CC BY
125
УДК 336.717.6 ББК 65.052.2-211 Х 27
Н.Н. Хахонова
Доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета Ростовского государственного экономического университета «РИНХ» (прежде Ростовский институт народного хозяйства). 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б.Садовая 69, РГЭУ «РИНХ», к. 403. Тел. (863) 269-83-11, е-mail: umc@rsue.ru.
Ю.С. Везденеева
Аспирант кафедры «Бухгалтерского учета» Ростовского государственного экономического университета «РИНХ» (прежде Ростовский институт народного хозяйства). 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая 69, РГЭУ «РИНХ», к. 403. Тел. (863) 240-58-78, е-mail: Julia_Vezde@bk. ru.
Актуальные вопросы формирования развития системы стратегического учета
(Рецензирована)
Аннотация: Стратегический менеджмент является новым направлением в
управленческой практике российских организаций. В связи с этим стратегический учет, как информационная база принятия стратегических решений, также стал новой и прогрессивной системой в российской учетной теории и практике.
Ключевые слова: стратегический учет, стратегическое управление, стратегия фирмы, информационное обеспечение, миссия.
N.N. Khakhonova
Doctor of Economics, Professor of Accountancy Department of Rostov State Economic University. Ph. : (863) 269-83-11, е-mail: umc@rsue.ru.
Yu.S. Vezdeneeva
Post-graduate student of Accountancy Department at Rostov State Economic University (former Rostov Institute of National Economy). 344002, Rostov-on-Don, B.Sadovaya Str. 69. Room 403. Ph. : (863)-240-58-78, е-mail: JuliaVezde@bk.ru.
Pressing questions related to development of a system of the strategic account
Abstract: Strategic management is a new direction in management practice of Russian organizations. In this connection the strategic account, as an information base of taking the strategic decisions, has also become the new and progressive system in Russian account theory and practice.
Key words: strategic account, strategic management, strategy of the company, data ware, mission.
Отправной точкой размышлений на тему развития системы стратегического учета в
России мы избрали времена политических и экономических преобразований в нашей стране, когда переход от плановой экономики с централизованным стратегическим управлением целыми отраслями производства к рыночной экономике, благодаря которой организации и предприятия получили полную хозяйственную самостоятельность, вызвал необходимость появления новых методов управления. После обретения самостоятельности, отечественные хозяйствующие субъекты оказались вне системы стратегического управления отраслевых комплексов, которое в те времена осуществлялось различными министерствами. Именно поэтому стратегическое управление отдельным субъектом экономики в условиях рынка стало новым и непривычным явлением для российских организаций.
В силу того, что информационной базой стратегического управления является стратегический учет, следует вывод, что последний также является новым и малоизученным для российской учетной теории и практики направлением. В.Э. Керимов отмечает, что в отечественной научной и учебной литературе практически отсутствуют публикации в области стратегического учета [7, с. 3]. Н.М. Блаженкова считает, что состояние стратегического управленческого учета на отечественных предприятиях находится в стадии зарождения и на практике понимается в узком смысле, приравниваясь к основным аспектам функционирования традиционного управленческого учета [2, с. 66].
В свете вышеизложенного можно сделать вывод о том, что изучение проблемы развития стратегического учета в управленческой практике российских организаций является весьма актуальным направлением исследования, так как позволит внести дополнительный вклад в рост научной и практической популяризации стратегического учета, как базы функционирования системы стратегического управления в России.
Анализ научного вклада ученых, занимающихся разработкой данной проблемы, показал, что изучение стратегического учета нашло отражение в трудах отечественных ученых - экономистов И.В. Алексеевой, О.В. Алексеевой, И.Н. Богатой, И.Б. Гуркова, В.Э. Керимова, О.Е. Николаевой, РА. Фатхутдинова, Н.Н. Хахоновой, и др. В зарубежной научной мысли исследованию стратегического управления и учета посвящены работы И. Ансоффа, Б. Райана, К. Уорда, Д. Хасби, А. Чандлера и др.
Перед тем, как определить сущность стратегического учета, следует обратиться к различным источникам для понимания ключевого термина этого словосочетания -«стратегия». Изначально слово «стратегия» имеет военное происхождение и в переводе с древнегреческого означает «искусство ведения войны». Безусловно, и в наше время можно говорить, что стратегия организации - это «война» с конкурентами за рынки сбыта, покупателей и вообще за место в экономической системе. Однако более уместным будет дать определение термина «стратегия» согласно словарю современной экономической науки. Итак, стратегия (в исследовании операций) - способ использования средств и ресурсов, направленный на достижение цели операции. Стратегия бизнеса (фирмы, предприятия) -согласованная совокупность решений, оказывающих определяющее воздействие на деятельность фирмы (предприятия) и имеющих долгосрочные и труднообратимые последствия [5, с. 349].
Анализ мнений отечественных и зарубежных экономистов о сущности понятия «стратегия», изложенный И.В. Зенкиной [3, с. 290] и фактическое отсутствие общепризнанного определения этого термина на сегодняшний день позволяет нам изложить свою версию интерпретации слова «стратегия» как многогранное понятие, в узком смысле означающее набор или совокупность действий, последовательное выполнение которых ведет к намеченной цели.
Таким образом, в настоящее время наблюдается многообразие подходов к трактовке понятия «стратегия». Теоретический и практический интерес к стратегическому менеджменту и учету возрастает, так как в современных условиях российской экономики эти управленческие технологии позволяют определить ориентиры будущего позиционирования организации и своевременно моделировать план действий для достижения наилучшего результата.
Исторически стратегический учет, как известно, обязан своим возникновением управленческому учету, который в своем развитии в мировом масштабе прошел четыре стадии [4, с. 80]:
1. Примерно до 1950 г. внимание разработчиков и пользователей управленческого учета концентрировалось на определении затрат для целей исчисления прибыли и контроля, использовались бюджетирование и калькуляционные методы.
2. Приблизительно с 1950 г. по 1965 г. управленческий учет стал заниматься подготовкой информации для управления решениями и контролем с использованием таких технологий как ситуационный анализ и учет ответственности. Развивается калькуляционная система «директ - костинг».
3. С 1965 г. по 1985 г. получили популярность разработки по учету использования ресурсов в бизнес-процессах, применению анализа эффективности бизнес-процессов.
4. С 1985 г. происходит дальнейшее совершенствование учетных технологий, метода «АВ - костинг», калькулирование себестоимости по последней операции и др. Развивается стратегический управленческий учет. С ним связано появление таких технических систем, как калькулирование на основе движения продукта, по стадиям «жизненного цикла» и др.
В практике российских организаций управленческий учет довольно давно используется в качестве лидирующей системы управления, чего нельзя сказать о стратегическом учете. Свое развитие в нашей стране стратегический учет, как результат эволюции управленческого учета начал совсем недавно и по сей день рассматривается как прогрессивная управленческая технология.
Сущностью стратегического учета является информационное обеспечение стратегического менеджмента и, в частности, стратегически ориентированных управленческих решений. В данном случае справедливо полагать, что стратегический учет не является принципиально новым направлением учетной практики, а представляет собой более совершенную модель развития управленческого учета, ориентированную на будущее.
В современной экономической литературе стратегический менеджмент в прикладном аспекте рассматривается как деятельность по постановке целей и формулировке задач организации, а также по поддержанию взаимоотношений между хозяйствующими субъектами и внешней средой, которая позволяет добиться своих целей, исходя из внутренних возможностей. Стратегический учет, в свою очередь, является незаменимой частью стратегического управления и играет роль информационной основы дальнейшего построения этой системы.
Стратегический учет не регламентируется государством. Его организация, определение форм и методов ведения должны определяться организацией самостоятельно, исходя из приоритетных управленческих целей по достижению стратегической устойчивости фирмы. Поэтому важным моментом при построении системы стратегического управленческого учета является организационный момент. Как отмечают Л.Н. Кузнецова и Л.О. Ивашиненко: «.. .При постановке стратегического управленческого учета целесообразно использовать стандартизацию деятельности коммерческой организации, предполагающую разработку организационно - распорядительных документов различных уровней» [1, с. 73]. При кажущейся новизне предложенного плана действий, это уже проверенный и надежный способ. Предложенные авторами регламентирующие документы могут стать действительно эффективным помощником при постановке стратегического учета в организации. Так, например, предложено разработать Положение об учетной политике для целей стратегического управленческого учета. Из практики бухгалтерского финансового учета известно, что такого рода документ является весьма действенным инструментом при организации бухгалтерского учета. Целесообразно предположить, что в области стратегического учета он будет аналогично эффективным.
Стратегическому управлению, как и всем системам, присущи свои принципы. На наш взгляд заслуживают внимания основные принципы стратегического управления, сформулированные Э.М. Коротковым [7, с. 8-11]:
• принцип научно - аналитического предвидения и разработки стратегии. Данный принцип указывает на то, что для разработки эффективной стратегии недостаточно пожеланий руководства хозяйствующего субъекта. Необходим анализ деятельности организации в прошлом, ситуации в отрасли её деятельности и динамики изменения этих показателей;
• принцип учета и согласования внешних и внутренних факторов развития организации. Данный принцип говорит о том, что стратегические решения будут эффективными только в том случае, если они разрабатывались с учетом внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность организации;
• принцип соответствия стратегии и тактики управления организации. Этот принцип указывает на необходимость и выверенной стратегии, и эффективной тактики. Успех возможен только в одном случае - тактика организации соответствует её стратегии, а формирование стратегии учитывает возможности решения тактических задач;
• принцип приоритетности человеческого фактора. Стратегия и тактика должна разрабатываться так, чтобы персонал был способен воспринять их, как руководство к действию. Кроме того, персонал должен обладать соответствующими профессиональными качествами и навыками для реализации стратегических решений;
• принцип определенности стратегии и организации стратегического учета и контроля. Этот принцип требует обеспечения четкости поставленных стратегических задач. Необходимо, чтобы стратегия имела конкретную формулировку и понималась однозначно. Кроме того, обязательно соблюдение принципа обратной связи, что невозможно без эффективно организованного учета и контроля принятых решений;
• принцип соответствия стратегии организации имеющимся ресурсам. В процессе разработки стратегических решений нужно обеспечить хотя бы приблизительный размер располагаемых ресурсов для реализации этих решений. Данный принцип реализуется через систему стратегического учета.
• принцип соответствия стратегии организации имеющимся технологиям. Для грамотного вовлечения имеющихся ресурсов в процесс реализации стратегических решений необходимы умения, навыки и знания - двумя словами технология действий.
Деятельность современных российских организаций различается как по сферам деятельности, так и по целям, к которым стремятся организации, исходя из располагаемых ресурсов, используемых технологий и уровня развития менеджмента. На основе этого и стратегии организаций будут значительно различаться. Однако организация стратегического учета будет различаться лишь по видам информации, необходимой для реализации того или иного стратегического решения.
Построение системы стратегического учета намного эффективнее, если оно базируется на четком понимании миссии организации и её стратегических целей. К. Уорд пишет: «... Заявление о миссии должно отражать специфическую роль, которую организация планирует исполнять в обществе в долгосрочной перспективе, и которой ограничивается деятельность организации, т.е. это заявление преднамеренно исключает все другие виды деятельности»[9, с. 23]. Таким образом, заявление о миссии указывает на специализацию компании на определенном секторе рынка и является организационной формой, которая позволяет сформулировать главные цели компании.
Стратегический менеджмент характеризуется как последовательный стиль руководства, состоящий в непрерывном процессе анализа, планирования и контроля. В связи с этим, принятие надежных стратегических решений требует большого объема разнообразной информации. При этом следует учесть, что системы информационного обеспечения принятия решения усложняются и это связано с тем, что стратегическое планирование используется на разных уровнях организации. Полезная функция управленческого учета в рамках стратегического менеджмента состоит в том, чтобы в рамках отведенного времени доставлять всю необходимую информацию принимающим решения подразделениям различного уровня.
В большинстве современных российских организаций управленческий учет довольно давно стал самостоятельной системой, генерирующей информацию для управленческого персонала фирмы для принятия им оперативных, тактических и стратегических решений. С точки зрения стратегического менеджмента, именно управленческий учет имеет наибольшее информационное воздействие на стратегическое управление.
В ходе эволюционного развития информационной среды стратегических решений возникает качественно новая система стратегического управленческого учета. В российскую учетную и управленческую практику данный вид информационного обеспечения вошел относительно недавно, однако сразу же приобрел научную заинтересованность и обоснованность в практическом применении. Стратегический учет выполняет более сложную роль, в отличие от финансового учета или традиционного управленческого. Стратегический учет не предназначен для пассивного фиксирования хозяйственных операций и обобщения финансовых результатов, он также не ограничивается обеспечением руководства внутренней информацией для обоснования управленческих решений. Роль стратегического учета является комплексной и состоит в обеспечении управленцев всей информацией, необходимой для управления и контроля развития компании в долгосрочной перспективе.
Как уже было отмечено, стратегический учет является новым и малоизученным направлением в учетной практике российских организаций. Новизна приемов и методов стратегического менеджмента для российской экономики дает широкую область для исследования стратегического учета как информационной базы принятия стратегических решений. Это лишний раз подтверждает актуальность изучения данной темы.
Примечания:
1. Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и
статистики: третья Всерос. науч.-практ. конф.: материалы конф. / Ростовский
государственный экономический университет «РИНХ». Ростов н/Д. 2008.
2. Блаженкова Н.М. Методика организации стратегического управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2008. № 4.
3. Зенкина И.В. Учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления коммерческой организации // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 2.
4. Информационно-аналитическое обеспечение управления: история и
современность: материалы науч.-практ. конф. Ч. II. М.; Тольятти: Фин. академ. при Правительстве РФ; Изд-во ПВГУС, 2009.
5. Лопатников Л.И. Экономико - математический словарь: словарь современной экономической науки. М.: Дело, 2003.
6. Стратегии бизнеса: справочник / С.А. Айвазян [и др.]; под ред. Г.Б. Клейнера. М.: КОНСЭКО, 1998.
7. Стратегический учет / под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега - Л, 2010.
8. Стратегическое управление: регион, город, предприятие / под ред. Д.С. Львова, А.Г. Гранберга, А.П. Егоршина. М.: Экономика, 2004.
9. Уорд К. Стратегический управленческий учет: пер с англ. М.: Олимп - Бизнес,
2002.
References:
1. Actual problems of book keeping, analysis, audit, taxation and statistics: the Third Russian scientific - practical conference: Conference Materials / Rostov State Economic University “RINH”. - Rostov-on-Don. - 2008.
2. Blazhenkova N.M. The technique of the organization of the strategic administrative account//Book keeping. - 2008. - No. 4.
3. Zenkina I.V Registration - analytical maintenance of strategic management of the commercial organization // Audit and the financial analysis. - 2009. - No.2.
4. Information - analytical maintenance of management: history and the present: Materials of Scientific - Practical Conf. Part II. - M.: Financial Academy at the Government of the Russian Federation; Tolyatti: PVGUS Publishing House, 2009.
5. Lopatnikov L.I. The economic - mathematical dictionary: the dictionary of a modern economic science. - 5th ed., remade and added - M.: Business, 2003.
6. Business Strategy: Reference book / S.A.Aivazyan, O.Ya.Balkind, T.D. Basmina, VZ.Belenkiy, etc. Ed. Kleiner G.B. - M.: KONCEKO, 1998.
7. The strategic account: the manual for the students trained in specialities “The finance and the credit”, “Book keeping, the analysis and audit” / Ed.V.E.Kerimov, 2nd ed. - M.: “Omega - L” Publishing House, 2010.
8. Strategic management: a region, a city, the enterprise / Eds. D.S.Lvov, A.G.Granberg, A.P.Egorshina. - M.: Economy, 2004.
9. Ward K. The strategic administrative account / Translated from English - M.: Joint-Stock Company “The Olympus - Business”, 2002.
