CC BY
78
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ: ИЗМЕНЕНИЯ И ПОПРАВКИ
В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Федеральным законом от 03.12.2012 № 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 243-ФЗ) с 01.01.2013 внесены изменения в действующее федеральное законодательство по пенсионному обеспечению, которые относятся, в частности, к федеральным законам:
• от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»;
• от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»;
• от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ);
• от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон № 173-ФЗ);
• от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».
В Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) в 2013 г. должны начисляться страховые взносы по прежним тарифам, установленным в соответствии со ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ (табл. 1).
Следует отметить, что страховые взносы назначаются на суммы не выше предельной величины базы для начисления страховых взносов по тарифу 22 %, а на суммы превышения базы — 10 % (с
01.01.2013 предельная величина базы составляет 568 000 руб. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276).
В соответствии с действующим законодательством с 01.01.2012 тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование разделяются на солидарную и индивидуальную части (ст. 3 Закона № 167-ФЗ).
Солидарная часть направляется на выплаты трудовых пенсий в базовом фиксированном размере; на выплаты пособий на погребение пенсионеров, которые на день смерти не подлежали обязательному социальному страхованию (Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»); на выплаты в иных целях — в соответствии с Законом № 167-ФЗ.
При этом солидарная часть тарифа не может быть использована для выплаты накопительной части трудовой пенсии (в отличие от индивидуальной части тарифа).
Пониженный тариф страховых взносов в ПФР сохранится в 2013—2014 гг. для отдельных категорий страхователей в размере 21 %, а именно: • для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для организаций народных художественных промыслов, для семейных общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, занимающихся традиционными видами экономической деятельности (подп. 1 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ);
Таблица 1
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в 2013—2015 гг., %
Период Тариф страхового взноса в На финансирование страховой части На финансирование нако-
ПФР в пределах установ- трудовой пенсии пительной части трудо-
ленной базы (предельной для лиц 1966 года для лиц 1967 года вой пенсии для лиц 1967
величины) рождения и старше рождения и моложе года рождения и моложе
2013 г. 22 22 16 6
В том числе:
— солидарная часть тарифа 6 6 —
страховых взносов;
— индивидуальная часть 16 10 6
тарифа страховых взносов
2014—2015 гг. 22 22 20 2
В том числе:
— солидарная часть тарифа 6 6 —
страховых взносов;
— индивидуальная часть 16 14 2
тарифа страховых взносов
2013—2015 гг. 10 10 10 0
Свыше предельной базы 10 10 —
взносов,
в том числе солидарная
часть тарифа
• для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (подп. 2 п. 4 Закона № 167-ФЗ);
• для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющихся инвалидами I, II или III групп; для общественных организаций инвалидов; для организаций с уставным капиталом, который полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и др. (подп. 3 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ).
Для перечисленных выше категорий страхователей тарифы установлены п. 5 ст. 33 Закона № 167-ФЗ и приведены в табл. 2.
Участники проекта по проведению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково» в 2013—2014 гг. могут применять пониженный тариф страховых взносов в размере 14 % при выполнении определенных условий, установленных п. 6 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (табл. 3).
Как следует из табл. 3, вся сумма страховых взносов направляется на индивидуальную часть тарифа страховых взносов (п. 6 ст. 33 Закона № 167-ФЗ).
В соответствии с Законом № 243-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов в ПФР могут применять также:
Таблица 2 —2014 гг., %
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2013
На финансирование страховой части На финансирование нако-
Период Тариф страхового взноса трудовой пенсии пительной части трудовой
в ПФР для лиц 1966 года для лиц 1967 года пенсии для лиц 1967 года
рождения и старше рождения и моложе рождения и моложе
2013 г. 21 21 15 6
В том числе:
— солидарная часть тарифа 5 5 —
страховых взносов; — индивидуальная часть тарифа
16 10 6
страховых взносов
2014 г. 21 21 19 2
В том числе: —
— солидарная часть тарифа 5 5
страховых взносов;
— индивидуальная часть тарифа 16 14 2
страховых взносов
Таблица 3
тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2013—2014 гг., %
На финансирование страховой части На финансирование нако-
Период Тариф страхового взноса трудовой пенсии пительной части трудовой
в ПФР для лиц 1966 года для лиц 1967 года пенсии для лиц 1967 года
рождения и старше рождения и моложе рождения и моложе
14 14 8 6
В том числе:
2013 г. — солидарная часть тарифа страховых взносов; — — —
— индивидуальная часть тарифа страховых взносов 14 8 6
14 14 19 2
В том числе:
2014 г. — солидарная часть тарифа страховых взносов; — индивидуальная часть тарифа страховых взносов — — —
14 12 2
• хозяйственные общества при бюджетных научных учреждениях (подп. 4 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ);
• организации и индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления особых экономических зон (ОЭЗ) соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности в части выплат физическим лицам, работающим в технико-внедренческих ОЭЗ (подп. 5 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ); туристско-рекреационной деятельности и деятельности в области информационных технологий (подп. 5, 6 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ).
Указанные страхователи начисляют на выплаты физическим лицам страховые взносы в ПФР, не превышающие 568 000 руб. по тарифам, определенным п. 7 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (табл. 4).
В Законе № 243-ФЗ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, занятые производством, выпуском в свет или изданием средств массовой информации, в том числе в электронном виде, могут в 2013 г. применять тариф в размере 21,6 %, а в 2014 г. он увеличится, соответственно, до 23,2 % (подп. 7 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ).
Кроме того, в Законе № 167-ФЗ сказано, что в 2013 г. пониженный тариф страховых взносов в ПФР в размере 20 % будут начислять организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН); аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, применяющие единый налог на вмененный доход; некоммерческие и благотворительные организации, применяющие УСН.
Для этих категорий страхователей размер тарифов определен п. 12 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (табл. 5).
В Законе № 243-ФЗ разработан самостоятельный раздел в отношении иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ.
Изменения коснулись п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ, где сказано об уплате страховых взносов в ПФР в зависимости от срока пребывания иностранцев на территории РФ.
Для того чтобы избежать уплаты страховых взносов в ПФР, работодатели в ряде случаев принимали на работу иностранцев по срочным трудовым договорам менее 6 мес. Именно поэтому в Законе № 243-ФЗ внесены изменения в формулировку п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ. Суть этих изменений состоит в том, что придется начислять страховые взносы, если с иностранцем заключен не только один срочный трудовой договор, продолжительность которого не менее 6 мес., но и несколько срочных трудовых договоров продолжительностью в общей сложности (в течение календарного года) не менее 6 мес.
В Законе № 243-ФЗ выделен также раздел о страховых взносах самозанятых граждан, к числу которых относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы частной практики и иные категории граждан.
В ближайшие 3 года размер тарифа страховых взносов в ПФР для этих категорий не изменится и составит 26 %.
Фиксированный размер страховых взносов в ПФР рассчитывается по формуле
ФРПФР = МРОТ1* X 2 X 12 мес. х ТПФР ,
'* МРОТ — минимальный размер оплаты труда.
Таблица 4
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2013—2019 гг., %
На финансирование страховой части На финансирование нако-
Период Тариф страхового взноса трудовой пенсии пительной части трудо-
в ПФР для лиц 1966 года для лиц 1967 года вой пенсии для лиц 1967
рождения и старше рождения и моложе года рождения и моложе
2013 г. 8 8 2 6
В том числе:
— солидарная часть тарифа — — —
страховых взносов;
— индивидуальная часть 8 2 6
тарифа страховых взносов
2014—2017 гг. 8 8 6 2
В том числе:
— солидарная часть тарифа — — —
страховых взносов;
— индивидуальная часть 8 6 2
тарифа страховых взносов
2018 г. 13 13 11 2
В том числе:
— солидарная часть тарифа — — —
страховых взносов;
— индивидуальная часть 13 11 2
тарифа страховых взносов
2019 г. 20 20 18 2
В том числе:
— солидарная часть тарифа 4 4 —
страховых взносов;
— индивидуальная часть 16 14 2
тарифа страховых взносов
Таблица 5
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2013 г., %
Тариф страхового взноса в ПФР На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе
для лиц 1966 года рождения и старше для лиц 1967 года рождения и моложе
20 20 14 6
В том числе: — солидарная часть тарифа страховых взносов; — индивидуальная часть тарифа страховых взносов 4 4 —
16 10 6
где ТПФР—размер тарифа страховых взносов в ПФР для самозанятых граждан (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).
Величина МРОТ с 01.01.2013 составляет 5 205 руб. в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2012 № 232-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» (далее — Закон № 232-ФЗ),
а размер тарифа страховых взносов на 2013 г. для самозанятых граждан — 26 % (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Значит, общая сумма страховых взносов в ПФР для самозанятых граждан в 2013 г. составит 32 479, 20 руб. (5 205 руб. х 2 х 12 мес. х 26 %).
Общая величина тарифа страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов 1967 года рождения и моложе не изменится.
Однако взносы будут распределяться по Закону № 243-ФЗ в иной пропорции, а именно: • на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 2 %;
• на финансирование страховой части трудовой пенсии — 24 %, в том числе: на солидарную часть тарифа страховых взносов — 10; на индивидуальную часть тарифа страховых взносов — 14 %.
Необходимо подчеркнуть, что Законом № 243-ФЗ предусмотрено положение, согласно которому самозанятые граждане могут не платить страховые взносы в те периоды, когда они не были заняты предпринимательской деятельностью (ст. 11 Закона № 173-ФЗ) в период:
• прохождения военной службы по призыву (п. 1);
• ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 года, но не более 3 лет (п. 3);
• ухода трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или лицом, достигшим возраста 80 лет (п. 6);
• прохождения военной службы по контракту вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общей сложности (п. 7);
• проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические и консульские учреждения РФ, в постоянные представительства РФ при международных организациях, в торговые представительства, в международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ, но не более 5 лет в общей сложности (п. 8).
Во всех перечисленных случаях необходимо представить документы, подтверждающие отсутствие деятельности в эти периоды (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Внесение изменений и поправок в законодательство РФ по обязательному пенсионному страхованию позволяет объективно оценить состояние современной экономики страны с точки зрения оплаты труда и возрастных групп налогоплательщиков.
Список литературы
1. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования: Федеральный закон от 03.12.2012 № 243-ФЗ.
2. О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»: Федеральный закон от 03.12.2012 № 232-ФЗ.
3. О негосударственных пенсионных фондах: Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).
4. О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.: постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276.
5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 25.12.2012).
6. О трудовых пенсиях в Российской Федерации: Федеральный закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).
7. Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).
8. Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования: Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ (в ред. от 05.04.2013).
9. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).
10. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в ред. от 05.04.2013).
всЕ дЛя БУхГАЛтЕРА
13
