CC BY
102
Сущность метода стоимостной оценки в бухгалтерском учете
Колчугин С. В.
Колчугин Сергей Владимирович /Kolchugin Sergei Vladimirovich - кандидат экономических наук, доцент,
кафедра бухгалтерского учета, экономический факультет,
Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ, г. Новосибирск
Аннотация: оценка является ключевым элементом метода бухгалтерского учета. Существующее множество видов оценки обусловлено различными целями формирования информации об имуществе, обязательствах и капитале организации. В статье показано, что сущность метода оценки состоит не в оценке объекта бухгалтерского учета, а в оценке свойства этого объекта в интересах определенной группы пользователей финансовой отчетности.
Abstract: estimation is the key element of the accounting method. The existing variety of types of estimation is preconditioned by different aims of a company’s property, obligations and capital data generation. The article shows that the method of estimation is not an assessment of the object of accounting but in the estimation of the properties of this object in the interests of a certain group of users offinancial statements.
Ключевые слова: метод оценки, стоимость, свойство объекта, объект бухгалтерского учета, пользователи финансовой отчетности.
Keywords: method of estimation, cost, property of object, the object of accounting, users offinancial statements.
Перевод фактов хозяйственной жизни из натурального измерителя в денежный, является ключевым моментом бухгалтерского учета. Как отмечают многие авторы, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности отражаются только те объекты бухгалтерского наблюдения, которые имеют стоимостную оценку [2, 4, 6, 9 и др.]. Я. В. Соколов пишет: «Вне денежной оценки нет и не может быть системы бухгалтерского учета» [8, с. 198].
В первой печатной книге по бухгалтерскому учету «Трактате о счетах и записях» Лука Пачоли перечисляет обязательные элементы оценки, не приводя самого определения: «Так последовательно запишешь и другие вещи, обозначая их вес, количество и стоимость (выделено - С. К.)» [7, с. 45].
Я. В. Соколов под оценкой понимает «способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный. Она выполняется в целях тех или иных хозяйствующих субъектов и представляет собой воплощение принципа квантификации» [8, с. 197].
Э. С. Хендриксен и Ван Бреда дают следующее определение оценки: «Оценка представляет собой присвоение числового значения показателю или свойству объекта бухгалтерского учета, например такому, как актив, деятельность фирмы, продукции» [10, с. 306].
М. И. Кутер определяет оценку как «способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе» [2, с. 100]. При этом ученый отмечает, что «Процесс оценки неизменно предполагает сочетание трех составляющих элементов:
1) объект или событие;
2) подлежащее количественной оценке свойство (качество, признак) объекта;
3) шкала измерения или совокупность единиц, в которых можно выразить свойство» [2, с. 145].
Аналогичный подход излагают М. Р. Мэтьюс и М. Х. Перера, которые также разделяют процесс
присвоения численных значений объектов учета на три этапа: выделение объекта или события подлежащего оценке; выделение свойства (признака, характеристики, качества), подлежащего количественной оценке; установление шкалы измерения (единиц измерения) в которых можно выразить свойство (признаков, характеристик, качеств) объекта [3].
По своему содержанию оценка представляет собой технический процесс перевода отдельных свойств объекта бухгалтерского наблюдения из натуральных единиц измерения в стоимостные. Здесь следует выделить следующие элементы: «технический процесс перевода и натуральных единиц измерения в стоимостные», «объект бухгалтерского наблюдения», «свойства объекта бухгалтерского наблюдения». Разберем каждый элемент более подробно.
В бухгалтерском учете оценка - это, прежде всего, технический процесс, при котором натуральные показатели получают стоимостную оценку. Этот процесс выражается формулой:
Z = P * Q,
где Z - стоимость объекта бухгалтерского наблюдения; Q - количество натуральных единиц (штуки, метры, граммы, тонны и т. д.) объекта бухгалтерского наблюдения; P - цена за натуральную единицу.
Денежное выражение получают только объекты бухгалтерского наблюдения (статика) или факты хозяйственной жизни (динамика). Под фактом хозяйственной жизни понимается «элементарный момент хозяйственного процесса, изменяющий или подтверждающий состав средств предприятия или их источников или средств и источников одновременно» [8, с. 85].
Большое значение для оценки имеет оцениваемое свойство объекта бухгалтерского наблюдения. Объекту как совокупности материальных и нематериальных составляющих (признаков, характеристик, качеств) присуще множество свойств, каждое из которых имеет свою оценку. Выбор свойства, подлежащего
оценке, определяется целью процесса оценки и интересами пользователей финансовой отчетности. Так, например, здание может быть куплено, продано, заложено, использовано в производственном процессе, замещено и т. д. В каждом из перечисленных вариантов использования один и тот же объект имеет отличное от других вариантов свойство и свою стоимостную оценку. При приобретении - стоимость приобретения, при продаже - стоимость продажи, при залоге - залоговая стоимость, при использовании в производственном процессе - дисконтированная стоимость (стоимость использования), при замещении -восстановительная стоимость и т. д. (в данном случае можно говорить о «поле оценок») [8, с. 206]. Каждая группа пользователей финансовой информации имеет свои предпочтения в определенном свойстве объекта и, соответственно, в его оценке. Кредиторов предприятия интересует такое свойство, как продажа объекта и цена реализации. Собственников интересуют возможности использования и (или) продажи объекта и соответствующие им оценки - дисконтированная стоимость и (или) цена реализации. Управляющие заинтересованы в возможности приобретения, замещения и использования объекта, им соответствует цена приобретения, восстановительная стоимость и дисконтированная стоимость. Прочие пользователи финансовой отчетности имеют свои предпочтения в свойствах объекта и соответствующих им оценках. Отсюда видно, что оценка зависит не от самого объекта оценки, а от оцениваемого свойства данного объекта.
Разные интересы пользователей финансовой отчетности предполагают разные подходы к оценке. На сегодняшний день можно выделить два основных подхода: подход, основанный на допущении ликвидации предприятия (юридический подход) и подход, основанный на допущении непрерывности деятельности (экономический подход) [5].
Юридический подход основан на принципе мнимой ликвидации. Согласно данному принципу, баланс должен служить определению способности предприятия к исполнению своих обязательств, которые рассчитывается для худшей из всех возможных ситуаций, а именно для случая ликвидации организации. Расчет включает определение ликвидационной стоимости имущества для удовлетворения претензий кредиторов в случае банкротства организации [1]. Основное свойство объекта, подлежащее оценке при данном подходе -возможность продажи, а основной вид оценки - стоимость реализации.
Экономический подход связан с идеями статической теории баланса, которая была изложена в 1861 году Германом Вайт Симоном. Г. В. Симон в своих рассуждениях исходит из принципа продолжения предпринимательской деятельности. Согласно концепции «статики продолжения», имущество и обязательства хозяйствующего субъекта отражаются в балансе на отчетную дату в оценке, исходящей из предпосылки непрерывности хозяйственной деятельности организации. Так как на практике правилом является продолжение деятельности субъекта хозяйствования, а не наоборот, именно этот принцип, со временем законодательно утвержденный как один из основополагающих принципов учета и составления отчетности, применяется и сегодня, если только его использование невозможно из-за наличия объективных или правовых причин [1]. При экономическом подходе выделяются различные свойства объекта бухгалтерского наблюдения и соответствующие им оценки.
Таким образом, сущность метода оценки в бухгалтерском учете состоит не в оценке объекта бухгалтерского наблюдения (или факта хозяйственной жизни) как такового, а в оценке свойства объекта (или факта хозяйственной жизни) в интересах определенной группы пользователей учетной информации.
Литература
1. Бетге Й. Балансоведение. / Й. Бетге - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
2. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. / М. И. Кутер. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 592 с.
3. Мэтьюс М. Р. Теория бухгалтерского учета: учебник. / М. Р. Мэтьюс, М. Х. Б. Перера [Пер. с англ.]; [под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой] - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
4. Надеждина С. Д., Лукьяненко В. М. Бухгалтерский учет финансовых результатов и налогообложение прибыли организаций. / С. Д. Надеждина, В. М. Лукьяненко - Новосибирск: СибУПК, 2009. - 216 с.
5. Надеждина С. Д., Лукьяненко В. М. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов организаций: проблемы и решения. С. Д. Надеждина, В. М. Лукьяненко. // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2009. - № 7 (57). - С. 98-101.
6. Остапова В. В., Яцюк А. В. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками: методический аспект. // Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. - 2014. - № 3 (10). - С. 51-59.
7. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. / Л. Пачоли [Под ред. Я. В. Соколова]. - М.: Финансы и статистика, 2001 - 368 с. ил.
8. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. / Я. В. Соколов - М.: Финансы и статистика, 2000. -544 с.
9. Терещенко О. В., Надеждина С. Д. Налогообложение и финансовый анализ предприятия. / О. В. Терещенко, С. Д. Надеждина. - Новосибирск: Изд-во НГТУ, 1999. - 80 с.
10. Хендриксен Э. С. Теория бухгалтерского учета. / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
