В компании за анализируемый период норма этого значения не выполнялась. Отрицательное изменение коэффициента абсолютной ликвидности в 2018 г. произошло в связи с уменьшением существующих у компании денежных средств и краткосрочных финансовых вложений и увеличением краткосрочных обязательств, в 2019 г. - в связи с уменьшением краткосрочных финансовых вложений и увеличением краткосрочных обязательств. По критерию наличия наиболее ликвидных активов в анализируемом периоде предприятие было не-
платёжеспособным. И динамика этого критерия была отрицательной.
2. Норма коэффициента критической (промежуточной) ликвидности - 0,7, что значит, предприятие сможет расплатиться не менее чем за 7 % краткосрочных обязательств путём привлечения наиболее ликвидных активов и до конца погасить дебиторскую задолженность. В компании за анализируемый период норма этого значения также не выполнялась. Отрицательное изменение коэффициента критической ликвидности в 2018 г. обусловлено сокращением имеющихся у компании наиболее ликвидных активов, а также увеличением краткосрочных обязательств, а в 2019 г. этот показатель вырос до 0,267, на что повлиял рост быстро реализуемых активов компании. В целом по этому показателю на протяжении анализируемого периода компания была неплатёжеспособной, но динамика платёжеспособности была положительной.
Таблица 2
Анализ платёжеспособности АО «Золотник»
Показатели Норматив 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Исходные данные
1. Денежные средства, тыс. руб. - 3 720 1 130 2 746
2. Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. - 9 713 9 631 0
3. Дебиторская задолженность, тыс. руб. - 206 607 208 802 328 390
4. Оборотные активы, тыс. руб. - 323 277 326 544 433 485
5. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. - 876 923 1 001 929 1 240 373
6. Наиболее ликвидные активы, тыс. руб. - 13 433 10 761 2 746
7. Быстро реализуемые активы, тыс. руб. - 206 607 208 802 328 390
8. Медленно реализуемые активы, тыс. руб. - 106 655 118 613 102 349
9. Наиболее срочные обязательства, тыс. руб. - 272 426 330 084 357 326
10. Краткосрочные пассивы, тыс. руб. - 604 497 671 845 883 047
11. Долгосрочные пассивы, тыс. руб. - 894 501 1 244 168 1 565 746
Расчётные показатели
12. Коэффициент абсолютной ликвидности ((п. 1 + п. 2) / п. 5) > 0,20 0,015 0,011 0,002
13. Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности ((п. 1 + п. 2 + п. 3)/п. 5) > 0,70 0,251 0,219 0,267
14. Коэффициент текущей ликвидности (п. 4 / п. 5) > 2,00 0,369 0,326 0,349
15. Коэффициент общей ликвидности ((п. 6 + 0,5 х п. 7 + 0,3 х п. 8)/(п. 9 + 0,5 х п. 10 + 0,3 х п. 11) > 1,00 0,176 0,145 0,156
О 0,05 0:1 0.15 0.2 0.25 0,3 0,35 0,4 ^2019 г 3 2018 г. «2017 г. Рис. 5. Расчётные показатели коэффициентов ликвидности АО «Золотник»
3. Норма коэффициента текущей ликвидности - более 2,0. При значении этого коэффициента менее 1,0 компании грозит банкротство. В компании за анализируемый период норма этого значения не выполнялась, в связи с чем предприятие было неплатёжеспособным.
4. Норма коэффициента общей ликвидности - не менее 1,0. В компании за анализируемый период норма этого значения не выполнялась, в связи с чем баланс компании
является неликвидным. Анализ финансовой устойчивости АО «Золотник» с помощью абсолютных показателей приведён в таблице 3.
В 2017-2019 гг. компания переживала финансовый кризис. Это означает, что проблема нехватки собственных оборотных средств была решена путём финансирования запасов за счёт кредиторской задолженности. Таким образом, характеризуя финансовую устойчивость с точки зрения наличия собственных оборотных средств, следует сделать
вывод, что общую динамику данного аспекта финансового состояния исследуемого предприятия следует охарактеризовать как отрицательную. При анализе финансовых результатов используются различные методики и
методы анализа для получения количественной оценки финансовых результатов. К ним относятся горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ, факторный анализ и т. д.
Таблица 3
Анализ финансовой устойчивости АО «Золотник» с помощью абсолютных показателей, тыс. руб.
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
1. Капитал и резервы (собственный капитал) -1 170 175 -1 563 403 -1 954 323
2. Внеоборотные активы (за исключением финансовых вложений) 274 554 344 518 418 311
3. Собственные оборотные средства (п. 1 - п. 2) -1 444 729 -1 907 921 -2 372 634
4. Долгосрочные кредиты 891 085 1 241 495 1 563 385
5. Наличие собственных и долгосрочных источников (п. 3 + п. 4) -553 644 -666 426 -809 249
6. Краткосрочные кредиты 13 119 59 908 112 960
7. Наличие основных источников (п. 5 + п. 6) -540 525 -606 518 -696 289
8. Запасы 29 507 30 076 20 414
9. Излишек (+) или дефицит (-) собственных оборотных средств для формирования запасов ДСОС (п. 3 - п. 8) -1 474 236 -1 937 997 -2 393 048
10. Излишек (+) или дефицит (-) собственных и долгосрочных источников для формирования запасов ДСДИ (п. 5 - п. 8) -583 151 -696 502 -829 663
11. Излишек (+) или дефицит (-) основных источников для формирования запасов ДОИ (п. 7 - п. 8) -570 032 -636 594 -716 703
12. Трёхкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости ДСОС<0; ДСДИ<0; дои<о ДС0С<0; ДСДИ<0; Д0И<0 ДС0С<0; ДСДИ<0; Д0И<0
13. Тип финансовой устойчивости кризисное финансовое кризисное финансовое кризисное финансовое
состояние состояние состояние
Прежде всего, необходимо использовать данные отчёта о финансовых результатах за отчётный и предыдущие годы. Это позволяет сделать выводы о результатах деятельности предприятия. Выручка компании за анализируемый период выросла на 32,75 %. В 2018 г. по отношению к 2017 г. наблюдался рост на 346 552 тыс. руб. В 2019 г. по отношению к 2018 г. выручка увеличилась на 623 120 тыс. руб., что составило 18,84 %. Рост выручки повлиял положительно на изменение валового финансового результата АО «Золотник».
Себестоимость за анализируемый период увеличилась на 21,45 %, что отрицательно повлияло на изменение валового финансового результата компании. Подчеркнём, что основная деятельность компании 2019 г. стала менее затратоёмкой по сравнению с 2017 г. Если в 2017 г. на 1 руб. выручки приходилось 71,5 коп. в виде себестоимости, то в 2019 г. этот показатель был ниже и составил 65,41 коп. Увеличение выручки опережает увеличение себестоимости. Вместе эти факто-
ры оказали положительное влияние на сумму валового финансового результата (рис. 6).
Валовая прибыль в 2017 г. составила 843 831 тыс. руб.; в 2018 г. - 1 083 691 тыс. руб.; в 2019 г. - 1 359 451 тыс. руб. В целом сумма валовой прибыли выросла на 61,10 %, что является позитивным моментом. Управленческие расходы на предприятии в 2019 г. по отношению к 2017 г. выросли на 48,49 %. Это оказало отрицательное влияние на изменение финансового результата от продаж. Так, в 2017 г. сумма убытка от продаж составила 224 583 тыс. руб., в 2018 г. - 233 357 тыс. руб.; в 2019 г. - 227 054 тыс. руб. В целом в течение анализируемого периода сумма убытка от продаж увеличилась на 1,10 %, что отрицательно характеризует финансовые результаты компании.
Снижение сальдо прочих доходов и расходов предприятия оказало негативное влияние на изменение прибыли до налогообложения, которая также является отрицательной. В целом в течение анализируемого периода сумма убытка до налогообложения
сократилась на 23,44 %. Чистый финансовый результат в компании отрицательный. В 2017 г. сумма чистого убытка составила 322 912 тыс. руб., в 2018 г. - 393 228 тыс. руб.; в 2019 г. - 390 920 тыс. руб. В течение анализируе-
Тыс.руб. 4500000 4000000 3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0
мого периода сумма чистого убытка увеличилась на 21,06 %, что является негативным показателем.
Анализ показателей рентабельности АО «Золотник» представлен в таблице 4.
3930130
3307010 1
2960458 |
777^11) 2570679
МЙМв и
2017 г.
2019 г.
2018 г.
■ Выручка ■ Себестоимость Рис. 6. Динамика изменения выручки и себестоимости АО «Золотник» за период 2017-2019 гг.
Таблица 4
Анализ показателей рентабельности АО «Золотник»
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Исходные данные, тыс. руб.
1. Прибыль от продаж -224 583 -233 357 -227 054
2. Выручка 2 960 458 3 307 010 3 930 130
3. Себестоимость производства 2 116 627 2 223 319 2 570 679
4. Коммерческие расходы 0 0 0
5. Управленческие расходы 1 068 414 1 317048 1 586 505
6. Чистая прибыль -322 912 -393 228 -390 920
7. Стоимость активов 601 249 682 694 851 796
8. Сумма собственного капитала -1 170 175 -1 563 403 -1 954 323
Расчётные показатели, %
Рентабельность продаж, (п. 1 х 100 / п. 2) -7,59 -7,06 -5,78
Рентабельность производства, (п. 1 х 100 / (п. 3 + п. 4 + п. 5)) -7,05 -6,59 -5,46
Рентабельность активов, (п. 6 х100 / п. 7) -53,71 -57,60 -45,89
Рентабельность собственного капитала, (п. 6 х 100 / п. 8) 27,60 25,15 20,00
Основная деятельность компании была нерентабельной. В 2017 г. значение этого показателя составляло 7,05 %; в 2018 г. -6,59 %; в 2019 г. -5,46 %, в связи с чем можно сделать вывод, что компания работала убыточно. Продажи компании нерентабельны. В 2017 г. значение этого показателя - 7,59 %; в 2018 г. - 7,06 %; в 2019 г.-5,78 %. Нерентабельно и использование активов компании. В 2017 г. значение данного показателя составляло 53,71 %; в 2018 г. - 57,60 %; в 2019 г. - 45,89 %.
Положительные показатели рентабельности собственного капитала не имеют экономического смысла, так как чистый убыток пришлось делить на отрицательную сумму собственного капитала (рис. 7). Следует отметить, что в целом эффективность деятельности компании возросла, так как каждый вложенный в активы рубль за анализируемый период стал приносить меньше убытков. Выводы следующие:
1) баланс компании в течение анализируемого периода оставался неликвидным, но
динамика ликвидности баланса в целом была стабильной;
2) у компании есть проблемы с обеспечением платёжеспособности;
3) в отношении собственного капитала компания была финансово нестабильна в течение анализируемого периода;
4) в АО «Золотник» за анализируемый период наблюдался отрицательный чистый финансовый результат;
5) все показатели ликвидности в компании за анализируемый период ниже нормы;
6) в компании на протяжении трёх исследуемых лет растут управленческие расходы.
Однако на фоне достаточно больших проблем эффективность компании возросла, так как каждый рубль, вложенный в активы за анализируемый период, стал приносить меньше убытков.
Индикаторы быстрой и абсолютной ликвидности призваны сигнализировать о риске потери платёжеспособности в краткосрочной перспективе.
Наличие достаточного остатка денежных средств является необходимым условием для нормального ведения текущих расчётов с поставщиками и подрядчиками, персоналом и бюджетом.
Рис. 7. Коэффициенты рентабельности АО «Золотник» за 2017-2019 гг.
Быстрая и абсолютная ликвидность может быть улучшена за счёт уменьшения:
- суммы краткосрочной кредиторской задолженности (в частности, за счёт привлечения долгосрочных заёмных средств);
- доли менее ликвидных активов, путём перевода их в более ликвидные, например, за счёт сокращения сроков отсрочки платежа для покупателей (увеличить оборачивае-
мость дебиторской задолженности), продажи избыточных запасов или постепенного снижения их уровня, избавления от неиспользуемых основных средств (табл. 5).
Для оптимизации финансовых показателей компании АО «Золотник» необходимы оптимизация управленческих расходов, реструктуризация кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.
Таблица 5
Рекомендации для изменения коэффициентов ликвидности
Коэффициент ликвидности Значение показателя 2019 г. Рекомендуемое значение, не менее Чтобы коэффициент принял нормальное значение, необходимо
сократить краткосрочные обязательства на, тыс. руб. или увеличить высоколиквидные активы на, тыс. руб.
Быстрая ликвидность 0,27 1 909 237 909 237
Абсолютная ликвидность <0,01 0,2 1 226 643 245 329
У компании на протяжении всего анализируемого периода имелась валовая прибыль. Этот показатель имел положительную динамику: в 2018 г. по отношению к 2017 г. валовая прибыль выросла на 28,4 % и составила 1 083 691 тыс. руб. против 843 831 тыс. руб.
Тыс. руб. 1 800 000 1 600 000 1 400 000 1 200 000 1 000 000 800 000 600 000 400 000 200 000 0
в 2017 г., а в 2019 г. по отношению к 2018 г. этот показатель вырос ещё на 25 % и составил 1 359 451 тыс. руб.
Однако управленческие расходы на протяжении всего периода превышали валовую прибыль (рис. 8).
1 586 505
2017 г. 2018 г. 2019 г.
■ Валовая прибыль ■ Управленческие расходы Рис. 8. Динамика валовой прибыли и управленческих расходов компании
Рассмотрим варианты оптимизации управленческих расходов. В отличие от прямых материальных затрат, прямых затрат на заработную плату или других видов затрат, управленческие затраты не привязаны к объёму реализации тепловой энергии и рассчитываются независимо от динамики доходов предприятия. Административно-управленческие расходы не связаны с производственной деятельностью и включают в себя расходы на организацию и управление предприятием и учреждением в целом. Административные расходы в компании АО «Золотник» включают:
- содержание административных зданий;
- оплату труда и отчисления административного персонала;
- покупку оборудования и канцелярских принадлежностей для офиса;
- командировки сотрудников офиса;
- оплату услуг связи;
- представительские мероприятия;
- ремонт той части основных средств, которые не связаны с основной производственной деятельностью;
- амортизацию основных средств, не связанных с основной производственной деятельностью;
- страхование имущества и персонала;
- освещение, поставку воды, отопление, канализацию в помещениях административного персонала.
Как уже было сказано выше, в 2020 г. произошли значительные изменения в мире, связанные с пандемией короновируса. В связи с этим в компании с марта 2020 г. 90 % административного персонала было переведено на дистанционную форму работы, в связи с чем можно учесть значительное сокращение управленческих расходов.
Традиционно оптимизация управленческих расходов может происходить за счёт сокращения персонала, однако в этот сложный период компания не ставила такой задачи, учитывая, что в первые 6 месяцев выплата на сокращение штатов не приведёт к значительной экономии средств.
Статью расходов «Оплата труда и отчисления административного персонала» предлагаем снизить на 10 % за счёт выплат по больничным листам и уменьшения премий штатным работникам [5].
За счёт того, что сотрудники компании были переведены на удалённую работу, статью «Содержание административных зданий» можно сократить на 60 %.
Статья расходов «Покупка оборудования и канцелярских принадлежностей для офиса» будет сокращена значительно - на 84 %.
В связи с тем, что совещания с удалёнными отделениями компании можно проводить по системе zoom, предлагаем статью «Командировки сотрудников офиса» сократить на 70 %.
«Оплата услуг связи» занимает незначительную долю затрат, но и её сократим на 50 %. «Представительские мероприятия» предлагаем сократить на 70 %, в связи с тем, что отменены все корпоративные мероприятия.
Статью «Ремонт той части основных средств, которые не связаны с основной производственной деятельностью», сократим на 60 % , перенеся неосновные ремонтные работы на будущие периоды.
Статья «Амортизация основных средств, не связанных с основной производ-
ственной деятельностью», остаётся неизменной.
Статью «Страхование имущества и персонала» снизим всего на 20 % за счёт снижения страхования имущества, так как в период пандемии значительно снижать страховки персонала нельзя.
Статья «Освещение, поставка воды, отопление, канализация в помещениях административного персонала» - будет сокращена на 60 %.
Представим в таблице 5 управленческие расходы, фактические и прогнозные.
Таблица 5
Управленческие расходы, фактические и прогнозные
Статья расходов 2019 г. Прогнозные значения % изменения
Содержание административных зданий 150 300 60 120 -60
Оплата труда и отчисления административного персонала 844 240 759 816 -10
Покупка оборудования и канцелярских принадлежностей для офиса 312 50 -84
Командировки сотрудников офиса 3 324 997,2 -70
Оплата услуг связи 376 188 -50
Представительские мероприятия 2 412 723,6 -70
Ремонт той части основных средств, которые не связаны с основной производственной деятельностью 38 724 15 489,6 -60
Амортизация основных средств, не связанных с основной производственной деятельностью 172 400 172 400 0
Страхование имущества и персонала 324 500 259 600 -20
Освещение, поставка воды, отопление, канализация в помещениях административного персонала 49 917 19 966,8 -60
Итого 1 586 505 1 289 351,2 -19
Таким образом, уменьшив в целом управленческие расходы на 19 %, компания сможет снизить эту статью расходов на 297 153,8 тыс. руб.
При ограничении управленческих затрат прибыль планового периода ещё не выйдет на положительный результат, но увеличится на 297 154 тыс. руб. и составит -93 766 тыс. руб. В результате снижение управленческих затрат напрямую влияет на прибыль предприятия, что отражается в расчётах экономической эффективности.
Финансовый анализ на основе данных бухгалтерского учёта и отчётности является важным фактором при определении того, какие тактические программы наиболее эффективны в достижении стратегических целей организации. В процессе реализации стратегии осуществляется мониторинг и анализ полученных результатов и эффектов, при необходимости корректируются цели, планы и организационное обеспечение. На этом этапе
мониторинг деятельности организации или её подразделений осуществляется на основе данных бухгалтерского учёта и отчётности. Поэтому для менеджеров система бухгалтерского и финансового учёта является инструментом стратегического управления, который принесёт максимальную пользу организации и обеспечит успех в конкурентной борьбе.
Таким образом, анализ бухгалтерской финансовой отчётности - это процесс оценки прошлого и текущего финансового состояния и результатов деятельности предприятия. В то же время в системе экономической информации бухгалтерская отчётность является одним из важнейших инструментов управления, содержащим синтезированную и обобщённую информацию, а также основой для объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, основой текущего и долгосрочного планирования, эффективным инструментом принятия управленческих решений и реализации стратегических целей организации.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Авеев Э.В. Анализ бухгалтерской отчётности как основа для принятия управленческих решений / Э.В. Авеев, В.С. Тостаева // Вестник ИКИАТ. 2016. № 2 (33). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-buhgalterskoy-otchetno sti-kak-osnova-dlya-prinyatiya-upravlencheskih-resheniy.
2. Гребнев Г.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Оренбург : ОГУ, 2017. 303 с. URL: http://biblioclub.ru/index.php?page= book&id=485441.
3. Дядькина А.С. Финансовый анализ как инструмент стратегического управления предприятием // Политика, экономика и инновации. 2018. № 3 (20). URL: https://cyberleninka.ru/article/ri/fmansovyy-analiz-kak-instrument-strategicheskogo-upravleniya-predpriya-tiem.
4. Егорова Л.А. Логика финансового анализа как инструмент системы финансового менеджмента // Концепт. 2015. № 12. URL: https://cyberleninka.ru/ article/n/logika-finansovogo-analiza-kak-instrument-sistemy-finansovogo-menedzhmenta.
5. Краденых И.А. Стратегия развития золотодобывающих предприятий с учётом оценки внешних и внутренних влияющих факторов / И.А. Краденых, А.В. Барчуков // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 42 (393). URL: https://cyberlenin-ka.ru/article/n/strategiya-razvitiya-zolotodobyvayuschih-predpriyatiy-s-uchetom-otsenki-vneshnih-i-vnutrennih-vliyayuschih-faktorov (дата обращения: 06.01.2021).
Татьяна Анатольевна Брачун - доктор философских наук, доцент; Светлана Геннадьевна Ковальчук - кандидат экономических наук, доцент; Северо-Восточный государственный университет.
REFERENCES
1. Aveev E.V. Analiz buhgalterskoj otchetnosti kak osnova dlya prinyatiya upravlencheskih reshenij / E.V. Aveev, V.S. Tostaeva // Vestnik IKIAT. 2016. № 2 (33). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-buhgalterskoy-otchetnosti-kak-osnova-dlya-prinyatiya-upravlencheskih-resheniy.
2. Grebnev G.D. Kompleksnyj ekonomicheskij analiz hozyajstvennoj deyatel"nosti. Orenburg : OGU, 2017. 303 s. URL: http://biblioclub.ru/index.php? page=book&id=485441.
3. Dyad'kina A.S. Finansovyj analiz kak instrument strategicheskogo upravleniya predpriyatiem // Poli-tika, ekonomika i innovacii. 2018. № 3 (20). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovyy-analiz-kak-instrument-strategicheskogo-upravleniya-predpriyatiem.
4. Egorova L.A. Logika finansovogo analiza kak instrument sistemy finansovogo menedzhmenta // Kon-cept. 2015. № 12. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ logika-finansovogo-analiza-kak-instrument-sistemy-finansovogo-menedzhmenta.
5. Kradenyh I.A. Strategiya razvitiya zoloto-dobyvayushchih predpriyatij s uchetom ocenki vneshnih i vnutrennih vliyayushchih faktorov / I.A. Kradenyh, A.V. Barchukov // Ekonomicheskij analiz: teoriya i praktika. 2014. № 42 (393). URL: https://cyberlenin-ka.ru/article/n/strategiya-razvitiya-zolotodobyvayuschih-predpriyatiy-s-uchetom-otsenki-vneshnih-i-vnutrennih-vliyayuschih-faktorov (data obrashcheniya: 06.01.2021).
Tatiana Anatolievna Brachun - Doctor of Philosophy, Associate Professor, Professor of the Economics Department; Svetlana Gennadievna Kovalchuk - Cand. Sc. {Economics}, Associate Professor; Northeastern State University, SGKovalchuk@yandex.ru.
Статья поступила в редакцию 16.08.2021 г.
Информационная поддержка научной периодики
ВОПРОСЫ ПОЛИТОЛОГИИ
Великая Н.М., Новоженина О.П. Социально-политические ценности в образе будущего российских граждан как основание политической и экономической модернизации страны. 2021. Т. 11, № 3 (67). С. 596-605.
Представлены результаты социологического исследования, основанные на анализе эмпирических данных. Выявлены доминирующие политико-идеологические ориентации, которые определяют процесс социально-политической модернизации современного российского общества. Отдельное внимание уделено представлениям россиян о возможном будущем России в политической сфере. Показано, что модернизационные проекты, запускаемые властью и политической элитой, не всегда отвечают требованиям российского общества, в котором сохраняется высокая ценность социальной справедливости. На основе анализа динамических рядов данных сделан вывод о высоком уровне преемственности в идеологических предпочтениях, и об имеющемся ценностном расколе российского общества, что затрудняет выработку сценария модернизации, который устраивал бы все социальные группы. Несмотря на относительно высокий потенциал поддержки действующей власти, в общественном мнении присутствует хорошо артикулированное несогласие с текущим политическим курсом.
