CC BY
72
Лесняк Владимир Владимирович
Ростовский государственный строительный университет Доцент кафедры Управленческий учет и анализ Кандидат экономических наук Lesnyak Vladimir Vladimirovich Rostov state university of civil engineering Docent of Management Accounting and Analysis E-Mail: [email protected]
08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика
Агрегатное моделирование в системах адаптивного учета и контроля
Aggregate modeling in adaptive systems of accounting and control
Аннотация: Рассматриваются вопросы формирования концепции агрегатного
моделирования в системах адаптивного учета и контроля на основе инжиниринговой технологии. Раскрываются содержание, структура и базовые категории архитектоникоструктурированного обеспечения адаптивного учета и контроля. Уделено внимание процессам агрегирования учетной информации с реализацией системного подхода к формированию и интерпретации получаемых результатов.
Abstract: Problems of aggregate modeling concept in adaptive systems of accounting and control forming on the basis of engineering technology are considered here. Content, structure and basic categories of the architectonics-structured maintenance for adaptive accounting and control reveal. Attention is given to the aggregation of accounting information processes with the implementation of a systematic approach to the results formation and interpretation.
Ключевые слова: Адаптивные учетно-контрольные системы; инструментарий
адаптивного инжиниринга; архитектонико-структурированное обеспечение; производный баланс; агрегатное моделирование; учетный агрегат; агрегированная бухгалтерская запись; агрегированный показатель; чистые активы; чистые пассивы.
Keywords: Adaptive accounting and control systems; adaptive engineering tools; architectonics-structured maintenance; derivative balance sheet; aggregate modeling; accounting unit; aggregate accounting entry; aggregate figure; net assets; net sources.
***
Адаптивные возможности бухгалтерского учета и контроля обеспечиваются по различным направлениям (принципы адаптации, адаптивные возможности архитектурных информационных систем, структурированных планов счетов, сетевые возможности, инжиниринговые инструменты и др.), в основе которых лежат процессы агрегирования экономической информации, моделирования вариантного состояния объектов управления, прогнозирования желаемых результатов адаптации.
В основе агрегирования лежит построение и использование наиболее значимых синтетических абсолютных показателей с ориентацией учетно-контрольного процесса от синтеза к анализу, выступающих индикаторами эффективности проводимых адаптивных мероприятий и адаптивной стратегии хозяйствующих субъектов в целом: агрегированные и дезагрегированные показатели собственности, ресурсного потенциала, их производные, ситуационные составляющие, ценовые составляющие и т.д. в адекватной сложившейся
ситуации оценке (рыночной, справедливой, залоговой, ликвидационной, восстановительной и др.).
Использование агрегированных показателей в адаптивном учете обеспечивает возможность прогнозирования будущего, поэтапного определения результатов адаптации, использования принципов итеративного менеджмента по достижению желаемых результатов.
Агрегат [лат. aggregatus - присоединенный; англ. aggregate - совокупность, совокупная величина] представляет собой обобщающий показатель, полученный путем перехода к более крупным единицам описания - агрегатам по отношению к исходным единицам, выступающий основой для моделирования вариативного (прогнозного, сценарного, альтернативного, ситуационного, стратегического, сегментарного, фрактального и т.п.) состояния функционирования организации в условиях динамичности и турбулентности внешней среды и вызываемых этими процессами перемен.
Агрегированное описание, агрегирование в процессах моделирования представляет собой объединение в более крупные по сравнению с исходными единицами системы -агрегаты (субагрегаты, подагрегаты), что позволяет избавиться от информации, которая для поставленных целей и решаемых задач является избыточной, ненужной (нерелевантной). В результате агрегат можно представить как совокупность учетных объектов, последовательно используемых при решении определенных задач, применительно к адаптивному учету и контролю - определение экономического характера и уровня адаптации, оценка эффективности адаптивных мероприятий, прогнозирование желаемых результатов адаптации, итеративное достижение желаемых результатов и т.д.
Отдельные аспекты использования процессов агрегирования в бухгалтерском учете и статистике впервые были рассмотрены в работах британского экономиста, лауреата Нобелевской премии по экономике 1984 г. Джона Ричарда Стоуна, который создал систему национального счетоводства с включением национального дохода в рамки двойного бухгалтерского учета, обеспечив тем самым базу для проведения сравнительного экономического анализа результатов деятельности на макро- и мезоуровне. В основу предложенных им национальных счетов была положена система агрегированных (обобщающих) национальных показателей (национальный доход, валовой национальный продукт, валовой внутренний продукт, добавочная стоимость, чистый национальный продукт, личный доход, располагаемый доход и др.) и агрегированных бухгалтерских записей, отражающих информационные потоки между укрупненными национальными объектами (доходы и расходы, производство, потребление и накопление).
В дальнейшем процессы агрегирования, получения объективных обобщающих показателей использовались при реформировании бюджетного учета, связанного с его переводом на коммерческие принципы функционирования во многих странах Европы (Великобритания, Германия, Австрия, Франция и др.), в основе которых лежала система оценки и контроля деятельности в виде определяющих объективных показателей рыночной и справедливой стоимости, т.е. агрегированных показателей собственности - чистых активов на макро-, мезо- и микроуровнях.
Использование механизмов агрегирования экономической информации и получения агрегированных обобщающих показателей обеспечивает не только базу для проведения сравнительного экономического анализа, но и создает предпосылки и определяет возможности решения задач, которые традиционный финансовый учет решить не может:
• ориентация учетно-контрольного процесса от синтеза к анализу (от общего к частному) с расчетом обобщающих объективных показателей собственности, использованием укрупненных объектов управления, экономических процессов,
и их дальнейшей конкретизацией в рамках решаемых задач, детальным исследованием причин отклонений, изменений, оценкой влияния ряда факторов на общие результаты;
• обеспечение системности в определении ключевых показателей эффективности деятельности, индикаторов динамики собственности как основополагающего агрегированного оценочного показателя, что требует реализации системного подхода к формированию и интерпретации результатов адаптивного учета и контроля;
• алгоритмизация учетно-расчетных процедур по определению агрегированных показателей собственности и их производных в рамках балансовых и других обобщений с определением информационных потоков между экономическими агрегатами на базе разработки ориентированных графов, рабочих матриц, матриц смежности, и их выражением в виде агрегированных бухгалтерских записей, что позволит разрабатывать программы для ЭВМ и формировать базы данных, используемые в управлении объектами ресурсного потенциала, платежеспособностью, финансовым состоянием, резервной системой и т.д.;
• использование адаптивных возможностей бухгалтерского учета и реализация соответствующих направлений.
В бухгалтерском учете термин агрегирование впервые был введен В.И. Ткачем и Ж. Лораном. В дальнейшем он широко использовался в рамках категорий учетных агрегатов, агрегированных проводок, агрегированных показателей собственности в работах
Н.А. Бреславцевой, И.Н. Богатой, Т.О. Графовой, Л.А. Зимаковой, Е.В. Кузнецовой, Д.В. Курсеева, Г.Е. Крохичевой, Е.И. Муругова, С.В. Романовой, Ф.Т. Теуважуковой, ИМ. Ткача, М.В. Шумейко, АН. Щемелева и др.
Процессы агрегирования в сфере бухгалтерского учета легли в основу агрегатного моделирования при построении и функционировании адаптивных учетно-контрольных систем. Агрегатное моделирование в системах адаптивного учета и контроля основывается на использовании укрупненных агрегированных объектов и процессов, агрегированных бухгалтерских счетов, агрегированных бухгалтерских записей, определяющих инжиниринговые принципы разработки адаптивных учетно-контрольных систем.
Агрегатное моделирование основывается на использовании бухгалтерских записей между укрупненными учетными агрегатами (разделами планов счетов, разделами бухгалтерских балансов различных видов, агрегатами основного балансового уравнения и т.д.) в фактической или прогнозной оценке, что обеспечивает возможности бухгалтерского прогнозирования, бухгалтерского управления объектами ресурсного потенциала и экономическими процессами.
Квалиметрическое обеспечение агрегатного моделирования в адаптивном учете и контроле определяется агрегированными данными начального оператора, агрегированными бухгалтерскими записями различных видов, итерациями агрегированных записей, системой алгоритмов, учетно-контрольными точками, системой оценок, которые лежат в основе инжиниринговой технологии адаптивного учета и контроля, направленной на получение соответствующих итоговых показателей, отражающих результаты адаптации: агрегированных показателей собственности в виде чистых активов, дезагрегированных показателей собственности в виде чистых пассивов, уровня адаптации, маржи безопасности, ситуационных и ценовых составляющих и др.
Квалиметрические составляющие позволяют изучать и реализовывать методы количественной оценки управляемых процессов и объектов. Квалиметрическая составляющая
методики представляет собой набор технических средств функционирования инструментов бухгалтерского инжиниринга в целях определения реальной стоимости чистых активов и чистых пассивов [2].
Все эти позиции привели к необходимости концептуального осмысления процессов формирования и функционирования адаптивных учетно-контрольных систем на базе системного представления экономического механизма построения и функционирования инструментов адаптивного инжиниринга, инжиниринговой методологии и архитектоникоструктурированного обеспечения этих процессов, что определило актуальность и целесообразность разработки концепции агрегатного моделирования в системах адаптивного учета и контроля с учетом следующих принципиальных положений.
Во-первых, концепция агрегатного моделирования строится на вариативности систем адаптивного учета и контроля, в основе которых лежит агрегирование информации различного уровня и экономического содержания, ее представление в виде балансовых и других обобщений производного типа в условиях многовариантности и альтернативности выбора используемых инжиниринговых инструментов учетного и контрольного характера, квалиметрических составляющих, видов адаптивного учета и контроля, поставленных целей и решаемых задач.
Во-вторых, в основе разработки концепции агрегатного моделирования лежит исследование классификационных признаков, экономического содержания, состава, информационных потоков и связей, возникающих между учетными агрегатами, определяющими инжиниринговую методологию и технологию адаптивного учета и контроля, возможной вариантности счетных, постатейных, балансовых и других обобщений учетной информации, ее представления в виде производных балансов и других вторичных форм, построенных на использовании принципа агрегирования с выделением и использованием учетных агрегатов начального и конечного операторов, агрегированных бухгалтерских записей, системы учетно-контрольных точек, системы оценок, итераций и алгоритмов.
В-третьих, определение экономического содержания и информационных связей между учетными агрегатами позволяет построить ориентированные графы с учетом выбранных агрегатов начального оператора и соответствующими связями между ними, которые выражаются в виде агрегированных бухгалтерских записей с ориентацией на изменение стоимости организации, т.е. собственности, которые в дальнейшем используются при разработке алгоритмов, программ для ЭВМ, баз данных в информационных системах адаптивного учета и контроля.
Информационные и логические связи в таких ориентированных графах определяют направленность всех хозяйственных операций, отражаемых в адаптивном учете, на выявление чистого имущества (ресурсов) и источников его формирования, т.е. показателя чистых активов, определяющего агрегированное состояние собственности. Поэтому в основе агрегатного моделирования лежит принцип оказания влияния на изменение собственности, и основным результирующим показателем в процессах агрегатного моделирования выступает агрегированный показатель чистых активов, выражаемый в виде учетного агрегата собственного капитала:
• агрегат «Капитал и резервы» при использовании ориентированного графа по
разделам бухгалтерского баланса;
• агрегат «Капитал и резервы» при использовании ориентированного графа по
разделам плана счетов;
• агрегат «Капитал» при использовании ориентированного графа агрегатов
основного балансового уравнения и т.д.
С учетом указанных положений, концепция агрегатного моделирования в системах адаптивного учета и контроля строится на инжиниринговой основе с использованием архитектонико-структурированного механизма формирования и функционирования адаптивных учетно-контрольных систем, инструментария адаптивного инжиниринга и сформирована тремя паттернами:
• архитектонико-структурированное обеспечение адаптивного учета и контроля;
• инжиниринговая технология адаптивного учета и контроля;
• реализация системного подхода к формированию и интерпретации результатов.
Первый паттерн представлен архитектонико-структурированным обеспечением адаптивного учета и контроля, принимая во внимание уровни агрегирования и укрупненные управляемые объекты и экономические процессы, с ориентацией на использование следующих учетных агрегатов:
• мега-счета, определяемые системой национальных счетов;
• агрегаты основного балансового управления: активы, обязательства, капитал;
• разделы баланса: бухгалтерского, консолидированного, разделительного,
ликвидационного, планового, прогнозного, сценарного, ситуационного, стратегического и др.;
• балансовые статьи и показатели;
• разделы планов счетов: коммерческих организаций, бюджетных организаций, структурированного, интегрированного, финансовой оптики, производственной оптики, специализированных оптик;
• разделы рабочего плана счетов;
• группы счетов, укрупненные счета;
• управляемые учетно-аналитические позиции: виды деятельности, сегменты, направления экономической активности, центры ответственности и др.;
• системы показателей.
Агрегатное моделирование в системе адаптивного учета обеспечивает разработку и использование агрегированных бухгалтерских записей в управлении адаптивными процессами (корректировочных, управленческих, прогнозных, стратегических, гипотетических, контрольных, ситуационных, сценарных, адаптивных и т.д.), определяющих инжиниринговую технологию адаптивного учета и контроля и характеризующихся соответствующим экономическим содержанием, системой инструментов адаптивного инжиниринга и учетными агрегатами начального оператора, определяющими уровни агрегирования информации: группы счетов, разделы рабочего плана счетов, статьи баланса, разделы балансы, агрегаты основного балансового уравнения, мега-счета, система показателей реализации адаптивной стратегии и др.
Представленные учетные агрегаты выступают начальным оператором инжиниринговой технологии адаптивного учета и контроля, использования инструментов адаптивного инжиниринга, и определяют направления реализации адаптивных возможностей хозяйствующего субъекта путем варьирования и выбора тех или иных агрегированных показателей с учетом сложившейся ситуации и информационных потребностей управления.
Вследствие этого второй паттерн концепции сформирован инжиниринговой технологией адаптивного учета и контроля, определяемой следующими базовыми положениями:
• учетные агрегаты начального и конечного операторов в инжиниринговой технологии адаптивного учета и контроля;
• ориентированные графы и агрегированные бухгалтерские записи;
• алгоритмы, программы для ЭВМ и базы данных адаптивных учетноконтрольных систем.
Учетные агрегаты начального оператора инжиниринговой технологии адаптивного учета и контроля, формирующей в целом механизм функционирования инструментов адаптивного инжиниринга и управления адаптивными процессами в интерактивном режиме, определяют экономическое содержание, уровень агрегирования информации и направления реализации адаптивных возможностей.
Выбранные агрегаты с учетом целей и задач адаптивного учета и контроля определяют классификационные признаки, количество, экономическое содержание агрегированных бухгалтерских записей, разрабатываемых и используемых в инжиниринговой технологии, а также получаемые результаты в виде показателей начального оператора.
В частности, при использовании в качестве начального оператора учетных агрегатов разделов планов счетов количество агрегированных бухгалтерских записей по определению показателя чистых активов будет варьироваться от 14 до 20:
• по разделам рабочего плана счетов: 14 (7 операций, увеличивающих
собственные источники; 7 операций, уменьшающих собственные источники);
• по разделам структурированного плана счетов: 20 (10 операций,
увеличивающих собственные источники; 10 операций, уменьшающих собственные источники).
При использовании в качестве начального оператора учетных агрегатов разделов бухгалтерского баланса будут использоваться 8 агрегированных бухгалтерских записей:
• 4 записи, направленные на увеличение собственных источников;
• 4 записи, направленные на уменьшение собственных источников.
При использовании в качестве начального оператора учетных агрегатов основного балансового уравнения (активы, обязательства, капитал) составляются 4 агрегированные бухгалтерские проводки, приводящие к определению показателя чистых активов:
• 2 записи по увеличению собственных источников;
• 2 записи по уменьшению собственных источников.
Чистые активы, чистая стоимость имущества, как разница между активами предприятия и его обязательствами, всегда вызывали пристальное внимание бухгалтеров, юристов, собственников и партнеров предприятия. Трудно установить, когда этот показатель был впервые отражен в учете, хотя его первоначальное исчисление требовало использования двух бухгалтерских методов: инвентаризации для определения стоимости имущества и контокоррентного счета, то есть активно-пассивного счета расчетов для определения сумм дебиторской и кредиторской задолженности [1].
Чистые пассивы определяются в результате реальной или условной (гипотетической) реализации активов и удовлетворения обязательств в адекватной сложившейся ситуации
оценке и могут быть представлены как оставшиеся источники средств (структура чистых пассивов), характеризующие результаты использования капитала и ресурсов в ходе реализации адаптивных мероприятий.
В основе построения инжиниринговых бухгалтерских записей инструментария адаптивного инжиниринга лежит составление и использование ориентированных графов, позволяющих установить логические, информационные и экономические связи между учетными агрегатами, выражаемыми агрегированными бухгалтерскими записями хозяйственными операциями, возникающие при этом информационные потоки и их влияние на изменение собственности.
Экономическое содержание учетных агрегатов и соответствующих им агрегированных бухгалтерских записей (корректировочных, управленческих, прогнозных, ситуационных, сценарных, гипотетических, контрольных и т.п.) определяется их ориентацией на расчет стоимости организации в условиях итеративного развития и достижения желаемых результатов адаптации с получением релевантной информации в виде агрегированных показателей чистых активов и дезагрегированных в отношении собственных источников показателей чистых пассивов в адекватной ситуации оценке (рыночной, справедливой и др.).
Технология адаптивного учета на базе инструментов адаптивного инжиниринга включает начальный оператор, систему агрегированных бухгалтерских записей по направлениям реализации адаптивных возможностей, конечный оператор в виде системы взаимосвязанных показателей: чистые активы, чистые пассивы, уровень характер адаптации (активная, пассивная, нейтральная) и др. Инжиниринговая технология адаптивного учета предполагает трансформацию базы данных начального оператора с использованием принципа двойной записи путем отражения активов и обязательств с учетом их количественной и стоимостной реальной оценки (рыночной, справедливой) и возможных рисков потери активов и/или неудовлетворения обязательств.
Инжиниринговая технология адаптивного учета и контроля в целом представляет собой систему итераций по отражению соответствующих агрегированных бухгалтерских записей, в совокупности определяющих алгоритмы расчета показателей чистых активов и чистых пассивов и их производных с учетом данных начального оператора, обеспечивающих получение релевантной информации. Итерации составления агрегированной бухгалтерской записи определяют последовательность алгоритма обработки экономической информации:
1й этап: идентификация и оценка учетных агрегатов;
2й этап: определение экономического характера учетных агрегатов (активные,
пассивные) по аналогии с четырьмя типами балансовых изменений;
3й этап: определение характера изменения учетных агрегатов (увеличение,
уменьшение);
4й этап: составление агрегированной бухгалтерской записи в соответствии с
принципом двойной записи.
Использование механизма агрегирования обеспечило возможность представления совокупности итераций и алгоритмов в виде программ для ЭВМ, применяемых в бухгалтерском прогнозировании в целях достижения желаемых результатов адаптации.
Так, разработанная автором программа для ЭВМ «Альтернативный производный баланс» по определению многовариантности реализации адаптивных возможностей и выбору оптимального варианта включает следующие базовые алгоритмы:
• база данных начального оператора в виде разделов бухгалтерского баланса с первоначальным вариантом агрегированного показателя чистых активов;
• алгоритм базового (наиболее вероятного) сценария развития, включающий 8 итераций по определению наиболее вероятного значения показателя чистых активов;
• алгоритм альтернативного (оптимистического) сценария развития с 8-ю
итерациями по определению оптимистического варианта чистых активов;
• алгоритм альтернативного (пессимистического) сценария развития с 8-ю
итерациями по определению пессимистического варианта чистых активов;
• конечный оператор, определяющий возможный эффект при выборе того или иного варианта.
Таким образом, выбранные учетные агрегаты определяют основу формирования интеграционно-информационного поля инструментов адаптивного инжиниринга:
• учетные агрегаты и показатели начального оператора;
• агрегированные бухгалтерские записи;
• гипотетические бухгалтерские записи;
• учетные агрегаты и показатели конечного оператора;
• информационное поле принимаемых решений.
На основе ориентированных графов, принимая во внимание выбранные агрегаты начального оператора, составляются рабочие матрицы, матрицы смежности, разнообразные алгоритмы, что позволяет разработать соответствующие программы для ЭВМ и сформировать базы данных адаптивных учетно-контрольных систем и инструментов адаптивного инжиниринга.
Агрегатное моделирование в системах адаптивного учета и контроля направлено на создание компьютерных программ и баз данных архитектонико-структурированного обеспечения учетно-контрольных систем и процессов, что позволило автору разработать и зарегистрировать в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам РФ ряд баз данных:
• архитектонико-структурированное обеспечение адаптивных учетноконтрольных систем;
• интегрированные адаптивные системы учета;
• адаптивные контрольные системы;
• инструментарий адаптивного инжиниринга.
Практическая реализация инжиниринговой технологии адаптивного учета и контроля и алгоритмов построения и использования адаптивных инжиниринговых инструментов на базе принципов агрегатного моделирования обеспечила разработку ряда программ для ЭВМ по видам используемых инжиниринговых инструментов, зарегистрированных автором в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам РФ:
• структурированный производный баланс;
• профицитный производный баланс;
• фискальный производный баланс;
• клиентский производный баланс;
• альтернативный производный баланс;
• эволюционно-адаптивный производный баланс;
• трансакционно-адаптивный производный баланс;
• стохастический производный баланс.
Третий паттерн концепции агрегатного моделирования в системах адаптивного учета и контроля основан на реализации системного подхода к формированию и интерпретации результатов адаптивного учета и определяет систему управляемых и контролируемых агрегированных показателей конечного оператора:
• система показателей эффективности реализации адаптивных мероприятий;
• система показателей реализации адаптивной стратегии;
• система показателей оценки достигаемых результатов адаптации;
• показатели направлений реализации адаптивных возможностей;
• системообразующие сегментарные и фрактальные показатели;
• система показателей видов деятельности;
• показатели звеньев цепочки создания стоимости;
• показатели по стадиям жизненного цикла продукта;
• другие системообразующие показатели по объектам управления и контроля.
Таким образом, разработанная концепция агрегатного моделирования в системах адаптивного учета и контроля основывается на использовании базовых категорий архитектонико-структурированного механизма формирования информационного поля и обеспечения адаптивного учета и контроля, определяющих инжиниринговую технологию адаптивного учета и контроля (учетные агрегаты начального и конечного операторов, ориентированные графы и агрегированные бухгалтерские записи, алгоритмы, программы для ЭВМ, базы данных) с реализацией системного подхода к формированию и интерпретации получаемых результатов по выбранным направлениям реализации адаптивных возможностей.
Представленная концепция направлена на обеспечение реализации агрегированной парадигмы адаптивных учетно-контрольных систем и достижение адекватных результатов ее использования.
ЛИТЕРАТУРА
1. Ткач В.И., Шумейко М.В., Графова Т.О. Стратегический управленческий учет. -Ростов-на-Дону: РГЭУ «РИНХ», 2008. - С. 59.
2. Ткач И.М. Управленческий учет изменений. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2009. - С. 85-86.
Рецензент: Курсеев Д.В., доктор экономических наук, профессор кафедры
Бухгалтерский учет и аудит, проректор по информатизации Ростовского государственного строительного университета.
