CC BY
6ра, законодатель, предусматривая ответственность за совершение налоговых правонарушений, должен исходить из названных принципов, а также принципа пропорциональности и соразмерности устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям.
Особое внимание в работе уделяется проблеме противодействия злоупотреблению правом при выполнении фискально-экономических обязанностей и роли Конституционного Суда РФ, благодаря которому механизм правового регулирования фискально-экономических обязанностей в Российской Федерации обогащается достоверными конституционными элементами. В тематически-профильной доктринальной конкретизации злоупотребление правом означает легальное, т.е. формально не запрещенное неконституционное деяние, выражающееся в двух основных формах: ненадлежащее использование основных прав и свобод человека и гражданина в контексте выполнения фискально-экономических обязанностей и ненадлежащее публично-властное воздействие на субъекты фискально-экономических обязанностей. По мнению автора, оперативно-разыскная деятельность является главным ресурсом борьбы с правонарушениями и злоупотреблениями правом, которые связанны с фискально-экономическими обязанностями.
А.В. Четвернина
2018.02.016. НАЛОГОВАЯ СПРАВЕДЛИВОСТЬ И ПРАВА ЧЕЛОВЕКА.
Justicia tributaria y derechos humanos / Juan Manuel Ortega Maldonado (coordinador); Universidad nacional autónoma de México; Instituto de investigaciones jurídicas. - Мexico, 2016. - 254 p.
Ключевые слова: налоговое право; Испания; Мексика; конституция; права человека.
Коллективная монография является результатом совместного научного проекта ученых Испании и Мексики по сравнительному изучению точек соприкосновения налогообложения и прав человека в этих странах. По итогам исследования был проведен вызвавший большой интерес со стороны научной общественности конгресс ученых двух стран в г. Куэрнавака (Мексика), на котором развернулась дискуссия о европейском опыте в данной области, особенно в связи с решениями Страсбургского суда и реализацией
прав человека в налоговой системе Мексики, Конституция которой была серьезно реформирована. Результаты данной дискуссии отражены в монографии.
Авторами монографии являются преподаватели Автономного университета Мадрида (Д. Марин-Барнуево Фабо, Х. Арриета Мар-тинес де Писон, Ф.А. Вега Боррего, С. Гандарильяс Мартос, К. Палао Табоада) и мексиканские исследователи (преподаватель Университета Гвадалахары Ц. Аугусто Домингес Креспо, судья дистрикта в г. Мехико А.М. Руис-Матиас, аспирант Университета г. Вена (Австрия) Ц.А. Руис Хименес).
Для понимания особенностей реализации прав человека в налоговых системах обеих стран важно выяснить конституционную природу исполнительной власти, конституционные границы, принципы и начала, на которых она организована, подходы к обеспечению прав и свобод человека и возможность наложения санкций (в целом и в налоговой сфере в частности). Руководитель авторского коллектива Хуан Мануэль Ортега Мальдонадо отмечает, что ст. 25 Конституции Испании содержит положение о наказании только за действие или бездействие, которое на момент совершения признавалось преступлением, проступком или административным правонарушением, т.е. речь идет об уголовной или административной ответственности, причем последняя не дифференцирована. В отличие от Испании в Конституции Мексики заложены основы для четырех видов ответственности, которая наступает в рамках: 1) уголовного права; 2) реализации муниципальной полицией муниципальных нормативных правовых актов; 3) дисциплинарного права (в частности, конституционно урегулирован вопрос о наказаниях, налагаемых Ведомством высшего финансового казначейства при выявлении нарушений законодательства в ходе проверок доходов и расходов, распоряжения, сохранности и использования средств властей Союза и федеральных государственных органов); 4) общего административного права. Наличие трех видов административных санкций объясняется в мексиканской науке конституционного права различным образом, в том числе и историческими причинами, однако, как отмечается в монографии, это не означает, что права человека должны быть в отношении них также дифференцированы или реализованы не в полной мере. Все они должны
полноценно соблюдаться как в уголовном, так и в административном праве.
Отдельная глава монографии посвящена вопросам защиты семьи в налоговой сфере. Диего Марин-Барнуево Фабо (Diego Marín-Barnuevo Fabo) анализирует проблему защиты минимума, свободного от налогов, и задается вопросом о том, какой должна быть налогооблагаемая база доходов семьи для того, чтобы считать реализованными конституционные положения о защите семьи (ст. 39 Конституции Испании и ст. 4 Конституции Мексики). Автор рассматривает понятие прожиточный минимум человека и семьи, его социокультурные и экономические аспекты, интерпретацию в судебных решениях, обстоятельно анализирует решения Федерального конституционного суда ФРГ, доктрину и практику Испании по данному вопросу, решения Европейского Суда по правам человека, дает оценку их корректности и полноты.
Карлос Палао Табоада (Carlos Palao Taboada) обращает внимание на то, что в налоговой сфере, по сути, не действует презумпция невиновности. В силу ограниченности возможностей и ресурсов налоговые органы перекладывают на гражданина целый ряд своих обязанностей, нарушая тем самым права человека. В работе подчеркивается значение принципа недопустимости администра-тивно-деликтного самообвинения как важной процессуальной гарантии, реализации конституционного права не свидетельствовать против себя самого. Автором проведен критический анализ особенностей испанской налоговой системы, решений Европейского Суда по правам человека, Суда ЕС, направленных на исправление ситуации в данной сфере.
В книге детально исследуются такие важные проблемы, как: реализация прав человека применительно к налогу на добавленную стоимость; различные материальные и процедурные аспекты оспаривания налоговых актов как один из видов проявления права на свободу; действие в налоговой сфере универсального принципа запрета дискриминации; показаны лакуны в законодательстве по этим вопросам, проанализирована степень полноты судебных решений и существующие резервы в обеспечении прав человека в налоговой сфере.
Изложенные в монографии идеи разрушают стереотипные представления, что права человека должны защищаться только с
помощью уголовного или гражданского права, а налоговое право следует рассматривать исключительно как сферу реализации суверенитета государства, а не с точки зрения реализации прав человека. Авторы монографии, анализируя различные аспекты налогового права, показали, что фискальная норма - это нечто большее, чем просто средство взыскания налогов, это - право налогоплательщиков платить налоги, не жертвуя своими правами человека для целей налогообложения в публичных интересах. Современный взгляд на налоговую норму требует обеспечения совместимости публичных интересов и прав человека, и монография открывает путь для выявления новых возможностей в этой области.
Г.Н. Андреева
2018.02.017. Г.Н. АНДРЕЕВА. СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ КРИПТОВАЛЮТ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. (Обзор).
Ключевые слова: криптовалюта; цифровые деньги; правовое регулирование; средство платежа; биткоин; цифровая экономика; токен; майнинг; финансовый актив.
В российской правовой литературе до 2017 г. преобладали исследования, авторы которых описывали сложившуюся ситуацию в правовом регулировании криптовалют в России как выражение негативного отношения государства к данному нововведению цифровой экономики. Это выражалось в попытках запретить криптова-люту [7, с. 463; 8, с. 33-38]. Как известно, Центробанк разослал письмо о том, что любые услуги, оказываемые населению или организациям соответствующими юридическими лицами, связанные с обменом иностранной или российской валюты на криптовалют-ные средства, будут оценены как действие, которое может быть основанием для проведения расследований по пунктам нарушения закона в части сокрытия денежных поступлений от налоговых служб, а также как потенциальное содействие террористическим организациям. Генеральная прокуратура приступила к работам по отслеживанию криптовалютных операций [9, с. 177].
В правовых исследованиях также предпринимались попытки описать те особенности криптовалют (в основном на примере криптовалюты биткоин), которые, с одной стороны, важны для их
