CC BY
53экономические аспекты таможенной деятельности
economic aspects of customs activity
И. В. Шарощенко
администрирование таможенных доходов: факторы эффективности и направления совершенствования
Статья посвящена анализу факторов, влияющих на выполнение планового задания по таможенным доходам. Рассмотрены основные факторы внешнеторговой деятельности и таможенного регулирования, влияющие на обоснованность формирования планового задания. Раскрыта роль деятельности таможни по контролю уплаты таможенных платежей в обеспечении исполнения планового задания по таможенным доходам. Предложены направления повышения эффективности указанной деятельности. Анализ осуществлен на примере Хабаровской таможни.
Ключевые слова: администрирование таможенных доходов; виды доходов; платежеемкие товары; тарифные преференции; плановые показатели; таможенные платежи; межведомственное взаимодействие.
The article is devoted to the analysis of factors influencing the performance of a scheduled task on customs revenue. The main factors of foreign trade activity and customs regulation influencing the validity of the planned task formation are considered in the article. The role of customs activities to control the payment of customs duties in ensuring the execution of the planned task for customs revenues is revealed. The directions to increase the efficiency of the specified activity are offered. The analysis is carried out on the example of Khabarovsk customs.
Keywords: administration of customs revenue; types of revenue; payment-intensive goods; tariff preferences; planned indicators; customs payments; departmental interaction.
Одной из важных функций экономической политики России является формирование механизмов обеспечения пополнения доходной части бюджета страны. Реализация фискальной функции достигается и посредством взимания таможенных пошлин, налогов и сборов с участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) при перемещении товаров через границу и при проведении определенных таможенных процедур. В связи с этим реализация фискальной функции составляет одно из основных направлений развития таможенной деятельности и заключается в администрировании таможенных доходов [1; 2].
Целью статьи является комплексный анализ факторов эффективности деятельности таможенных органов по администрированию таможенных доходов
I. V. Sharoschenko
administration of customs revenue: efficiency factors and directions of its improvement
и разработка предложений по совершенствованию указанной деятельности. Под администрированием таможенных доходов понимается процесс обоснования плановых показателей администрируемых таможенных доходов, своевременного мониторинга и анализа факторов, влияющих на их исполнение, а также взаимодействия субъектов администрирования, направленный на обеспечение устойчивого поступления таможенных доходов в федеральный бюджет. Анализ проводился на основании отчетных и статистических данных о деятельности Хабаровской таможни по администрированию таможенных доходов федерального бюджета.
Наиболее общим показателем эффективности администрирования таможенных доходов является степень выполнения планового задания по перечислению таможенных доходов в федеральный бюджет, установленного вышестоящим таможенным органом. В период 2015-2018 гг. плановое задание выполнялось Хабаровской таможней более чем на 100%, в частности в 2018 г., несмотря на рост планового задания на 17,14% по сравнению с 2017 г. (рис. 1) [3]. Стабильное исполнение планового задания позволяет сделать вывод о высокой точности планирования сумм таможенных доходов и эффективности их администрирования Хабаровской таможней.
12 000,00 - 106%
105% 102%
I I План I I Факт - Процент исполнения задания
Источник: составлено автором по материалам, размещенным на сайте Дальневосточного таможенного управления [3].
Рис. 1. Степень выполнения Хабаровской таможней планового задания по перечислению таможенных доходов в период 2015-2018 гг.
Анализ выполнения плановых заданий по видам таможенных доходов показал, что Хабаровской таможней стабильно исполняются планы по перечислению сумм НДС и таможенных сборов (рис. 2). Плановые показатели по перечислению акцизов начиная с 2016 г. не устанавливались. Степень выполнения плановых показателей по перечислению ввозной таможенной пошлины устойчиво увеличивается, что связано со значительным ростом объемов ввоза товаров в регионе деятельности Хабаровской таможни. Процент выполнения плановых показателей по перечислению вывозной таможенной пошлины не достигнут только в 2018 г. [3].
Это объясняется снижением объемов экспорта и статистической стоимости вывозимых лесоматериалов, составляющих основную долю в структуре экспорта товаров в регионе деятельности Хабаровской таможни.
На выполнение планового задания существенное влияние оказывает структура ввоза и вывоза товаров [4], прежде всего с высоким уровнем таможенной стоимости. Важная роль таможенной стоимости в качестве инструмента реализации фискальной функции во многом определяется преобладанием в структуре Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза адвалорных ставок таможенных пошлин.
250% -200% -150% -100% — 50% 0%
ГО,— «—
п
ш о
и
О ^ щ :у
ш ¡5 .
□ 2015 г.
□ 2016 г.
□ 2017 г. (с учетом ЕЛС) □ 2018 г. (с учетом ЕЛС)
* £ оо
Источник: составлено автором по материалам, размещенным на сайте Дальневосточного таможенного управления [3].
Рис. 2. Степень выполнения Хабаровской таможней плановых заданий по видам таможенных доходов, %
В 2018 г. основу экспорта в регионе деятельности Хабаровской таможни составляли следующие товарные группы: «Древесина и изделия из нее (лесоматериалы)» (ее доля равна 45,05%), «Машины, оборудование и транспортные средства» (34,02%), «Металлы и изделия из них» (11,81%), «Продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье» (8,22%). Эти товарные группы в совокупности составляют 99% стоимостного объема экспорта в рассматриваемом регионе [3].
Анализ показал, что в период 2017-2018 гг. физические и стоимостные объемы экспорта по данным товарным группам в целом выросли: физический объем вырос на 8,94%, стоимостной объем - на 14,48%. Однако по товарной группе «Древесина и изделия из нее (лесоматериалы)» наблюдается сокращение показателей экспорта, причем темпы снижения статистической стоимости (3,02%) опережают темпы снижения физического объема (1,06%), что свидетельствует об уменьшении индекса таможенной стоимости [3].
Основными товарными группами импорта в регионе деятельности Хабаровской таможни в 2018 г. являлись: «Продукция химической промышленности»
(ее доля равна 40,40%), «Машины, оборудование и транспортные средства» (35,41%), «Металлы и изделия из них» (11,67%). Импорт данных товаров составляет 87,1% совокупного объема импорта [3].
В 2017-2018 гг. физические и стоимостные показатели импорта росли быстрее аналогичных показателей экспорта по всем основным товарным группам. Физический объем ввоза вырос на 18,18%, а темп прироста статистической стоимости ввоза составил 39,62% [3].
На выполнение планового задания Хабаровской таможней значительное влияние оказывает ввоз преференциальных товаров, составлявших в 2018 г. 30,0 % от совокупного импорта [3]. Данное обстоятельство, являясь региональной особенностью, может значительно осложнять выполнение плановых показателей по админи-стрируемым доходам за счет необходимости проверки происхождения товаров.
Статистическая стоимость преференциальных товаров, ввезенных из развивающихся стран через таможенные посты Хабаровской таможни, в период 20162018 гг. выросла более чем в 3,7 раза (табл. 1). Основными развивающимися странами-контрагентами в 2016 г. были Парагвай и Китай, в 2017 г. - Китай и Эквадор, в 2018 г. - Китай и Вьетнам. Доля товаров, ввезенных из Китая, в общем объеме ввоза преференциальных товаров выросла на 7,38% (с 32,87% в 2016 г. до 40,23% в 2018 г.) [3].
Таблица 1
Статистическая стоимость отгруженных товаров в регионе деятельности Хабаровской таможни, страной происхождения которых являются развивающиеся страны, за 2016-2017 гг., тыс. долл. США
2016 г. 2017 г. 2018 г.
страна статистическая стоимость товара страна статистическая стоимость товара страна статистическая стоимость товара
Парагвай 19 320,94 Китай 31 721,25 Китай 69 476,51
Китай 15 153,79 Эквадор 28 957,86 Вьетнам 58 724,07
Бразилия 9 595,36 Парагвай 4 748,31 Эквадор 26 982,00
Аргентина 1 176,63 Бразилия 4 580,85 Пакистан 5 518,01
Колумбия 462,46 Вьетнам 4 164,09 Таиланд 4 343,40
Уругвай 327,50 Корейская Республика 2 742,77 Уругвай 2 549,19
Таиланд 64,39 Пакистан 1 870,36 Корейская Республика 2 386,47
- - Аргентина 1 863,64 Колумбия 1 156,62
- - Колумбия 1 569,98 Египет 1 071,74
- - Турция 212,04 Турция 489,44
Итого 46 101,07 Итого 82 431,15 Итого 172 697,45
Темп роста 2018 г. в сравнении с базовым 2016 г. 374,61%
Источник: составлено автором по материалам, размещенным на сайте Дальневосточного таможенного управления [3].
Наряду с тарифными преференциями в отношении развивающихся стран, в регионе деятельности Хабаровской таможни реализуются положения «Соглашения о свободной торговле между Евразийским экономическим союзом и его государствами-членами и Социалистической Республикой Вьетнам» (СРВ).
Данное Соглашение привело к многократному увеличению внешнеторгового оборота между Россией и СРВ (в 14 раз): если в 2017 г. доля СРВ в объеме ввозимых товаров составляла 5,05%, то в 2018 г. она составила уже 34,00% [5].
Анализ видов ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых таможенными постами Хабаровской таможни, показал, что из 95 товарных подсубпозиций адвалорная ставка используется по 59 подсубпозициям, комбинированная ставка - по 34 подсубпозициям, а специфическая ставка - по 2 подсубпозициям [3].
На основании данных табл. 2 можно сделать вывод, что выполнение плановых показателей по администрируемым доходам хабаровской таможней в значительной степени зависит от факторов, определяющих уровень таможенной стоимости товаров. К таким факторам относятся: конъюнктура товарных рынков, динамика курсов иностранных валют, степень развитости транспортно-логистической инфраструктуры.
Таблица 2
Виды ставок, на основе которых производится начисление таможенных пошлин на товары, ввезенные в регионе деятельности Хабаровской таможни за 2018 г.
Комбинированная ставка Адвалорная ставка Специфическая ставка
количество количество количество
размер применений по товарным подсубпозициям в 2018 г. размер применений по товарным подсубпозициям в 2018 г. размер применений по товарным подсубпозициям в 2018 г.
15%, но не менее 0,3 евро/кг 7 5% 13 0,03 евро за кг 1
5%, но не менее 0,015 евро/кг 7 10% 12 0,015 евро за кг 1
5%, но не менее 0,3 евро/кг 6 3% 7
10%, но не менее 0,046 евро/кг 6 12% 6
10%, но не менее 0,03 евро/кг 2 6,50% 5
4%, но не менее 0,015 евро/кг 2 14% 3
5%, но не менее 0,017 евро/кг 2 12,50% 3
12%, но не менее 0,056 евро/кг 1 15% 2
8%, плюс 0,13 евро/кг 1 13% 2
6% 2
9% 1
8% 1
7% 1
2% 1
Источник: составлено автором по материалам, размещенным на сайте Дальневосточного таможенного управления [3].
Анализ разброса ставок ввозных таможенных пошлин позволил выявить ряд особенностей, характерных для региона деятельности хабаровской таможни. Разброс размера адвалорных ставок составляет от 2 до 15%. При этом минимальные ставки установлены на необработанные товары растительного происхождения (свежие фрукты, овощи), максимальные ставки - на обработанные товары (футляры для очков, изделия из камня, декорированные камни). Данный факт отражает принцип тарифной эскалации [6].
Другим примером реализации принципа тарифной эскалации является применение комбинированных ставок по ввозимым товарам. Так, например, ставка на лимоны, мандарины и грейпфруты составляет 5%, но не менее 0,015 евро/кг, а ставки на сыры и некоторые виды соков составляют 15%, но не менее 0,3 евро/кг и 12%, но не менее 0,056 евро/л соответственно [3].
Принцип тарифной эскалации должен учитываться при формировании плановых заданий по перечислению таможенных доходов. Также при обосновании плановых показателей следует учитывать применение механизма сезонных ставок на определенные товары. Примером применения механизма сезонных ставок являются ставки на ввоз товарной группы «Яблоки свежие». Специфическая ставка 0,03 евро/кг применяется по данному товару с 1 января по 31 марта, а ставка 0,015 евро/кг - с 1 апреля по 30 июня [3]. Это значительно изменяет сумму поступлений таможенных пошлин в течение года.
Знание диапазона размера ставок пошлин на разные группы товаров и их сезонных изменений позволит спрогнозировать изменение ожидаемой суммы таможенных платежей при возможном изменении структуры ввоза товаров.
Наряду с факторами развития внешней торговли и таможенного регулирования, на выполнение планового задания существенно влияет деятельность таможенных органов по контролю и надзору за соблюдением таможенного законодательства Евразийского экономического союза, в том числе деятельность по контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей [7]. Значение рассматриваемого фактора возрастает в современных условиях, когда интенсивно развиваются информационные таможенные технологии и значительно упрощается процесс совершения таможенных операций.
Ряд исследований показывает, что сокращение времени совершения таможенных операций приводит к росту задолженности по уплате таможенных платежей. Так, С. В. Новиков отмечает, что, по данным Федеральной таможенной службы, снижение времени совершения таможенных операций при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в период с 2012 по 2017 г. на 1 ч привело к росту задолженности по уплате таможенных платежей на 15,6 млн руб. [8].
Ускорение совершения таможенных операций увеличивает риск выпуска товаров по заниженной стоимости и, следовательно, увеличивает риск неуплаты таможенных платежей. В частности, из данных табл. 3 видно, что сумма доначисленных таможенных платежей в отношении экспортируемых лесоматериалов (группа 44 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, ТН ВЭД ЕАЭС) в регионе деятельности Хабаровской таможни увеличилась в 2,7 раза.
Увеличение риска неуплаты таможенных платежей связано также с устойчивой тенденцией к сокращению частоты фактического таможенного контроля (ФТК) товаров. Так, в 2017-2019 гг. меры ФТК применялись Хабаровской таможней только в отношении 3-4% экспортируемых товаров, классифицируемых в товарных позициях 4403 и 4407 ТН ВЭД ЕАЭС (табл. 4).
В связи с этим Хабаровской таможней предпринимаются активные меры по доначислению таможенных платежей. Фактический размер доли уплаченных таможенных платежей в общей сумме таможенных платежей, дополнительно
исчисленных по результатам таможенного контроля, в течение всего анализируемого периода выше планового задания (табл. 5).
Таблица 3
Динамика доначислений таможенной стоимости и таможенных платежей по товарам группы 44 ТНВЭДЕАЭСХабаровской таможней за 2016-2018 гг.
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Количество корректировок в сторону увеличения таможенной стоимости, шт. 612 429 953
Размер увеличения таможенной стоимости, тыс. руб. 503 390,72 271 875,07 483 629,42
Сумма доначисленных таможенных платежей, тыс. руб. 12 967,79 17 436,91 35 018,54
Источник: составлено автором по материалам, размещенным на сайте Дальневосточного таможенного управления [3].
Таблица 4
Удельный вес количества товарных партий товарной группы 44 ТН ВЭД ЕАЭС, по которым применялись меры фактического контроля, в массиве всех экспортируемых партий (по данным Хабаровской таможни, I квартал 2017 г. - I квартал 2019 г.)
Объем охвата ФТК, % Объем охвата мерой таможенного досмотра, %
I квартал 2017 г. I квартал 2018 г. I квартал 2019 г. I квартал 2017 г. I квартал 2018 г. I квартал 2019 г.
3,33 (125/3 750x100) 4,11 (174/4 224x100) 3,12 (124/3 964x100) 0,53 (20/3 750x100) 0,40 (17/4 224x100) 0,58 (23/3 964x100)
Источник: составлено автором по материалам, размещенным на сайте Дальневосточного таможенного управления [3].
Таблица 5
ПЭ № 1 «Доля уплаченных (взысканных) таможенных платежей в общей сумме таможенных платежей, дополнительно исчисленных по результатам таможенного контроля при декларировании товаров и после выпуска товаров (Д)» Хабаровской таможни за 2016-2018 гг., %
Квартал 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Плановое значение - не менее 75%
I квартал 100 81,63 100,00
II квартал 100 84,65 99,02
III квартал 96,13 93,00 99,15
IV квартал 97,00 96,32 99,08
Источник: составлено автором по материалам, размещенным на сайте Дальневосточного таможенного управления [3].
Тем не менее, в целях более полного и стабильного выполнения планового задания по администрируемым таможенным доходам целесообразно на системной основе осуществлять оперативный обмен информацией Хабаровской таможни и налоговых органов Хабаровского края, что обеспечит большую эффективность такого взаимодействия. Основными направлениями такого взаимодействия
должны стать выявление взаимосвязанных способов и схем уклонения от уплаты таможенных и налоговых платежей, работа по выявлению недобросовестных участников ВЭД, а также профилактическая работа по актуальным вопросам применения налогового и таможенного законодательства, оперативный обмен информацией между таможенными и налоговыми органами при выборе объектов скоординированных контрольных мероприятий, совместная работа по контролю экспортеров лесоматериалов [9].
С учетом особой роли таможенной стоимости в обеспечении эффективного администрирования таможенных доходов следует более полно использовать возможности взаимодействия таможенных органов России с таможенными органами стран-контрагентов для проверки заявленных сведений о таможенной стоимости ввозимых товаров. Данная проблема актуальна для Хабаровской таможни, так как при ввозе товаров из Китая зачастую декларант устанавливает стоимость значительно ниже, чем стоимость однородных или идентичных товаров, что снижает сумму начисленных таможенных платежей. Процедура запроса сведений у таможенных органов Китая занимает длительное время, но фактически не работает. Так, с января 2017 г. по апрель 2019 г. в таможенную службу Китая было направлено 22 запроса, при этом ни одного ответа за данный период не последовало [10].
В качестве мер повышения эффективности информационного взаимодействия таможенных органов стран-контрагентов можно предложить прямой обмен экспортными декларациями между приграничными таможенными постами России и Китая, предоставление открытого доступа к интернет-ресурсам сайта таможенной службы Китая, содержащим информацию о статистической стоимости товаров. В данном контексте интересным представляется опыт Парагвая, заключающийся в предоставлении открытого доступа к информации о статистической стоимости вывозимых товаров на сайте Национального таможенного управления Парагвая [11].
Таким образом, в целях обеспечения эффективного администрирования таможенных платежей за счет точного обоснования и стабильного исполнения плановых заданий необходимо исходить из региональных особенностей и конъюнктуры ВЭД, введенных и предполагаемых к введению мер тарифного и нетарифного регулирования, мер защиты внутреннего рынка. Совершенствование администрирования таможенных доходов должно быть направлено на усиление контроля за правильностью и своевременностью уплаты таможенных платежей за счет повышения эффективности информационного взаимодействия таможенных органов с налоговыми органами и таможенными органами стран-контрагентов.
Использованные источники
1. Роль фискальной функции в формировании статуса таможенных органов Российской Федерации // CENTERBEREG: ежедн. интернет-издание. 2017. 28 июля [Электронный ресурс]. URL: http://center-bereg.ru/g841.html (дата обращения: 15.05.2019).
2. Лазарев Д. Ю. Определение содержания понятий «таможенное администрирование» и «администрирование таможенных доходов» // Вестник Российской таможенной академии. 2018. № 2. С. 111-115.
3. Официальный сайт Дальневосточного таможенного управления. URL: http://dvtu.customs. ru/ (дата обращения: 15.05.2019).
4. Гладков А. Р. Методика прогнозирования объемов таможенных платежей при применении мер таможенного регулирования внешней торговли // Вестник Российской таможенной академии. 2016. № 3. С. 147-155.
5. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 115 «О применении триггерных защитных мер и двусторонних защитных мер в рамках Соглашения о свободной торговле между Евразийским экономическим союзом и его государствами-членами, с одной стороны, и Социалистической Республикой Вьетнам, с другой стороны, от 29 мая 2015 года» [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Новиков В. Е. Таможенный тариф и таможенная стоимость как инструменты регулирования внешнеторговых потоков в рамках Всемирной торговой организации // Вестник Российской таможенной академии. 2019. № 1. С. 126-133.
7. Официальный сайт Федеральной таможенной службы. URL: http://www.customs.ru (дата обращения: 15.05.2019).
8. Новиков С. В. Таможенный контроль после выпуска товаров как инструмент реализации государственных услуг в сфере таможенного дела // Вестник Российской таможенной академии. 2019. № 1. С. 140-147.
9. ФТС и ФНС России расширяют информационное взаимодействие // ALTA.RU: ежедн. интернет-издание. 2018. 20 сент. [Электронный ресурс]. URL: https://www.alta.ru/exter-nal_news/62904/ (дата обращения: 15.05.2019).
10. Лепа Т. П. Россия и Китай: таможенное и экономическое взаимодействие // Известия БГУ. 2017. № 1 [Электронный ресурс]. URL: https://cyberlenmka.ru/artide/n/rossiya-i-kitay-tamozhennoe-i-ekonomicheskoe-vzaimodeystvie (дата обращения: 02.06.2019).
11. Официальный сайт Национального таможенного управления Парагвая. URL: https://www. aduana.gov.py (дата обращения: 15.05.2019).
