CC BY
29
НОВАЯ МЕТОДИКА РАСЧЕТА ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ В 2011 ГОДУ
А. Л. СОКОЛОВА,
руководитель отдела бухгалтерского сопровождения Юридическая компания «ПРИОРИТЕТ», г. Москва
Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством основывается на положениях Конституции Российской Федерации, Трудового кодекса Российской Федерации, а также Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции федеральных законов от 09.02.2009 № 13-Ф3, от 24.07.2009 № 213-ФЭ, от 29.09.2010 № 243-ФЭ, от 08.12.2010 № 343-ФЭ (последний из них вступил в силу с 01.01.2011), иных нормативно-правовых актов Российской Федерации.
Это привело к существенному изменению методики расчета пособия по беременности и родам.
Согласност. 2.1 Закона От24.07.2009№213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 213-ФЭ) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, в частности:
1) работающие по трудовым договорам:
• государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
• замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные
должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;
• члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности. Работающими по трудовым договорам признаются лица, заключившие трудовой договор в установленном порядке, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством;
2) подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом № 213-Ф3, являющиеся застрахованными лицами:
• адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают страховые взносы в соответствии со ст. 4.5 Закона№ 213-Ф3;
• застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения при соблюдении условий, предусмотренных Закон № 213-Ф3, а также Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и Федеральным законом от 12.01.1996 № 8-ФЗ «О погребении
и похоронном деле». Лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты страховых взносов в течение периода, определенного ст. 4.5 Закона № 213-ФЭ;
3) осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду, и др.
Законодательными, нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также субъектов Российской Федерации могут устанавливаться выплаты по обеспечению федеральных государственных гражданских служащих, государственных гражданских служащих субъектов Российской Федерации на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, финансируемые соответственно за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации.
Основанием для расчета пособия по беременности и родам в соответствии со ст. 255 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) служит личное заявление на отпуск и листок нетрудоспособности (п. 48 приказа Минздравсоцразвития России от 27.10.2008 № 593н). Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается врачом акушером-гинекологом с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов). Соответственно пособие выплачивается полностью за весь период отпуска по беременности и родам. При этом в инструкции, утвержденной Минздравом России от 23.04.97 № 01-97 и зарегистрированной в Минюсте России от 14.05.1997 № 1305, сказано, какие роды относятся к осложненным.
Следует также учесть: если женщина имеет право на отпуск по беременности и родам, но не оформляет отпуска по беременности и родам, то основание для выплаты пособия по беременности и родам за этот период времени отсутствует (письмо Фонда социального страхования РФ от 08.10.2004 № 02-10/11-6671).
Выплаты, которые учитываются при расчете пособий:
• все виды заработной платы: оклады, начисления по тарифным ставкам, сдельным расценкам, комиссионные, проценты от выручки, заработная плата в неденежной форме, денежное содержание госслужащих, авторские гонорары штатных сотрудников СМИ;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам);
• выплаты, связанные с особыми условиями труда (климатические условия, тяжелые работы, вредные, опасные условия труда, работа в ночную смену, выходные и праздничные дни, сверхурочные);
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
• другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
Выплаты, которые не учитываются при расчете пособий:
• отпускные за ежегодный и дополнительный отпуск;
• оплата учебных отпусков;
• выплата за время командировок;
• оплата больничных листов;
• оплата отпуска по беременности и родам;
• оплата отпуска по уходу за ребенком;
• оплата за период, когда сотрудник находился на курсах повышения квалификации с отрывом от работы;
• оплата за период, когда сотрудник проходил медосмотр (для сфер деятельности, где медосмотр обязателен);
• оплата за другие периоды, когда сотрудник не работал, но заработная плата сохранялась;
• разовые премии (к праздникам, юбилеям и т. п.),не предусмотренные системой оплаты;
• материальная помощь;
• выплаты социального характера (оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха ит.п.);
• дивиденды, займы;
• другие выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Пример. Сотрудница М. И. Петрова начала свою рабочую деятельность с 2008г. С 22.12.2008 по 30.10.2009работала секретарем в ООО «Ромашка» по трудовому договору с окладом 10 ООО руб. в месяц. С 03.11.2009 по 31.03.2010 не работала. С01.04.2010 по 18.02.2011 работала секретарем в ООО «Василек» по трудовому договору с окладом 15 000 руб. в месяц. С 21.02.2011 предоставила листок нетрудоспособности и личное заявление об уходе в декрет.
Пособие по беременности и родам М. И. Петровой согласно п. 1ст. 14 Федеральному закону от 24.07.2009№ 213-Ф3 исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности иродам: период с 01.01.2009 по 31.12.2010.
Январь — октябрь 2009 г. — 10 ООО руб. (ежемесячно).
10 000,00руб. х 10мес. = 100000,00руб.
Сотрудница М. И. Петрова нигде не работала с 03.11.2009 по 31.03.2010. Согласно п. 1.1 ст. 14 Закона № 213-Ф3, в случае если застрахованное лицо в периоды, указанные в ч. 1ст. 14, не имело заработка, размер среднего заработка, исходя из которого исчисляются пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, и составляет 4 330 руб. (напоминаем, что МРОТ в соответствии с Федеральным законом от 01.06.2011. № 106-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.06.2011. составляет 4 611руб. вмесяц).
Ноябрь 2009 г. — март 2010 г. — 4 330 руб. (ежемесячно).
4330,00руб. х 5мас. =21650,00руб.
Сотрудница М. И. Петрова работала с 01.04.2010 по 18.02.2011 в ООО «Василек» с окладом 15 000руб.
Апрель — декабрь2010г. — 15000,00руб. (ежемесячно).
15 000,00руб. х 9мес. = 135 000,00руб.
Далее необходимо рассчитать сумму выплат сотруднице М. И. Петровой за 2 календарных года, которая суммируется и в данном случае составляет 256650,00руб.
Следует обратить внимание, что согласно п. 3.1 ст. 14 Закона № 213-Ф3 средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 28.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для исчисления пособий в 2009—2010гг. предельная величина была установлена в размере 415 000руб. (ст. 2 Закона № 343-ф3). Для пособий, назначаемых в 2011г., предельная величина среднего дневного заработка осталась прежней — 1136,99руб. (415 ООО руб. х 2 года/ 730), поскольку в 2011г. в расчетный период попадают 2009—2010гг.).
Затем согласно п. Зет. 14 Закона № 213-Ф3 средний дневной заработок для исчисления пособия по
беременности иродам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на 730:
256 650,00руб./ 730 = 351,58руб.
Далее исчисляется размер дневного пособия. Согласно п. 4ст. 14 Закона № 213-Ф3размер дневного пособия по беременности иродам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.
В соответствии с п. 1ст. 11 Закона № 213-Ф3, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка:
351,58руб. х 140дн. = 49 221,20руб. —размер дневного пособия
Теперь необходимо рассчитать пособие по беременности и родам, которое должны выплатить сотруднице М. И. Петровой. Согласно п. 5 ст. 14 Закона № 213-Ф3размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней (140 дн.), приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности иродам: 351,58руб. х 140дн. =49221,20руб.
В бухгалтерском учете ООО «Василек» должны быть сделаны следующие записи:
Д-тсч. 69К-тсч. 70— 49 221,20руб. — начислено пособие по беременности и родам М. И. Петровой;
Д-тсч. 70К-тсч. 50(51) — 49221,20руб. — выплачено пособие.
Пособие по беременности и родам работодатель выплачивает согласно п. 1ст. 15 Закона № 213-ФЭ. Страхователь назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы, на личный банковский счет сотрудницы.
Итак, чтобы не было проблем с подтверждением расходов на выплату декретных при проверках ФСС РФ, нужно не «переплатить» за счет ФСС пособия, а также иметь в наличии все документы, подтверждающие обоснованность выплаты.
Декретные, пособия при рождении ребенка и по уходу за ребенком — это государственные пособия, которые в отличие от пособий по больничным листам не облагаются налогом на доходы физическихлиц (НДФЛ).
На сумму пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 2 Перечня выплат), на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
Пособие по беременности и родам, а также пособие по уходу за ребенком, выплаченное сотрудницам, руководители имеют право возместить из средств Фонда социального страхования в объеме 100%, т. е. перечисляются государственные пособия, источником выплаты которых является бюджет, а не конкретная организация.
Таким образом, организация может самостоятельно выплатить пособие из кассы, а затем на основании представленных в ФСС РФ документов (свидетельства о рождении, расчетной и платежной ведомости по форме 4-ФСС РФ) получить компенсацию этой суммы на свой расчетный счет (письма Минфина России от 21.06.2005 № 03-1104/1/2 и от 01.06.2005 № 03-03-02-02/80). В Фонд социального страхования в течение трех месяцев после выплаты пособия по беременности и родам предоставить документы:
• листок нетрудоспособности (полностью заполненный с обеих сторон) с печатью на обратной стороне;
• расчет листка нетрудоспособности за предыдущие 2 календарных года.
Правила заполнения оборотной стороны больничного листа представлены в письме Фонда социального страхования РФ от 24.12.2010 № 02-03-10/05-14557 «Об оформлении оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности с 1 января 2011 года».
Новый порядок исчисления пособий по беременности и родам действует с 01.01.2011. Так, с указанной даты названные пособия рассчитываются исходя из среднего заработка за два календарных года, предшествующих времени наступления страхового случая, ранее расчетный период составлял год.
Однако в бланке листка нетрудоспособности не предусмотрены строки для внесения сведений о заработной плате за два календарных года. В таблице «Сведения о заработной плате» разд. III оборотной стороны указанного бланка, в столбцах «Расчетный период для исчисления пособия» отражают период учета заработка, указывая соответствующие календарные годы.
В столбце «Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде» — во всех случаях проставляется — 730.
В столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период» указывается сумма заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу лица за каждый календарный год. При этом ее величина не должна превышать предельной базы для начисления страховых взносов 415 000 руб.
Оборотная сторона бланка листка нетрудоспособности действующего образца заполняется указанным способом до утверждения его новой формы, и представляются следующие документы:
• заявление о предоставлении декретного отпуска;
• приказ о предоставлении декретного отпуска;
• копия трудовой книжки (при совмещении — трудовой договор);
• подтверждение оплаты листка нетрудоспособности (платежное поручение или расходный кассовый ордер);
• справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ за период расчета);
• табель учета рабочего времени (за период расчета и за месяц, в котором был больничный лист).
В заключение, по мнению автора, следует
учесть, что в Федеральный закон от 25.02.2011 № 21-ФЗ «О внесении изменений в статью 14 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и ст. 2 и 3 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» были внесены поправки. Согласно этим поправкам, в случае если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком наступил с 01.01.2011 по 31.12.2012 (включительно), то застрахованное лицо вправе выбирать наиболее выгодный для себя вариант расчета пособия исходя из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (как это было до 01.01.2011), или исходя из двух календарных лет, предшествующих году наступления страхового случая (пример расчета приведен).
Кроме того, порядок расчета пособий снова изменится с 01.01.2013: в расчете не будут учитываться периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом, в отдельных случаях — периоды освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы.
Список литературы
1. Инструкция Минздравсоцразвития России от 23.04.1997 № 01-97 «О порядке предоставления послеродового отпуска при осложненных родах».
2. О внесении изменений в порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации: приказ Минздравсоцразвития России от 27.10.2008 № 593н.
3. О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ: постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
4. О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 08.12.2010 № 343-ФЭ.
5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»: Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЭ.
6. Письмо Минфина России от 21.06.2005 №03-11-04/1/2.
7. Письмо Минфина России от 01.06.2005 № 03-03-02-02/80.
8. Письмо Фонда социального страхования РФ от 08.10.2004 № 02-10/11-6671.
9. Письмо Фонда социального страхования РФ от 24.12.2010 № 02-03-10/05-14557 «Об оформлении оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности с 1 января 2011 года».
10. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12. 2001 № 197-ФЗ.
