АДВОКАТУРА: СООТНОШЕНИЕ ФУНКЦИИ ЗАЩИТЫ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В КОНТЕКСТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Текст научной статьи по специальности «Право»

АДВОКАТУРА: СООТНОШЕНИЕ ФУНКЦИИ ЗАЩИТЫ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В КОНТЕКСТЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Д.В. Барковский, магистрант

Калининградский филиал Московского финансово-юридического университета (Россия, г. Калининград)

DOI: 10.24411/2500-1000-2020-10739

Аннотация. В настоящей статье автором рассматривается современное состояние российской адвокатуры, в частности анализируются вопросы соотношения представительской функции и возмездной составляющей деятельности адвокатов с точки зрения налогообложения в настоящий период развития российской правовой системы (налоговое бремя, специальные режимы, порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты различных уровней). В результате проведенного исследования формируется действующая практическая концепция содержания адвокатской деятельности и ее налоговое бремя.

Ключевые слова: адвокатура, налог, адвокатская деятельность, адвокатские образования, адвокатский кабинет, адвокатское бюро, коллегия адвокатов, юридическая консультация.

В настоящий период времени в доктрине конфликтным является тезис, приравнивающий статус адвоката и предпринимателя, на практике данное сравнение и анализ правового статуса адвоката в данном контексте не лишено оснований по причине частичного совпадения признаков деятельности. Для обеих правовых категорий, в частности характерно самостоятельное, на свой страх и риск управление возмездной деятельностью. Стоит отметить, что не смотря на общее внешнее сходство существует и совокупность различий в ранее названных правовых статусах, одним из которых является налоговое бремя субъектов. Так, установленные налоговым законодательством фискальные режимы по отношению к адвокатскому сообществу отличаются от аналогичных для индивидуальных предпринимателей (на адвокатов не распространяется большинство положений, которые характерны для налогообложения предпринимательского сектора) [1, с. 22].

Историю российской адвокатуры в новейшее время можно разделить на два крупных этапа: с момента принятия Конституции РФ от 12.12.1993 года до введения в действие специального закона об адвокатуре, и после принятия и вступления в силу специального правового акта. С мо-

мента вступления в силу закона об адвокатуре уточнилась и легально закрепилась официальная концепция адвокатуры и адвокатской деятельности, так, согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», ею признается квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, в целях защиты и обеспечения доступа к правосудию [2]. Ранее названная дефиниция позволяет констатировать, что основной целью адвокатской деятельности не является извлечение прибыли, характерное для предпринимательства (данный вывод официально закреплен в пункте 2 приведенной статьи закона).

До введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), то есть до 1 января 1999 года [3], в рамках ведения бухгалтерского учета на индивидуальную адвокатскую деятельность (адвокатский кабинет) распространялись требования и порядок, установленные в отношении коммерческого сектора [4]. В дальнейшем, при совершенствовании налогового законодательства, законодатель коренным образом разделил налогообложение адвокатов и индивидуаль-

ных предпринимателей (уплачиваемый налог, его исчисление, возможность применения упрощенной системы налогообложения, налоговые вычеты). В настоящий период, по общему правилу, члены адвокатского сообщества, осуществляющие деятельность по представлению интересов доверителей, уплачивают налог на доходы физических лиц в размере 13% (как самостоятельное исчисление и уплата - адвокатский кабинет, так и участие налогового агента - адвокатское бюро, коллегия адвокатов, юридическая консультация), для предпринимателей предусмотрена возможность уменьшения данной ставки в пределах 6% (упрощенная система налогообложения, которая не применяется, в силу прямого запрета, к адвокатам) [5].

По налогу на доходы физических лиц законом установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговой базой является денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгота, которая исключается из фактического налогообложения по различным основаниям, установленным законом) [6, с. 44]. В контексте исследуемой тематики особое значение приобретает профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьей 221 НК РФ, согласно данной статье, правом на вычет обладают как лица, осуществляющие частную практику (адвокатская деятельность в форме адвокатского кабинета), так и члены корпоративных объединений адвокатов (адвокатское бюро, коллегия адвокатов, юридическая консультация), в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием юридических услуг (ранее в данный вычет также включались

уплаченные государственные пошлины по делу, однако данная норма утратила силу в 2011 году, предполагается, что такое изменение концепции нарушает права адвокатов по причине того, что государственная пошлина и ее уплата является неотъемлемой частью юридической практики адвокатского сообщества) [7]. Наличие общих формулировок на уровне законодательства в практической деятельности вызывает трудности правоприменения, в частности по вопросам профессионального налогового вычета адвокатского сообщества, в связи с этим Министерство финансов разъяснило, что:

- подлежат учету расходы, непосредственно связанные с оказанием юридической помощи адвокатом по соглашению с доверителем;

- приобретение и использование личного имущества (компьютерной техники, средств связи, транспортных средств и так далее), и оплата квалифицированной электронной подписи таковыми не являются, т.к. могут использоваться в иных целях, не связанных с делом (исключением является документальное подтверждение прямой связи с оказанием услуг по конкретному соглашению с доверителем) [8].

В результате проведенного исследования, становится очевидно, что адвокатская деятельность не относится к предпринимательству в силу прямого указания закона, не смотря на их внешнее сходство. Различия правового режима адвокатуры и коммерческого сектора наблюдаются при исследовании вопросов налогообложения -возможность применения упрощенной системы налогообложения, ставка налога, вид уплачиваемого налога, участие в процессе налогового агента (для адвокатов установлено повышенное налоговое бремя, чем в отношении предпринимателей).

Библиографический список

1. Мищенко Е.В., Журкина О.В. Актуальные вопросы правового регулирования налогообложения адвокатов // Адвокатская практика. - 2020. - №1. - С. 22-25.

2. Федеральный закон от 31.05.2002 № 63-Ф3 (ред. от 02.12.2019) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 10.06.2002. № 23. Ст. 2102.

3. Федеральный закон от 31.07.1998 № 147-ФЗ (ред. от 29.07.2004) «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 03.08.1998. № 31. Ст. 3825.

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» (утратил силу) // Собрание законодательства Российской Федерации. 25.11.1996. № 48. Ст. 5369.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 08.06.2020) // Собрание законодательства Российской Федерации. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.

6. Демидова М.Г. Налогообложение деятельности адвоката, учредившего адвокатский кабинет // В сборнике научных статей по материалам международной научно-практической конференции: Актуальные проблемы юридической науки и практики. -2018. - С. 42-47.

7. Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-Ф3 (ред. от 26.07.2019) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 03.01.2011. № 1. Ст. 7.

8. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. № 03-04-05/95365 // СПС «Гарант.РУ». (дата обращения 21.06.2020).

ADVOCACY: THE RATIO OF PROTECTION FUNCTIONS AND ENTREPRENEURSHIP IN THE CONTEXT OF TAXATION

D.V. Barkovsky, Graduate Student

Kaliningrad branch of Moscow Finance and Law University (Russia, Kaliningrad)

Abstract. In this article, the author examines the current state of the Russian advocacy, in particular, analyzes the relationship between the representative function and the paid component of lawyers in terms of taxation in the current period of development of the Russian legal system (tax burden, special regimes, procedure for calculating and paying taxes, fees and other mandatory payments to budgets of various levels). As a result of the study, the current practical concept of the content of advocacy and its tax burden is formed.

Keywords: advocacy, tax, advocacy work, legal entities, law office, law firm, bar association, legal clinic.