CC BY
132
Проблемы экономики и юридической практики
5'2017
10. НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО
10.1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
Панов Александр Юрьевич, кандидат юридических наук. Должность: доцент. Подразделение: кафедра социально-правовых дисциплин
Место работы: Приволжский институт повышения квалификации ФНС России
rony_2005@mail. ru
Аннотация: в статье с учетом практического опыта и научных исследований видных ученых рассмотрены сущность и содержание оперативно-розыскной характеристики преступлений, ее значение для противодействия налоговой преступности в современных условиях. Раскрыты отдельные особенности образования следов рассматриваемых преступлений, влияющие на эффективность оперативно-розыскной деятельности по их выявлению и документированию. Ключевые слова: оперативно-розыскная характеристика, налоговая преступность, оперативно-розыскная деятельность, следы совершения налоговых преступления.
THE ESSENCE AND CONTENT OF OPERATIONAL-INVESTIGATIVE CHARACTERISTICS OF TAX CRIMES
Panov Alexander Yu., PhD in law. Position: associate Professor. Department: Department of social and legal disciplines Work place: Privolzhskiy Institute of advanced training of the Federal
rony_2005@mail.ru
Annotation: the article in the light of practical experience and research of prominent scholars considers the essence and content of operational-investigative characteristics of crime, its importance for combating tax crime in the modern world. Revealed some features of formation of traces of the crimes in question influencing the efficiency of investigative activities according to their identification and documentation.
Keywords: operatively-search characteristic, tax criminality, operatively-search activity, traces of fulfillment of tax crimes.
Налоговая преступность представляет собой одно из самых распространенных явлений современной российской экономики. Данные правонарушения зачастую обладают достаточно высокой степенью латентности, что создает существенные трудности для деятельности по их выявлению и документированию правоохранительными и контролирующими органами [1, с. 86].
Специфика современной налоговой преступности состоит в том, что она достаточно динамично развивается, создавая тем самым количественную и качественную неопределенность данных противоправных деяний, атипичность способов их совершения. Все это обуславливает необходимость систематического изучения рассматриваемых преступлений для определения эффективных способов противодействия им.
В сложившейся ситуации не удивительно, что налоговые преступления являются объектом исследования различных наук криминального цикла, что привело к появлению отдельных видов характеристик, например, уголовно-правовой, криминологической, криминалистической, оперативно-розыскной. Думается, что последняя нуждается в особом внимании, поскольку именно оперативно-розыскная деятельность содержит в себе тот потенциал, эффективное использование которого может позволить повысить результативность противодействия рассматриваемым преступлениям.
С целью определения сущности и содержания оперативно-розыскной характеристики налоговых преступлений целесообразно коснуться исторических аспектов развития науки криминалистики, которая способствовала появлению, становлению теории оперативно-розыскной деятельности и формулировке соответствующих специальных понятий.
Впервые о существовании специальной научной дисциплины, изучающей оперативно-розыскную деятельность, упомянул А.И. Винберг в первом учебнике по криминалистике для средних специальных учебных заведений МВД. Он указал, что криминалистика тесно связана с дисциплиной, разрабатывающей комплекс вопросов оперативной работы органов внутренних дел. Соотношение указанных дисциплин обусловлено тем, что криминалистические и специальные оперативные средства, приемы используются как в оперативной работе для непроцессуальных действий по предупреждению, выявлению преступлений, так и в ходе предварительного следствия - в качестве доказательств, для установления и розыска преступника. Как криминалистика, так и дисциплина, специально разрабатывающая вопросы оперативной работы, служат целям борьбы с преступностью. Эта общность целей является основой их неразрывной связи. Криминалистика вооружает оперативных работников научно-техническими и тактическими приемами борьбы с преступностью, которые используются в оперативной работе. В свою очередь, оперативно-розыскная дея-
Панов А. Ю.
СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
тельность, обобщая опыт оперативной работы, выявляет новые способы совершения преступлений, знание которых обогащает криминалистику. В криминалистической тактике и методике расследования учитываются оперативные возможности учреждений внутренних дел, решаются вопросы координации следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий, планирования расследования и разработки версий с учетом оперативных данных и т.п. [2, с. 40].
Взаимосвязь криминалистики и теории оперативно-розыскной деятельности проявляется в том, что они нередко изучают одни и те же проявления, признаки преступности. Однако, это не означает, что происходит бесполезное дублирование знаний, а результаты исследований не обладают научной актуальностью и новизной. Наоборот, каждая наука изучает интересующие ее объекты с позиции своих интересов, что позволяет увидеть специфику осуществления конкретного вида правоохранительной деятельности и определить дальнейшие пути ее оптимизации с учетом имеющихся у нее сил, средств и методов.
Как справедливо отмечает профессор В.Ф. Луговик, каждая юридическая наука, исследующая преступление и преступность, имеет свой специфический предмет изучения и изучает те аспекты преступления, которые значимы для решения стоящих перед ней теоретических и практических задач [3, с. 14].
При этом сравнение задач теории оперативно-розыскной деятельности и криминалистики позволяет сделать вывод о том, что они совпадают и направлены на изучение деятельности по выявлению и раскрытию преступлений, установлению и изобличению лиц, их совершивших [4, с. 3].
Понятие «оперативно-розыскная характеристика» преступлений довольно часто используется в работах, посвященных выявлению и раскрытию преступлений оперативно-розыскными силами, средствами и методами. В то же время ученые дают различные определения данному термину.
Так, Д.В. Гребельский полагает, что оперативно-розыскная характеристика преступлений представляет собой совокупность ряда информационных признаков, упорядоченных и взаимосвязанных между собой, почерпнутых из различных информационных источников, входящих, прежде всего, в криминалистическую, криминологическую, психологическую, социологическую, экономическую и другие характеристики преступлений. Данная информация необходима для наиболее эффективного применения оперативно-розыскных сил, средств и методов в целях эффективной борьбы с наиболее опасными преступлениями. Она так же, как и криминалистическая характеристика преступлений выполняет, прежде всего, информационно-поисковую функцию [5, с. 73].
Думается, что приведенная точка зрения Д.В. Гребельского может быть подвергнута критике, поскольку оперативно-розыскная характеристика не представляет собой простой набор иных характеристик, а обладает свойствами специфичности и самостоятельности.
В данной ситуации следует согласиться с К.М. Тарсуковым и В.П. Шиенком, которые полагают, что понятие оперативно-розыскной характеристики представляет собой попытку абстрагирования, обобщения сведений о противоправном поведении и выделении за счет этого закономерностей и тенденций, значение и учет которых в процессе осуществления оперативно-розыскных мероприятий способствует более эффективному решению задач борьбы с преступностью [6, с. 58].
С учетом приведенных точек зрения отдельных исследователей представляется, что более обоснованным является дефиниция, предлагаемая Е.Н. Шаховым, который под оперативно-розыскной характеристикой понимает научно разработанную систему обобщенных фактических данных и основанных на них научных выводов и рекомендаций о наиболее типичных оперативно-значимых признаках преступления, проявляющихся в особенностях объекта преступного посягательства, способа совершения преступления, механизма следообразования преступных действий и деятельности по маскировке этих следов, а также личностных данных его субъекта, знание которых необходимо для выполнения задач, стоящих перед оперативными подразделениями правоохранительных органов [7, с. 32].
Важным с точки зрения практики является определение содержания оперативно-розыскной характеристики конкретного вида преступлений. Его составляет совокупность определенных элементов, которые характеризуют данные преступления и обуславливают действия уполномоченных субъектов по противодействию им.
Исходя из приведенного определения Е.Н. Шахова можно выделить ряд элементов, которые наиболее полно отражают содержание оперативно-розыскной характеристики налоговых преступлений, а именно:
- объект преступного посягательства;
- способ совершения преступления;
- механизм следообразования и маскировки преступных действий;
- личность преступника.
Одним из важнейших элементов указанного перечня является механизм образования и сокрытия следов противоправных действий. Именно от данных знаний, в первую очередь, зависит организация и тактика осуществления оперативно-розыскной деятельности на различных ее этапах: оперативное обслуживание, поисковая работа, предупреждение и документирование противоправных действий. Учитывая данное обстоятельство, представляется целесообразным рассмотреть данный элемент оперативно-розыскной характеристики более подробно.
Любое противоправное деяние находит свое отражение в окружающей среде. В результате этого образуются следы материального и интеллектуального характера.
Практика свидетельствует, что для оперативно-розыскной деятельности большое значение имеют нематериальные следы, которые находят выражение в виде идеальных образов (данных), содержащихся в сознании людей и позволяющие впоследствии установить материальные следы.
Всю совокупность интеллектуальных следов о налоговых преступлениях, в зависимости от характера их связи с предметом документирования, условно можно разделить на две группы.
Первую группу рассматриваемых следов составляют сведения о фактах совершения налоговых преступлений, содержащиеся в сознании лиц, их совершивших или совершающих. В качестве них зачастую выступают предприниматели, руководители организации, бухгалтеры, материально-ответственные лица.
Ко второй группе следов интеллектуального характера относятся сведения, которые содержат опосредованное указание на факт совершения налогового преступления. Подобными сведениями, как показывает практика, могут обладать аудиторы, ревизоры, члены инвентаризационных комиссий, сотруд-
Проблемы экономики и юридической практики
5'2017
ники налоговых органов, сотрудники контрольно-ревизионного управления, заказчики, контрагенты и др.
В свою очередь следы материального характера, подтверждающие факты уклонения от уплаты налогов, могут содержаться в различных документах, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Они имеют традиционно первостепенное значения для выявления и документирования рассматриваемых преступлений.
Практика свидетельствует, что зачастую следы о налоговых правонарушениях содержаться в следующих документах:
- договорах на выполнение работ (оказание услуг), поставку материальных ценностей, журналах-ордерах, ведомостях, данных аналитического учета, накладных и т.п.;
- учредительных документах предприятия;
- отчетности предприятия по тем периодам, за который налоги и страховые взносы не уплачены;
- платежных документах (поручениях, инкассовых требованиях-поручениях) по налогам и страховым взносам, находящиеся в банке и неоплаченные на момент проверки;
- договорах с потребителями продукции;
- документах о движении денежных средств по кассе предприятия за проверяемый период
- приказах по предприятию о лицах, имеющих право подписывать финансово-хозяйственные документы, касающиеся расходования наличных денежных средств;
- карточках с образцами подписей лиц, имеющих право на распоряжение безналичными средствами по банковским счетам и т.д.
Приведенный неоконченный перечень свидетельствует о достаточно большом количестве документов, которые могут содержать в себе признаки налоговых преступлений, что объясняется многообразием ситуаций, с которыми сталкиваются правоохранительные и контролирующие органы, многочисленностью способов уклонения от уплаты налогов и разнообразием обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу.
Помимо перечисленных документов источниками следов в материальной сфере в отдельных случаях могут являться и иные бухгалтерские документы, например, черновые записи, неофициальная учетная документация, документы с признаками физического подлога (исправления, дописки, подчистки и т.п.). Несмотря на то, что указанные документы не являются официальными, они должны являться объектом оперативного интереса, а содержащиеся в них сведения должны подвергаться тщательному изучению на предмет совершения налоговых правонарушений.
Практика осуществления оперативно-розыскной деятельности свидетельствует, что зачастую только с помощью неофициальных учетных документов возможно установить истинные обстоятельства совершения той или иной финансово-хозяйственной операции, т.к. именно они позволяют осуществить сопоставление данных «теневого» учета с данными бухгалтерской отчетности. Расхождение этих показаний указывает на возможность сокрытия объектов налогообложения.
Неофициальный учет при осуществлении является достаточно распространенным явлением предпринимательской деятельности. Он осуществляется материально ответственными лицами по собственной инициативе для самоконтроля. К документам данного учета, как правило, относятся содержащие учетные сведения записные книжки, ежедневники, настольные календари, тетради, книги или отдельные листки.
В указанных документах могут содержаться следующие сведения: о сделках, которые не нашли последующего отражения в бухгалтерских документах; о реализации товара (продукции)
и оказании услуг; о поступлении на склад товаров; о размерах полученной или сданной выручки. Данная информация позволяет полностью проследить финансово-хозяйственную деятельность предприятия даже в том случае, когда бухгалтерский учет не велся или утрачены бухгалтерские документы. В результате можно установить факты продажи неучтенных товаров, завышения цен реализации продукции, фальсификации официальных учетных документов, количественные и качественные характеристики товара (работ, услуг) [8, с. 42].
На практике неофициальные учетные документы способствуют точному определению истинного размера полученного дохода предпринимателем, установлению круга лиц, причастных к совершению налоговых преступлений, а также помогают установить места, где были приобретены товарно-материальные ценности, а затем реализованы и сбыты. Кроме того, данные сведения могут быть эффективно использованы при производстве дополнительной документальной проверки по уголовному делу.
Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что в ходе документирования налоговых преступлений часто возникает необходимость приобщения к делу различных документов, являющихся вещественными доказательствами. При этом необходимо понимать, что данные источники следов целесообразно получать и предоставлять субъекту, занимающемуся формированием доказательственной базы, как можно быстрее. Промедление нередко приводит к уничтожению документов либо внесению в них изменений заинтересованными лицами.
Наряду с традиционными бумажными носителями информации о подготовке, совершении и сокрытии налогового преступления нередко свидетельствуют результаты использования возможностей высоких технологий. Данное обстоятельство обусловлено тем, что электронная форма организации предпринимательской деятельности является одним из наиболее динамично развивающихся в настоящее время направлений, которое потенциально наиболее выгодно для вложения финансовых и материальных ресурсов. С использованием возможностей информационных технологий, электронного документооборота осуществляются накопление и статистическая обработка информации, в том числе, данных бухгалтерского учета, передача данных о хозяйственно-финансовой деятельности по техническим каналам связи, например, электронной почте, компьютерной факсимильной связи, банковской системе электронных платежей и пр.
Помимо всего прочего к следам налоговых преступлений необходимо относить нарушения, допущенные при ведении финансово-хозяйственной деятельности организации. Они зачастую трактуются как отсутствие профессионализма либо небрежность. В качестве таких примеров выступают нарушения правил ведения учета, отчетности и кассовых операций, списания товарно-материальных ценностей, документооборота, технологической дисциплины и т. д. Дела, заведенные по данным фактам, отличаются особой сложностью в связи с необходимостью доказывания умысла злоумышленников на уклонение от уплаты налогов и, соответственно, полного исключения версии так называемой «бухгалтерской ошибки», часто применяемой виновными в качестве основного средства защиты.
В заключении с учетом опыта практики и научных разработок исследованных вопросов представляется целесообразным отметить следующее:
Панов А. Ю.
СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
- криминалистическая и оперативно-розыскная характеристики обладают свойствами самостоятельности и специфичности. Их основной целью является создание информационного фундамента для успешного осуществления двух взаимосвязанных между собой видов правоохранительной деятельности - предварительное расследование и оперативно-розыскная деятел ьность;
- оперативно-розыскная характеристика налоговых преступлений является динамичным, постоянно развивающимся явлением, поскольку преступная деятельность в рассматриваемой сфере систематически дополняется качественными и количественными характеристиками;
- следы, механизм их образования и маскировки является важнейшим элементом содержания рассматриваемой характеристики налоговых преступлений. От данных знаний всецело зависит эффективность организации оперативно-розыскной деятельности на всех ее стадиях. В связи с этим существует необходимость постоянного мониторинга способов совершения рассматриваемых противоправных действий, которые регулярно совершенствуются и видоизменяются в зависимости от новаций законодательства и правоприменительной практики.
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 71,99%.
Список литературы:
1. Панов А.Ю. Особенности эффективной организации оперативно-розыскной деятельности по выявлению налоговых преступлений // Проблемы экономики и юридической практики. 2017. № 4. С. 86-89.
2. Винберг А.И. Криминалистика. Раздел 1. Введение в науку. М, 1962. 96 с.
3. Луговик В.Ф. Проблемы формирования учения об оперативно-розыскной характеристике преступлений // Оперативник сыщик. 2006. № 49. С. 13-16.
4. Азаров В.А. Уголовно-процессуальные и оперативно-розыскные средства выполнения задач раскрытия преступлений // Вопросы применения Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности»: межвузовский сборник научных трудов. Омск. 1998. С. 3-12.
5. Гребельский Д.В. О соотношении криминалистических и оперативно-розыскных характеристик преступлений // Криминалистическая характеристика преступлений: сборник научных трудов. М., 1984. С. 72-73.
6. Тарсуков К. М., Шиенок В. П. Анализ теоретического подхода к выработке понятия «оперативно-тактическая характеристика» в теории оперативно-розыскной деятельности органов внутренних дел // Актуальные вопросы получения, оценки и использования информации в оперативно-розыскной деятельности органов внутренних дел: межвузовский сборник научных трудов. Киев. 1986. С. 54-63.
7. Шахов Е.Н. Совершенствование организации и тактики деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по выявлению и раскрытию налоговых преступлений, совершаемых индивидуальными предпринимателями: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. 224 с.
8. Кучеров И.И., Марков А.Я. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие. М., 2010. 62 с.
РЕЦЕНЗИЯ
на научную статью доцента кафедры социально-правовых дисциплин Приволжского института повышения квалификации ФНС России, кандидата юридических наук Панова А.Ю. «Сущность и содержание оперативно-розыскной характеристики налоговых преступлений» В настоящее время фактически все исследования в области противодействия налоговой преступности являются актуальными и чрезвычайно необходимыми для практической деятельности. Данный вывод обусловлен широкой распространенностью рассматриваемых противоправных действий, значительным ущербом, наносимым их совершением, а также недостаточной эффективностью правоохранительной деятельности.
Представленная А.Ю. Пановым научная статья посвящена одному из важнейших понятий теории оперативно-розыскной деятельности «оперативно-розыскная характеристика преступлений». Оно имеет большое значение для правоприменительной практики, поскольку представляет собой научно разработанную систему обобщенных фактических данных и основанных на них научных выводов и рекомендаций о наиболее типичных оперативно-значимых признаках преступления, проявляющихся в особенностях объекта преступного посягательства, способа совершения преступления, механизма следообразования преступных действий и деятельности по маскировке этих следов, а также личностных данных его субъекта, знание которых необходимо для выполнения задач, стоящих перед оперативными подразделениями правоохранительных органов.
Положительной оценки заслуживает то, что автор статьи, используя положительный опыт практики и результаты исследований видных ученых, рассмотрел актуальные вопросы, связанные с использованием оперативно-розыскной характеристики налоговых преступлений, а именно:
- сущность и значение оперативно-розыскной характеристики преступлений, ее соотношением с криминалистической характеристикой;
- содержание оперативно-розыскной характеристики налоговых преступлений;
- особенности следообразования как одного из основных элементов оперативно-розыскной характеристики преступлений рассматриваемого вида.
По результатам проведенного исследования А.Ю. Панов сформулировал ряд значимых для организации оперативно-розыскной деятельности по противодействию налоговым преступлениям выводов, а именно:
- криминалистическая и оперативно-розыскная характеристики обладают свойствами самостоятельности и специфичности. Их основной целью является создание информационного фундамента для успешного осуществления двух взаимосвязанных между собой видов правоохранительной деятельности - предварительное расследование и оперативно-розыскная деятельность;
- оперативно-розыскная характеристика налоговых преступлений является динамичным, постоянно развивающимся явлением, поскольку преступная деятельность в рассматриваемой сфере систематически дополняется качественными и количественными характеристиками;
- следы, механизм их образования и маскировки является важнейшим элементом содержания рассматриваемой характеристики налоговых преступлений. От данных знаний всецело зависит эффективность организации оперативно-розыскной деятельности на всех ее стадиях. В связи с этим существует необходимость постоянного мониторинга способов совершения рассматриваемых противоправных действий, которые регулярно совершенствуются и видоизменяются в зависимости от новаций законодательства и правоприменительной практики.
Оформление статьи отвечает требованиям, предъявляемым к публикациям в рецензируемых научных изданиях. Ее текст написан понятным и доступным языком, исключающим неоднозначное толкование. Использованы необходимые научные методы познания, а также достаточное количество эмпирических и теоретических источников по теме исследования.
На основании вышеизложенного представляется, что научная статья А.Ю. Панова «Сущность и содержание оперативно-розыскной характеристики налоговых преступлений» является актуальной, имеет научно-практическое значение и может быть рекомендована для опубликования в рецензируемых журналах ВАК.
Профессор кафедры социально-правовых дисциплин Приволжского института повышения квалификации ФНС России доктор юридических наук, профессор заслуженный юрист РФ заслуженный деятель науки РФ
А.П.Кузнецов
