Актуальные аспекты производства судебных экспертиз при расследовании преступлений, связанных с неправомерными действиями при банкротстве организаций Текст научной статьи по специальности «Право»

УДК 343.985.7: 343.37 ББК 67

© 2016 г. О. В. Мельникова,

доцент кафедры криминалистики Ростовского юридического института МВД России кандидат юридических наук, доцент. E-mail: [email protected]

АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНЫХ ЭКСПЕРТИЗ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С НЕПРАВОМЕРНЫМИ ДЕЙСТВИЯМИ ПРИ БАНКРОТСТВЕ ОРГАНИЗАЦИЙ

В статье анализируется примерный перечень вопросов и задач типичных судебных экспертиз, назначаемых при расследовании преступлений, связанных с неправомерными действиями при банкротстве организаций. Автор обращает внимание на возможность одновременного проведения судебных экспертиз и следственного осмотра места происшествия.

Ключевые слова: банкротство, следственные действия, расследование преступлений, бухгалтерская экспертиза, компьютерная экспертиза, осмотр места происшествия.

O. V. Melnikova- Associate Professor, Department of Criminology Rostov Law Institute of the Ministry of Internal

Affairs of the Russian Federation, PhD in Law, Associate Professor.

ACTUAL ASPECTS OFTHE PRODUCTION OF LEGAL EXPERTISE IN THE INVESTIGATION

OF CRIMES RELATED TO ILLEGAL ACTIONS IN CASE OF BANKRUPTCY OF ORGANIZATIONS

In article analyzed a .sample list of questions and problems typical offorensic examination appointed in the investigation of crimes related toillegal actions in bankruptcy organizations. The author it draws attention to the possibility of simultaneously carrying out forensic examinations and investigative crime scene.

Key words: bankruptcy, investigations, investigation of crimes, accounting expertise, computer forensics, inspection of the scene.

В процессе расследования преступлений, связанных с неправомерными действиями при банкротстве организаций, назначение судебных экспертиз выступает неизбежным этапом. Как показывает анализ экспертной практики, при их назначении важнейшей задачей, стоящей перед следователем, является формулирование вопросов. Известно, что одни следователи, используя устаревшую методическую литературу, выносят на разрешение экспертиз вопросы, содержащие понятия, не соответствующие современному уровню науки [8], другие - не понимая значения специальных терминов, из примерного перечня вопросов назначения экспертиз выбирают не те вопросы [11]. Несомненно, что доказательственное значение выводов экспертных заключений [1] получает следователь, предоставляющий необходимые объекты, без которых производство экспертизы невозможно или ответы на поставленные вопросы не будут носить исчерпывающего характера [6], и формулирующий эти вопросы согласно задачам производства той или иной экспертизы.

К наиболее типичным экспертизам, назначаемым в процессе расследования преступ-

лений, связанных с неправомерными действиями при банкротстве организаций, следует отнести бухгалтерскую, финансово-аналитическую, планово-экономическую, инженерно-экономическую, технико-криминалистическую экспертизу документов, почерко-ведческую, компьютерную.

Одним из эффективных средств получения доказательственной базы при расследовании преступлений в сфере экономики является судебно-бухгалтерская экспертиза [5]. В рамках назначения судебной бухгалтерской экспертизы практически всегда решаются следующие вопросы:

- Использование каких бухгалтерских операций позволяет занизить сумму прибыли организации за отчетный период?

- Имеются ли бухгалтерские способы завышения баланса организации? Если да, то какие?

- Имеются ли в представленных документах организации N изменения, внесенные для устранения в учете дебиторской задолженности суммы X рублей? Если да, то какие?

- Содержатся ли в главной книге двойственные счетные записи? Если да, то какие?

- Имеется ли несоответствие в цифрах сумм расходов, указанных в представленных товарных накладных, и на соответствующих счетах организации № Если да, то какое?

- Имеется ли увеличение (уменьшение) сумм в учетных записях статей расходов организации № Если да, то каких сумм в рублях и за какой период времени?

- Имеются ли признаки полного или частичного отражения (неотражения) операций по реализации товара на сумму X рублей в записях счета № У?

- Имеется ли взаимосвязь между отражением (неотражением) операций по реализации товара организации N указанных в записях счета № У, и балансом данной организации? Если да, то как это влияет на сумму баланса организации?

- Имеется ли в расчетных операциях доходов работников организации N отступление от правил учета? Если да, то какое?

- Имеются ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции доходов работников организации N отступления от правил учета? Если да, то какие?

- Имеется ли взаимосвязь между неверными записями, отражающими расчетные операции доходов работников организации N и суммой учетного остатка данной организации?

- Какова сумма в рублях чистых активов по данным бухгалтерской отчетности организации N на дату «_»_201_ года?

- Имеется ли отражение дебиторской (кредиторской) задолженности организации N в представленной отчетности за период времени с «__»_____201_ года по

«__»___201_ года? Если да, то какова ее сумма в рублях?

- Верно ли отражены данные первичных документов по оприходованию денежных средств в синтетическом учете и отчетности организации № Если неверно, то насколько увеличена (уменьшена) сумма в рублях показателей отчетности об объемах привлеченных денежных средств?

- Верно ли отражены данные первичных документов по оприходованию денежных средств в бухгалтерском учете организации № Если неверно, то насколько увеличена (уменьшена) сумма в рублях оприходованных денежных средств?

- Имеется ли несоответствие в суммах бухгалтерского учета о списании денежных

средств с расчетного счета организации N и расходных накладных (ордеров)?

- Имеются ли данные в регистрах бухгалтерского учета и отчетности организации N о хозяйственных операциях с другими контрагентами?

- Имеется ли несоответствие в суммах складского учета организации N и инвентаризационных накладных? Если да, то какое?

Для получения полного обоснованного заключения судебной финансово-аналитической экспертизы следователи ставят вопросы:

1. Каково финансовое состояние организации N на дату «_»_201_года?

2. Каковы платежеспособность и кредитоспособность организации N на дату «_»_201 _года?

3. Каковы возможные причины образования дебиторской задолженности организации N на дату «_»__201_года?

4. Имеется ли динамика расходов организации N за период времени с «_»_201_

года по «_»_201 _ года? Если да, то какая?

5. Имеется ли динамика доходов организации

N за период времени с «_»_201_ года по

«_»_201_ года? Если да, то какая?

6. Имеется ли в структуре и динамике расходов и доходов организации N диспропорция, влияющая на сумму балансовой прибыли? Если да, то какая?

7. Увеличилась (уменьшилась) ли сумма балансовой прибыли из-за образовавшейся диспропорции в структуре и динамике расходов и доходов организации N за период времени с

«_»_201_ года по «_»_201_ года?

Если да, то на какую сумму в рублях?

8. Имеется ли недоплата (переплата) по отдельным статьям дохода денежных средств организации № Если да, то каких сумм в рублях?

9. Имеется ли недоплата (переплата) по отдельным направлениям расходования денежных средств? Если да, то каких сумм в рублях?

10. Соответствуют ли отчетные данные организации N отраженные в представленных документах, ее финансовому состоянию и хозяйственному положению?

11. Позволяло ли финансовое состояние организации N предоставить ссуду организации S?

1 2. Соответствует ли себестоимость товара (работ, услуг) организации N ее затратам на приобретение расходных материалов?

13. Имеются ли финансово-хозяйственные операции организации N нецелевого проведения?

14. Какова реальность выполнения инвестиционных обязательств организацией N за

период времени с «_»__201_ года по

«_»_201_ года?

15. Соответствуют ли показатели доходности ценных бумаг организации N показателям фондового рынка?

16. Каковы результаты финансово-хозяйственной деятельности организации N за период времени с «_»_201 _ года по «_»

_201_ года?

При расследовании преступлений, связанных с неправомерными действиями при банкротстве организаций, появляется необходимость решить вопрос о возможности укрытия организацией от учета произведенной ею продукции, установить обоснованность планирования и внесение в соответствующие отчетные документы показателей производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации, выявить нарушения планово-хозяйственной и сметной дисциплины. Для производства подобных экономических исследований назначают планово-экономическую экспертизу [9].

Планово-экономическая экспертиза проводится в тех случаях, когда основными задачами являются:

- установление обоснованности технико-экономических показателей плановых заданий, как утверждаемых, так и расчетных;

- выявление интеллектуального подлога, осуществленного посредством необоснованной корректировки плана (смет);

- расчет плановой себестоимости единицы выпускаемой продукции;

- определение обоснованности формирования фондов организации, влияние выявленных несоответствий на его финансовое состояние и т. д. [9].

Инженерно-экономическая экспертиза назначается при изучении результатов производственно-хозяйственной деятельности организации, технологии производственного процесса, системы оплаты начисления заработной платы.

При всем разнообразии вопросов, которые могут быть поставлены перед специалистами в области производства инженерно-экономической экспертизы, рекомендуются следующие:

1. Имеются ли нарушения правил расчета экономического эффекта от внедрения новой

техники организации № Если да, то какая сумма в рублях?

2. Имеется ли зависимость сумм экономического эффекта от внедрения новой техники организации и себестоимости продукции?

3. Имеется ли зависимость сумм экономического эффекта от внедрения новой техники организации и прибыли организации?

4. Имеются ли изменения производственных результатов деятельности и производительности труда в представленных документах организации № Если да, то каков способ искажения?

5. Имеется ли взаимосвязь сумм заработной платы и количества выпускаемой продукции? Если да, то какая?

В случаях, когда следователь по факту неправомерных действий при банкротстве организаций в результате проведенных следственных действий имеет в наличии документы, снабженные специальными средствами защиты; объекты, имеющие на своей поверхности различной категории надписи; бумажные изделия для нанесения текста, надписи и т. д.; технические средства для изготовления документов и их реквизитов, следует назначить технико-криминалистическую экспертизу.

Полагаем, что перед экспертом в сфере специальных знаний о технико-криминалистической экспертизе документов, их реквизитах, технических средствах, использованных для изготовления этих документов, необходимо поставить вопросы диагностического и идентификационного характера, связанные с определением:

- способа изготовления бланков документов, снабженных специальными средствами защиты;

- одной или разной печатной формой отпечатан бланк;

- единства принадлежности одной печати оттисков, предоставленных в качестве образцов для сравнительного исследования и нанесенных на бланк документа;

- первоначального содержания документа.

При назначении почерковедческой экспертизы перед экспертами целесообразно ставить традиционные для этой экспертизы вопросы идентификационного характера, связанные с установлением исполнителя тех или иных записей, подписей, выполненных от имени конкретного лица.

В ходе расследования преступлений, связанных с неправомерными действиями при банкротстве организаций, далеко не все следователи соблюдают рекомендацию ученых-

криминалистов об изъятии в момент осмотра места происшествия пишущих приборов, что позволяет провести идентификационные исследования не только исполнителя письма, но и использованного прибора. Экспертиза материалов, веществ и изделий (физико-химическая) позволяет решить вопросы:

- об идентификации материалов письма (чернил, паст, туши, карандаша), которыми выполнены рукописные записи;

- идентификации (групповой принадлежности) бумаги, использованной для изготовления бланков.

Если для установления обстоятельств дела необходимо исследовать не только документы, находящиеся в деловом обороте, но и их электронные копии, а также оригиналы электронных документов, отражающих действительное состояние исследуемых объектов, изготовленных на данном компьютере либо полученных через сеть Интернет и иные компьютерные сети, то соответствующая экспертиза (технико-криминалистическая экспертиза документов, бухгалтерская, финансово-аналитическая) должна быть назначена в комплексе с компьютерной экспертизой.

Судебная компьютерная экспертиза назначается в целях поиска, обнаружения, анализа и оценки информации, подготовленной пользователем или созданной программами для организации информационных процессов в компьютерной системе.

Эксперты в области компьютерной экспертизы призваны дать ответы на такие вопросы, как:

- Исправен ли системный блок персонального компьютера и накопитель на жестком магнитном диске? Если неисправен, то каковы возможные причины неисправности системного блока компьютера и периферийных устройств?

- Какие текстовые документы или файлы бухгалтерской, банковской программы или базы данных организации N находятся в накопителе на жестком магнитном диске представленного системного блока персонального компьютера (органайзере, мобильном телефоне, жестком магнитном носителе, гибком магнитном носителе, оптическом диске, комбинированном диске, кассете-стриммер, электронной карте памяти)?

- Какова дата создания файла?

- Имеются ли в накопителе на жестком магнитном диске представленного системного блока персонального компьютера (органай-

зере, мобильном телефоне) пароли, программы защиты, предназначенные для предотвращения несанкционированного доступа к информации, и каков механизм их действия?

- Имеются ли в накопителе на жестком магнитном диске представленного системного блока персонального компьютера (органайзере, мобильном телефоне, жестком магнитном носителе, гибком магнитном носителе, оптическом диске, комбинированном диске, кассете-стриммер, электронной карте памяти) скрытые (зашифрованные) данные? Если да, то какие?

- Имеются ли на внешних носителях информации удаленные файлы? Если да, то какие, каковы их имена, размеры и даты создания?

- Подлежит ли файл восстановлению, если да, то имеется ли возможность изготовить его копию на бумажном носителе?

- Какова последовательность изменения содержания документов базы данных организации N на представленном системном блоке компьютера?

- Произведена ли запись информации на магнитных носителях с помощью представленного системного блока персонального компьютера (ноутбука)?

Полное установление всех обстоятельств, предусмотренных ст. 73 УПК РФ, в процессе расследования уголовного дела любой категории позволяет сформировать систему доказательств и представить перед судом аргументированную версию стороны обвинения о причастности обвиняемого к совершению соответствующего преступного деяния. Напротив, неустановление какого-либо из обстоятельств, предусмотренных ст. 73 УПК РФ, влечет за собой слабость доказательственной базы, односторонность или неполноту расследования по делу и в силу действия принципа презумпции невиновности обвиняемого дает повод стороне защиты оспорить обвинение, признать его голословным, не подтвержденным объективными доказательствами по уголовному делу. Очевидно, что средствами установления обстоятельств по уголовному делу, предусмотренных ст. 73 УПК РФ, являются доказательства, формирование которых осуществляется путем производства следственных действий в закрепленных Уголовно-процессуальным кодексом процессуальных формах [2].

При этом следует помнить о возможности проведения перечисленных выше судебных экспертиз на месте происшествия парал-

лельно с осмотром места происшествия, на что не раз обращали внимание в своих работах Б. М. Комаринец [7], Г. Л. Грановский [3] и Р. С. Белкин [10]. «В ряде случаев экспертизу надо назначать еще тогда, когда обстановка места происшествия не нарушена... В подобных случаях следователь должен назначать экспертизу сразу, чтобы обеспечить участие эксперта в осмотре места происшествия. Здесь следователь поставит на разрешение эксперта только те вопросы, кото-

Литература

1. Аверьянова Т. В., Белкин Р. С. и др. Криминалистика: учеб. для вузов. 3-е изд., пере-раб. и доп. М., 2007.

2. Варданян А. В., Иванов М. Е. Перечень обстоятельств, подлежащих доказыванию при расследовании незаконной добычи (вылова) водных биологических ресурсов, как элемент криминалистической методики расследования указанных деяний // Юристъ-Пра-воведъ. 2014. № 6.

3. Грановский Г. Л. Криминалистическая ситуационная экспертиза места происшествия. М., 1977.

4. Дулов А. В. Вопросы теории судебной экспертизы. Минск, 1957.

5. Еремин С. Г. Теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики: моногр. Волгоград, 2006.

6. Колкутин В. В., Зосимов С. М. и др. Судебные экспертизы. М., 2006.

7. Комаринец Б. М. Участие экспертов-криминалистов в проведении следственных действий по особо опасным преступлениям против личности. М., 1964.

8. Парамонова Л. Ф. Криминалистическая экспертиза специальных химических веществ: моногр. М., 2013.

9. Проблемы повышения эффективности расследования преступлений, связанных с производством и оборотом фальсифицированной алкогольной продукции: учеб.-метод. пособие. М., 2014.

10. Белкин Р. С. Криминалистическая экспертиза на месте происшествия. Теория и практика криминалистической экспертизы. Волгоград, 1980.

11. Федотов Н. Н. Форензика - компьютерная криминалистика. М., 2007.

рые у него сразу возникают при ознакомлении с обстоятельствами происшествия на месте. В дальнейшем, по мере накопления материалов, он сможет поставить на разрешение эксперта дополнительные вопросы. Этим самым следователь обеспечит возможность непосредственного восприятия места происшествия экспертом и будет способствовать получению более объективного заключения» [4].

Bibliography

1. Averyanova T. V., Belkin R. S. and atc. Criminalistics: textbook for high schools. Moscow, 2007.

2. Vardanyan A. V., Ivanov M. E. The list of cir-cumstancesto be provedin the investigation ofille-galhar vest (catch) of aquatic biological resources, as part of a criminalistic techniqueof investigation of the seacts // Jurist-Pravoved. 2014. № 6.

3. Granovsky G. L. Criminalistic situational examination place of scene. Moscow, 1977.

4. Dulov A. V. Questions theory forensic examination. Minsk, 1957.

5. Eremin S. G. Theoretical and practical problems of use special accounting knowledge in cases of crimes in the economic sphere: monograph. Volgograd, 2006.

6. KolkutinV. V., Zosimov S. M. and atc. Forensic examination. Moscow, 2006.

7. Komarinets B. M. The participation of forensic expertsto conductinvestigative actionson especially dangerous crimesagainst the person. Moscow, 1964.

8. Paramonova L. F. Forensic examination of specialty chemicals: monograph. Moscow, 2013.

9. Problems of increasing theeffectiveness of the investigation of crimesrelated to theproduction and circulation of counterfeitalcohol products: teaching aid. Moscow, 2014.

10. Belkin R. S. Forensic examination of the scene. Theory and practice offorensic examination. Volgograd, 1980.

11. Fedotov N. N. Forensic - computer criminalistics. Moscow, 2007.