CC BY
8
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА САЛЬДО ЕДИНОГО НАЛОГОВОГО СЧЕТА
И.М. Крайнова, старший преподаватель И.В. Дрожжина, канд. экон. наук, доцент Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-3-1-184-186
Аннотация. Статья посвящена актуальным вопросам расчетов с бюджетом в связи с введением в России механизма уплаты налогов, взносов с использованием единого налогового счета (ЕНС). Несмотря на то, что новый порядок уплаты действует более одного года, в настоящее время имеет место множество вопросов, не урегулированных ситуаций на практике, в том числе по формированию информации и отражению операций по ЕНС в учете и отчетности компаний, учитывая, что в нормативных документах этот аспект не урегулирован. В статье даны рекомендации об отражении сальдо ЕНС в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.
Ключевые слова: сальдо, единый налоговый счет, единый налоговый платеж, бухгалтерская (финансовая) отчетность.
С 1 января 2023 года в России заработал новый механизм уплаты налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему страны, появились такие новые понятия, как единый налоговый счет (ЕНС), единый налоговый платеж (ЕНП). На ЕНС путем сравнения совокупной обязанности налогоплательщиков и поступивших денежных средств в счет ее погашения в виде единого налогового платежа выводится положительное, отрицательное или нулевое сальдо.
Единый налоговый счет не является банковским или каким-либо специальным счетом компании. Деньги с ЕНС организация может достаточно быстро вернуть на свой расчетный счет. Для этого нужно подать заявление, и деньги вернут не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 79 НК) [1]. Таким образом, несмотря на название системы - единый налоговый счет, для бухгалтерского учета суть расчетов с бюджетом не изменилась. Переплата или положительное сальдо ЕНС - это дебиторская задолженность компании.
Так как ЕНС - это специальный счет, открытый экономическим субъектом, то на практике отдельные специалисты высказывали мнение, согласно которому предлагается учитывать положительного сальдо ЕНС на счете 55 «Специальные счета в
банках». Если придерживаться такой логики, получится, что и выданные авансы также нужно отражать не на счетах учета расчетов, а на счете 55, так как расчеты с бюджетом принципиально не отличаются от расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам.
Авторы статьи придерживаются мнения, что перечисленные на ЕНС денежные средства в большей сумме, чем числящаяся совокупная обязанность по налогам, образуют переплату в бюджет, которую следует отражать по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете.
Налоговые органы часть денег с ЕНС могут резервировать на отдельные коды бюджетной классификации до наступления срока уплаты, например, по заявлению компании о зачете. НДФЛ и страховые взносы инспекторы резервируют автоматически - на дату уведомления или не позднее следующего рабочего дня, если на едином счете достаточно средств. Пока не наступит срок уплаты, деньги будут числиться в резерве. Вернуть средства из резерва сложнее, но, по сути, зарезервированные суммы -это тоже переплата.
По мнению Альмина Рабиновича, руководителя управления бухгалтерского и налогового консалтинга международной
аудиторско-консалтинговой сети
FinExpertiza, зарезервированные суммы -это такая же переплата, как и положительное сальдо единого налогового счета. Резервы по налогам также нужно отражать по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе конкретных налогов. А резервы по взносам - по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поэтому и в балансе зарезервированные суммы нужно отразить по статье «Дебиторская задолженность». Но есть и другой вариант, это показать зарезервированные средства в бухгалтерском балансе по статье «Прочие оборотные активы» и при существенных суммах, как и в первом случае, выделить отдельно по статье «в т.ч. расчеты с бюджетом» (п. 3, приложение 1 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н, п. 11 ПБУ 4/99) [2, 3].
Таким образом, если сальдо на ЕНС отрицательное, то организация должна бюджету, в этом случае в учете возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.
В бухгалтерском балансе нужно показать суммы расчетов с бюджетом, которые «согласованы» с налоговыми органами (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 №34н). То есть, рекомендуется в целях безопасности в налоговом органе заказать сверку на отчетную дату и убедиться, что данные в учете «сходятся» со сведениями инспекторов [4].
По мнению авторов статьи, положительное сальдо ЕНС на 31декабря 2023 года следует отражать по строке баланса «Дебиторская задолженность». Если сумма на счете существенная, то ее следует выделить отдельной строкой, например, «Положительное сальдо ЕНС». Данные следует детализировать в пояснениях к бухгалтерскому балансу - таблицы 5.1 и 5.3 «Наличие и движение дебиторской/кредиторской задолженности». В них данные о задолженности бюджета (перед бюджетом) стоит отразить отдельной строкой.
Если сальдо на конец года отрицательное, то у организации возникает просро-
ченная кредиторская задолженность, величина которой раскрывается в таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» пояснений. Если информация существенная, то следует пояснить причины возникновения данной кредиторской задолженности и планы по погашению долга.
Операции по расчетному счету, в том числе перечисления на ЕНС, отражаются в отчете о движении денежных средств. Большинство платежей, осуществляемых через единый налоговый счет, нужно показать в потоках от текущих операций. В финансовых потоках отражается налог на прибыль организаций, который удержан с дивидендов других компаний, и НДФЛ с выплат собственникам - физическим лицам. Сальдо ЕНС включается в строку «Прочие платежи» по текущим операциям.
Платежи в бюджет следует отразить в строке «Платежи - всего». НДС в отчете о движении средств раскрывается свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011) [4]. Суммы страховых взносов и НДФЛ включаются в платежи, которые связаны с оплатой труда. Средства, которые предназначены для налога наприбыль организаций, отражаются отдельной строкой.
Обращаем внимание организаций на то, что сальдо ЕНС напрямую влияет на размер штрафа за неуплату налогов. Пополнять ЕНС следует до того, как организация подает уточненную декларацию по налогу к доплате. Если средств на сальдо окажется недостаточно для погашения недоимки и пеней, вероятен штраф. В свежем письме от 06.02.2024 № ЗГ-2-7/1561 МФ РФ и ФНС России рассказали, как теперь считают штрафы за неуплату налогов и когда компания может рассчитывать на освобождение от ответственности. «Согласно пункту 4 статьи 122 Кодекса не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика ... со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности . непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового
счета в размере, достаточном для полной распространение ее положений на пункт 1 или частичной уплаты налога. В этом слу- настоящей статьи» [1]. чае налогоплательщик освобождается от Авторы статьи надеются, что вопросы,
ответственности в части, соответствующей озвученные в статье, помогут бухгалтерам указанному положительному сальдо еди- компаний принять решение об отражении ного налогового счета. Таким образом, сальдо ЕНС в годовой бухгалтерской от-норма пункта 4 статьи 122 Кодекса (в ре- четности, а также избежать штрафов в дакции Федерального закона от 14.07.2022 практической работе. № 263-ФЗ) содержит прямое указание на
Библиографический список
1. Налоговый кодекс РФ // КонсультантПлюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/.
2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // КонсультантПлюс - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/.
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изменениями и дополнениями) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». // КонсультантПлюс - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) // Консультант Плюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/
5. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» // Консультант-Плюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/.
6. Письмо ФНС России от 06.02.2024 N ЗГ-2-7/1561 «Об освобождении от ответственности за неуплату налога и расчете штрафа при выявлении недоимки за период до 01.01.2023 при представлении уточненных деклараций». // КонсультантПлюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/.
CURRENT ASPECTS OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING OF THE BALANCE OF A SINGLE TAX ACCOUNT
I.M. Krainova, Senior Lecturer
I.V. Drozhzhina, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Siberian Transport University (Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article is devoted to topical issues of settlements with the budget in connection with the introduction in Russia of a mechanism for paying taxes and contributions using a single tax account (ENS). Despite the fact that the new payment procedure has been in effect for more than one year, there are currently many issues that have not been resolved in practice, including the formation of information and the reflection of transactions on the payment in accounting and reporting of companies, given that this aspect is not regulated in regulatory documents. The article provides recommendations on the reflection of the balance of the ENS in the accounting (financial) statements of organizations.
Keywords: balance, single tax account, single tax payment, accounting (financial) statements.
