CC BY
395
означает, что предприятие должно не только обеспечивать устойчивую и взаимовыгодную связь с органом местного самоуправления, но и отражать интересы территориальной громады [2].
На наш взгляд, использование принципов системного анализа позволяет представить экономическую устойчивость предприятия индустрии туризма, как комплекс показателей и характеристик, которые характеризуют эффективность его деятельности. Этого можно достичь путем использования метода экспертных оценок, в основу которых следует положить систему обобщающих показателей и направлений, характеризующих уровень экономической устойчивости предприятия индустрии туризма, которые формируются по временным критериям, отражающих систему эффективности предприятия.
Особенности индустрии туризма, как объекта управления указывают на то, что при создании и внедрении нового туристического продукта нужно считаться с тем, что она отличается от других отраслей и поэтому механически переносить наработки и модели экономической устойчивости из других сфер трудовой деятельности в эту сферу невозможно. При управлении туристическим предприятием, нужно обязательно учитывать специфические особенности и характерные черты туристической деятельности.
Список использованной литературы:
1. Загорулькин А.Н. Теоретические аспекты построения устойчивой взаимосвязанной модели развития предприятий в индустрии туризма // Культура народов Причерноморья. - 2010. - № 61. - С. 46-53.
2. Сумин В.А. Устойчивость системы управления предприятием в условиях экономической безопасности // ДНУ, 2011.- С. 45- 49.
© Ш.Ю. Аблякимова, О.С. Куртмеметова, 2015
УДК 657.632
О.И. Аверина
доктор экономических наук, заведующий кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Мордовский государственный университет им. Н.П.Огарева
г. Саранск, Российская Федерация А.А. Лябушева
студент 4 курса бухгалтерского учета, анализа и аудита Мордовский государственный университет им. Н.П.Огарева
г. Саранск, Российская Федерация
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ФАЛЬСИФИКАЦИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
В настоящее время наличие достоверной информации о финансовом состоянии хозяйствующих субъектов является важнейшим условием для их успешной деятельности. Усиление глобализации, выход российских компаний на мировой рынок, развивающееся партнерство с иностранными компаниями предъявляют повышенные требования к достоверности и качеству бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Проблема мошенничества - далеко не новая и применительно к корпоративной отчетности она рассматривается на протяжении многих десятилетий странами с развитой рыночной экономикой и развивающимися странами в равной степени внимательно. В определенный период истории развития бухгалтерского учета использовались понятия «преднамеренная ошибка», «неточность» и др., которые впоследствии получили обобщенное название «мошенничество».
Под мошенничеством понимают: преступление в экономической деятельности, направленное против собственности, представляющее собой хищение чужого имущества или приобретения права на чужое
имущество путем обмана или злоупотребления доверием, а мошенничество в учете и отчетности трактуется как преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности ответственными лицами [3].
Наиболее распространенными методами мошенничества, при помощи которых искажается финансовая отчетность, накопленные мировой практикой, являются: манипуляция учетными данными; фальсификация первичных документов и регистров бухгалтерского учета и отчетности; проведение различного рода разовых сделок необычного, умышленно регулирующего характера; прочие. Как правило, инвесторы, потенциальные партнеры и другие внешние пользователи отчетности в первую очередь обращают внимание на три основных показателя деятельности компании, раскрываемых в отчетности, - это размер выручки, величины чистой прибыли и совокупных активов компании. Для того чтобы соответствовать ожиданиям инвесторов, менеджмент зачастую искажает данные в отчете о финансовых результатах, бухгалтерском балансе или не полностью раскрывает их в примечаниях к отчетности [1].
Рассмотри наиболее распространенный способ искажения финансовой отчетности (мошенничества), посредством фальсификация данных о размере выручки и прибыли компании. Расчеты через подставные компании. Организация может осуществлять с контрагентом (вновь учрежденной (фирмы-однодневки) или уже существующей подставной компанией) встречные операции по купле-продаже. При этом товары зачастую либо вообще не существуют, либо никогда не перемещались за пределы склада (Рисунок 1). В результате реальное движение денежных средств сопровождается фиктивными документами о перемещении товаров.
Данная схема была использована компанией Boston Scientific Corporation [4]. Компания заключала договоры аренды дополнительных складов, куда направлялся товар, якобы реализованный покупателям. Через некоторое время фиктивные покупатели возвращали товар, получая взамен деньги. Товар перепродавался реальным покупателям. Таким образом, выручка отражалась в тот момент времени, когда это было выгодно.
Рисунок 1 - Расчеты через подставные фирмы Для анализа бухгалтерской отчетности на предмет искажения данных следует использовать такие показатели, как темпы снижения маржинальной прибыли, роста качества активов, оборачиваемости активов и т.д. В международной практике такая система показателей получила название «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов» и была разработана профессором Мессодом Бенишем (Messod Beneish, Университет штата Индиана, США). Для того чтобы использовать карту нормативных отклонений, потребуется отчетность компании за несколько периодов (как минимум за два года), а также отчетность сопоставимых по размерам компаний, действующих в той же отрасли [1]. Рассмотрим, как работает «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов» в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Корпорация «Вологдалеспром». За основу для расчетов примем отчетность компании за год, закончившийся 31.12.2012, и сравнительные данные за период 2008- 2012 годов, поскольку в 2012 г. и 2013 г. неоднократно поступали обращения к Президенту РФ В. В. Путину и
исковые обращения в арбитражный суд, по вопросу о фальсификации данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В качестве сопоставимой компании возьмем ОАО «Березовский леспромхоз», которая схожа с ОАО «Корпорация «Вологдалеспром» как по виду деятельности, так и по размеру уставного капитала, выручки от реализации товаров (работ, услуг), стоимости внеоборотных активов и пр.).
В 2008 году ОАО «Корпорация «Вологдалеспром» получила от государства в аренду лесной фонд Бабаевского района в объемах 63460 м3 леса ежегодно.
Данная аренда была выделена под производственные мощности цеха деревообработки, находящегося в собственности ОАО корпорация «Вологдалеспром», и организации рабочих мест в Бабаевском районе. Фактически, лес продавался «на корню» для личной выгоды президента корпорации «Вологдалеспром» Полысаева А.Н. Поскольку, лес «на корню» по закону арендаторам продавать нельзя, то Полысаевым, использовалась незаконная схема: с непосредственными лесозаготовителями одновременно заключались два взаимосвязанных договора - договор подряда и договор поставки, предприниматели сначала, якобы, заготовляли хлысты для корпорации, а потом, якобы, их же у корпорации и покупали.
Данные договоры были фиктивными, т.к. по ценам, указанным в них, заготавливать древесину было экономически невыгодно. Значительная часть денежных средств передавалась наличными средствами и без документального оформления.
Проведем исследование данного ОАО Анализ «Корпорация «Вологдалеспром» в соответствие с «Картой нормативных отклонений финансовых индикаторов».
1. Рассмотрим темп роста выручки. Из рисунка 2 видно, что темп роста выручки анализируемой компании в 2011 г. находится на одном уровне с сопоставимой и явных признаков мошенничества не выявлено.
Рисунок 2 - Темп роста выручки ОАО «Корпорация «Вологдалеспром» за 2008-2012 гг. 2. Темп снижения доли маржинального дохода в выручке = [(В0 - С0) / В0] / [(В1 - С1) / В1], где В1, В0 - объем выручки за отчетный и предыдущие годы; С1, С0 - себестоимость продаж за отчетный и предыдущие годы.
Рисунок 3 - Темп снижения доли маржинального дохода в выручке ОАО «Корпорация
«Вологдалеспром» за 2008-2012 гг.
Начиная с 2011 года темп снижения маржинального дохода меньше единицы, это свидетельствует о том, что его доля в выручке от продаж увеличилась. Соответственно повысилось «качество» выручки и, как следствие, улучшились перспективы компании на рынке. При этом выручка от продаж растет (темп роста выручки больше единицы) только тогда, когда растет доля маржинального дохода в выручке и снижается тогда, когда снижается доля маржинального дохода в выручке. Все это свидетельствует о том, финансовой отчетности достоверная и признаки мошенничества отсутствуют, хотя далека от показателей сопоставимой компании.
3. Темп роста качества активов = [(А1 - ТА1 - OC1) / А1] / [(А0 - ТА0 - OCO) / А0], где А -совокупная величина активов на конец периода; ТА - величина оборотных (текущих) активов по состоянию на конец периода; ОС - остаточная стоимость основных средств на конец периода.
4.
2008 20D9 2010 2011 2012
Рисунок 4 - Темп роста качества активов ОАО «Корпорация «Вологдалеспром» за 2008-2012 гг.
Если темп роста качества активов превышает единицу, компания, вероятнее всего, увеличивает долю внеоборотных активов в совокупном объеме активов. Рост внеоборотных активов, не связанный с увеличением количества основных средств, может свидетельствовать о необоснованной капитализации расходов. По данному показателю также не наблюдаются признаки мошенничества. 5. Темп роста оборачиваемости дебиторской задолженности = (ДЗ1 / В1 / 365 дн.) / (ДЗ0 / В0 / 365 дн.), где ДЗ - дебиторская задолженность на конец отчетного периода; В - выручка от продаж. В условиях стабильности или умеренного роста бизнеса этот показатель будет оставаться примерно на одном уровне. О мошенничестве может свидетельствовать ситуация, когда оборачиваемость дебиторской задолженности резко возрастает или снижается. В нашем случае, видно что за период 2010-2012 гг. резко возросла оборачиваемость дебиторской задолженности , это может свидетельствовать о манипуляции с выручкой от продаж.
Рисунок 5 - Темп роста оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Корпорация
«Вологдалеспром» за 2008-2012 гг.
В условиях стабильности или умеренного роста бизнеса этот показатель будет оставаться примерно на одном уровне. О мошенничестве может свидетельствовать ситуация, когда оборачиваемость дебиторской задолженности резко возрастает или снижается. В нашем случае, видно что за период 20102012 гг. резко возросла оборачиваемость дебиторской задолженности , это может свидетельствовать о манипуляции с выручкой от продаж.
6. Темп роста доли расходов в выручке от продаж = (Р1 / В1) / (Ро / Во), где Р - себестоимость реализованной продукции, включая расходы на продажу за отчетный (предшествующий) период; В -выручка от продаж.
Темп роста доли расходов в выручке компании не должен существенно отличаться от темпов роста продаж. Если же темп роста доли расходов, приходящихся на выручку от продаж, существенно отклоняется от единицы, то, скорее всего, искажается либо себестоимость реализованной продукции, либо выручка. На анализируемом предприятие, это искажение явно заметно за 2009 и 2012 гг.
Рисунок 6 - Темп роста доли расходов в выручке от продаж ОАО «Корпорация «Вологдалеспром» за
2008-2012 гг.
7. Темп роста доли амортизационных отчислений = (А1 / ПС1) / (А0 / ПС0), где А - сумма амортизационных отчислений за отчетный (предшествующий) период; ПС - первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного (предшествующего) периода.
Рисунок 7 - Темп роста доли амортизационных отчислений ОАО «Корпорация «Вологдалеспром» за
2008-2012 гг.
Темп роста доли амортизационных отчислений в обычных условиях приблизительно равен единице. В нашем случае наблюдается резкое колебание данного показателя, это может свидетельствовать о вероятном мошенничестве в финансовой отчетности.
8. Темп роста финансового рычага = (КЗ1 / СК1) / (КЗ0 / СК0), где КЗ - величина кредиторской задолженности на конец отчетного (предшествующего) периода; СК - собственный капитал на конец отчетного (предшествующего) периода.
Рисунок 8 - Темп роста финансового рычага ОАО «Корпорация «Вологдалеспром» за 2008-2012 гг.
Рыночная стоимость акций компании зависит от величины финансового рычага. С целью повышения рыночной стоимости акций руководство компании может искусственно занижать уровень финансового рычага, включая кредиторскую задолженность в состав прибыли. В таких случаях темпы роста финансового рычага будут существенно колебаться, как в нашем примере.
Используя данные из отчета о финансовых результатах и бухгалтерского баланса, проведем расчеты индикаторов Бениша.
Итак, значения четыре из семи индикаторов по состоянию на 2012 год свидетельствуют о том, что отчетность лесозаготовительной компании ОАО "Корпорация «Вологдалеспром» фальсифицируется. Необходимо отметить, что довольно часто отличить умышленное искажение отчетности от бухгалтерской ошибки совсем не просто. Важным признаком мошенничества является умышленность действий по искажению финансовой отчетности.
Все это свидетельствует о необходимости усиления работы по обеспечению усиления аудиторского контроля организаций. В России все еще нет точной статистики о мошенничествах в финансовой отчетности и способах их обнаружения. Тем не менее существуют огромная потребность для создания адекватной контрольной среды, которая бы отражала общую атмосферу организации. Список использованных источников
1. Брюханов М. «Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество»//Финансовый директор. №6, 2006.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» от 25.11.2011 N 160н [Электронный ресурс]:// Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. - [М., 2015] - Режим доступа: http://base.garant.ru/70108385/
3. Национальная экономическая энциклопедия [Электронный ресурс] / Национальная энциклопедическая служба. - Режим доступа: http://vocable.ru/dictionary/1049/word/moshenichestvo, свободный.
4. Michael J. Jones, Creative Accounting, Fraud and International Accounting Scandals. Wiley: Chichester, 2010.
© О.И. Аверина, А.А. Лябушева, 2015
УДК 339
Г.И. Айтходжаева
магистр экон. наук, старший преподаватель АТУ, г. Алматы, РК, E-mail: ikramovna@mail.ru
Д.Б.Жексенбиева магистрант 1 курса UIB г. Алматы, РК, E-mail: dinara.zhexenbiyeva@gmail.com
ТАМОЖЕННЫЙ СОЮЗ МЕЖДУ РОССИЕЙ, КАЗАХСТАНОМ И БЕЛАРУСЬЮ: ПЕРВЫЕ ШАГИ НА ПУТИ ВОЗРОЖДЕНИЯ ВЕЛИКОГО ШЕЛКОВОГО ПУТИ
Аннотация
Таможенный союз между Россией, Казахстаном и Беларусью - как усовершенствованная форма экономического и политического сотрудничества стран для развития торговых отношений между Китаем и Европой. В статье объясняется необходимость развития дальнейших перспективных экономических отношений между тремя бывшими советскими республиками.
Ключевые слова:
Таможенный Союз, Республика Казахстан, Республика Беларусь, Российская Федерация, общий рынок, таможенные тарифы, экономика, Таможенный кодекс.
Из истории хорошо известно, что Великий шелковый путь пролегал через земли современного Казахстана, которые соединяли рынки Центральной Азии и Ближнего Востока со Средней Азией, Нижней Волгой, Северным Китаем, образуя свободную торговлю с востока на протяжении множества веков. С завоеванием монголами земель современных Китая, России, Закавказья и Ирана монгольскими ханами, членами их семей финансировались мусульманские, центрально азиатские и китайские торговцы шелкового пути. Монголы поощряли создание резервов на инфраструктуры и сети связи на всей территории империи, которые делали торговлю более эффективной и выгодной для торговцев. Великий Шелковый путь, своеобразный Таможенный союз тех времен соединил Восток с Западом, Китай с Европой.
У Таможенного союза есть потенциал, чтобы сформировать основу для расширения торговли в регионе. В сегодняшних экономических условиях Таможенный союз - форма макроэкономической интеграции между двумя или более странами на основе ликвидации внутренних таможенных границ и создания общего импортного и экспортного трафиков. В иерархии макро-интеграции, Таможенный союз стоит в середине, между "льготной таможенной областью», в которой государства-члены торгуют на льготных тарифах или на беспошлинной основе, и «политическим союзом», где общий рынок сопровождается единой экономической политикой. Казахстан, Россия и Беларусь являются членами Европейского и Азиатского экономического сообщества (ЕврАзЭС), которые вместе со странами Таджикистан и Кыргызстан образуют объединение одних из самых молодых и самых больших региональных экономических организаций. Он охватывает 20374 млн. кв. км территории (15% земли в мире), это дом для 181 млн. человек (2,7% от общей численности населения), производит 3,5% мирового валового внутреннего продукта и составляет примерно 3% от мирового экспорта. ЕврАзЭС было создано с целью содействия созданию Таможенного союза и Единого экономического пространства и предлагает свою поддержку и юрисдикцию в формировании Таможенного союза, образованного Казахстаном, Россией и Беларусью. В 2009 страны-участницы ЕврАзЭС договорились о создании $ 10 млрд антикризисного фонда, который предназначен для расширения кредитных линий стран-участниц ЕврАзЭС, страдающих от экономических дисбалансов. Так, фонд предоставил кредит в $ 70 млн в Таджикистану[1].
Таможенный кодекс предлагает ряд поправок к существующему тарифному режиму. Он создает общий стандарт, включающий в себя один внешний таможенный тариф и упрощенные процедуры лицензирования товаров и защиты интеллектуальной собственности среди всех трех стран. 92% таможенных пошлин были позаимствованы у России, потому что они имеют самые высокие тарифы между тремя странами, а также потому, что они несут наиболее экстенсивный характер. Единый таможенный союз будет влиять на 170
