Больничные листы и иные пособия по социальному страхованию: порядок расчета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ И ИНЫЕ ПОСОБИЯ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ: ПОРЯДОК РАСЧЕТА

Е. В. ПОЛЯКОВА,

старший налоговый консультант АКТ «Интерком-Аудит»

С 01.01.2010 гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ (НК РФ) утратила силу. Вместо ЕСН вводится уплата страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС. В связи с этим существенные изменения были внесены в законодательство об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ);

- Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЭ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"» (далее — Закон № 213-ФЭ);

- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ);

- постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности

и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» (далее — Постановление № 375).

Для начала напомним, какие выплаты включены в обеспечение по обязательному социальному страхованию (п. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ).

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- социальное пособие на погребение.

Обратите внимание! С 01.01.2010 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, должны выплачивать пособия по временной нетрудоспособности своим работникам в общем порядке (отменен Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ).

В статье рассмотрим выплаты, расчет которых существенно изменится в 2010г., т. е. пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам

Основное изменение, коснувшееся данных расчетов — это новое ограничение, которое наложено не на максимальный размер пособия, а на максимальную величину среднего заработка, учитываемого для исчисления пособия. Напомним, что до 2010 г. в фиксированной сумме был

установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, составлявший в 2009г 18 720 руб., и пособия по беременности и родам — 25 390 руб.

В настоящее время средний дневной заработок для расчета пособий не должен превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов, деленной на 365. Предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет в 2010г. 415 000 руб. (п.4ст. 8 3акона№212-ФЭ).

Таким образом, средний дневной заработок для расчета пособий в 2010 г. не должен превышать 1 136,99 руб. (415 000 руб.: 365).

Предельная величина базы ежегодно индексируется Правительством РФ (п. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Исходя из анализа обновленной ст. 14 Закона № 255-ФЗ, а также учитывая изменения, внесенные в Постановление № 375, автор предлагает следующий алгоритм расчета пособий.

Шаг 1. Рассчитываем средний дневной заработок заболевшего работника. Средний дневной заработок определяем по формуле (п. 15 Постановления № 375):

СДЗ =ЗП: К,

^ расч р'

где ЗП — заработок, начисленный за расчетный

период;

Кр — число календарных дней в расчетном

периоде.

Для начала давайте разберемся с понятием «расчетный период», тем более что в внесены принципиальные изменения.

Расчетный период—последние 12календарныхме-сяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, или иные периоды (п. 6 Постановления № 375).

Рассмотрим эти случаи подробнее.

1. Если застрахованное лицо не имело зарабо-тока в течение последних 12 календарных месяцев или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления страхового случая (п. 10 Постановления № 375).

Пример 1

Работница принята наработус01.01.2008.В августе

2008 г. сотрудница ушла в декретный отпуск, а с января

2009 г. — в отпуск по уходу за ребенком. На работу сотрудница вышла 11.01.2010. Проработав неделю, она заболела. В этом случае применяем п. 10 Постановления № 375 и средний заработок определяем исходя из суммы заработка, полученного в январе 2010 г.

2. Если застрахованное лицо не имело периода работы непосредственно перед наступлением

страховых случаев, пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (п. И Постановления № 375).

Пример 2

Работница принята на работу с 01.01.2008. В августе

2008 г. сотрудница ушла в декретный отпуск, а с января

2009 г. — в отпуск по уходу за ребенком. В январе 2010 г. сотрудница предъявляет лист нетрудоспособности по второй беременности. В этом случае применяем п. 11 Постановления № 375. Предыдущий страховой случай в рассматриваемой ситуации — отпуск по уходу за ребенком — наступил в январе 2009 г. Следовательно, средний заработок определяем исходя из суммы заработка, полученного в период с 01.01. по 31.12 2008 г. Таким образом, используем средний заработок, который применялся для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

3. Если застрахованное лицо в течение периодов, указанных в пп. 6, 10 и И Постановления № 375, не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) надень наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада или денежного содержания (вознаграждения), размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов (п. 11.1 Постановления № 375).

Пример 3

Работник заболел в первый день работы, либо во время отпуска по уходу за ребенком сотрудница уволилась и поступила на работу в другую организацию, где продолжился ее отпуск по уходу за ребенком. В этих случаях применяем п. 11.1 Постановления № 375 и определяем средний заработок исходя из установленного ему оклада.

Разобравшись с расчетным периодом, рассчитаем средний заработок для наиболее типичной ситуации, когда расчетный период отработан не полностью.

Напомним, что из расчетного периода исключаются следующие периоды, атакже начисленные за эти периоды суммы:

- период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случая, указанного в п. 13 Постановления № 375);

- период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 4

Работник с окладом 40 ООО руб. болел с 18 по 20.01.2010. С 01 по 28.10.2009 он находился в очередном оплачиваемом отпуске, остальные дни расчетного периода отработаны полностью. Заработная плата за октябрь 2009г. составила 3 636,36 руб. (40 000 руб.: 22 дн. х 2 дн.).

Рассчитаем средний дневной заработок работника. Для этого из количества календарных дней в расчетном периоде исключаем дни отпуска. В заработок не включаем сумму отпускных.

СДЗ расч = (40 000 руб. х 11 мес. + 3 636,36 руб.): (365 дн. - 28 дн.) = 1 316,43 руб.

Шаг 2. Определяем максимальный размер среднего дневного заработка. Средний дневной заработок определяем по формуле (п. 15 Постановления № 375): СДЗ =Б : 365,

^ мах св '

где Б св — предельная величина базы для начисления страховых взносов (в 2010 г. — 415 000 руб.).

Таким образом, в 2010 г. СДЗмах= 1 136,99 руб. (415 000 руб.: 365).

Шаг 3. Сравниваем СДЗ и СДЗ и выбира-

* ^ расч ^ мах ±

ем наименьший средний дневной заработок (СДЗ). Определяем средний дневной заработок для дальнейшего расчета размерадневного пособия:

- СДЗ = СДЗ — в случае, если СДЗ <

^ ^ расч ' ^ расч

СДЗ ;

' ' мах7

- СДЗ = СДЗ — в случае, если СДЗ >

^ ^ мах ^ ' ^ расч

СДЗ .

' ' мах

Шаг 4. Определяем размер дневного пособия (ДП), исходя из страхового стажа (п. 4 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

ДП= СДЗ х К %, где К% — размер пособия в процентах в зависимости от страхового стажа работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа работника не изменился (ст. 7 Закона № 255-ФЗ):

- 8летиболее—100%;

- от5до8 лет —80 %;

- до5лет—60%.

Размер пособия по беременности и родам, как и прежде, составляет 100%.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены приказом Минздравсоцраз-вития России от 06.02.2007 № 91.

Обратите внимание! С 2010г. в страховой стаж будет засчитыватъся военная служба, служба в органах внутренних дел и других государственных структурах(п. 1.1 ст. 163акона№255-ФЗ).

Шаг 5. Определяем размер пособия (П). Расчет выполняется путем умножения дневного пособия на количество календарных дней (Кп), приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

П=ДПхК.

Пример 5

Возьмем данные примера 4 и продолжим расчет пособия, исходя из страхового стажа работника шесть лет.

В рассматриваемом случае СДЗ расч (1 316,43 руб.) больше СДЗ мах( 1 136,99 руб.), поэтому для определения размера дневного пособия берем СДЗ мах.

ДП= 1 136,99руб. х 80% = 909, 59руб.

Сумма пособия составит:

П= 909, 59 руб. х 3 дня = 2 728, 77 руб.

Таким образом, для работников с высоким заработком (при среднем дневном заработке работника выше 1 136,99 руб.) размер дневного пособия в2010г. будет составлять:

- 8 лет и более — 100 %(1 136,99 руб.);

- от5до8 лет —80 % (909,59 руб.);

- до 5 лет — 60 % (682,19 руб.).

Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Порядок исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен пп. 5.1, 5.2ст. 14 Закона № 255-ФЗ, а также пп. 23, 24 Постановления № 375.

Исходя из анализа указанных нормативных документов, автор предлагает следующий алгоритм расчета пособий.

Шаг 1. Рассчитываем средний дневной заработок в общем порядке — см. шаг 1 разд. 1 данной статьи.

Шаг 2. Рассчитываем средний заработок. Средний заработок определяем путем умножения рассчитанного среднего дневного заработка на 30,4:

СЗ = СДЗ X 30,4.

расч '' расч '

Шаг 3. Определяем максимальный размер среднего заработка:

СЗ = Б : 12,

мах св '

где Б св — предельная величина базы для начисления страховых взносов (в 2010 г. равна

415 000 руб.)

Итак, в 2010г. СЗ составляет 34 583,33 руб.

' мах ' Г ^

(415 000 руб.: 12).

Шаг 4. Сравниваем СЗ и СЗ и выбираем

* расч мах *

наименьший средний заработок (СЗ).

Таким образом, определяем средний заработок для дальнейшего расчета размера ежемесячного пособия:

СЗ = СЗ —в случае, если СЗ < СЗ ,

расч ^ ' расч мах'

СЗ = СЗ —в случае, если СЗ > СЗ .

мах ^ ' расч мах

Шаг 5. Определяем размер ежемесячного пособия (Писходя из ограничений ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ:

П = СЗх 40%.

м

Таким образом, максимальный размер ежемесячного пособия в 2010 г. составит 13 833, 33 руб. (34 583,33 руб. х 40%).

Отметим, что минимальный размер пособия остался и составляет с 01.01.2009:

- по уходу за первым ребенком — 1 873,1 руб.;

- по уходу за вторым и последующими детьми — 3 746,2 руб.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 5.2ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Пример 6

Сотрудница организации после декретного отпуска (с 03.09.2009 по 20.01.2010) написала заявление на отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет с 21.01.2010. Оклад сотрудницы с 01.01.2009 составляет 40 000 руб. В сентябре ее зарплата составила 3 636,36 руб. (40 000 руб.: 22 дн. х 2 дн.).

В рассматриваемом случае в связи с неоднозначностью формулировок пп. 6 и 11 Постановления № 375 возникает вопрос, какой расчетный период использовать.

Попробуем разобраться с этим вопросом и обратимся к Постановлению № 375:

- «6. Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или

отпуска по уходу за ребенком, или за иные периоды, указанные в пунктах 10 и 11 настоящего Положения (далее — расчетный период).

11. В случае если застрахованное лицо не имело периода работы (службы, иной деятельности) непосредственно перед наступлением страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.».

В Постановлении № 375 не расшифровывается понятие «период работы». Предполагаем, что под этим понятием подразумевается период фактической работы, т. е. явочные дни по табелю учета рабочего времени. А вот какой период времени подразумевается под «непосредственно перед» страховым случаем, остается только догадываться. Получается, что в рассматриваемом случае формально применим как п. 6, так и п. 11 Постановления № 375. Ведь п. 6 предоставляет выбор (или 12 предшествующих страховому случаю месяцев, или иные периоды, в частности, указанный в п. 11), но не устанавливает условий (приоритета) этого выбора. На взгляд автора, исходя из последовательности указанных пунктов, в рассматриваемом случае необходимо применять п. 6. А вот п. 11 применяется в тех случаях, когда не применимы пп. 6 и 10, т. е. за 12 предшествующих страховому случаю месяцев и в месяце наступления страхового случая сотрудник фактически не работал (см. пример 2).

Итак, по мнению автора, расчетный период составит с 01.01. по 31.12.2009. При этом период декретного отпуска и соответствующее пособие по беременности исключаются из расчета.

Средний дневной заработок составит 1 320,96 руб.:

СДЗ расч = (40 000 руб. х 8 мес. + 3 636,36 руб.): (365дн. -Р120дн.) = 1 320,96 руб.

Средний заработок составит 40 157,18 руб.:

СЗрасч = 1 320,96 руб. х 30,4 = 40 157,18 руб.

Сравним СЗ и СЗ : 40 157,18 руб. > 34 583,33

г расч мах ' г '

руб.

Следовательно, дальнейший расчет производим исходя из максимального среднего заработка: за полные месяцы отпуска по уходу за ребенком (с февраля 2010г.) сумма пособия составит 13 833, 33 руб. (34 583,33 руб. х 40%).

В январе сумма пособия составит 4 908,60 руб. (13 833, 33 руб.: 31дн. х Иди.).

Переходный период

Рассмотренные изменения применяются при назначении, исчислении и выплате пособий по страховым случаям, наступившим после дня вступления в силу Закона № 213-Ф3, т.е. после 01.01.2010. Порядок расчета «переходящих» (из 2009 в 2010 г.) пособий предусмотрен п. 15 ст. 37 Закона № 213-Ф3.

По страховым случаям, наступившим до 01.01.2010, пособия за период с 01.01.2010 исчисляются по нормам Закона № 255-ФЗ (в новой редакции), если размер пособия, исчисленный по новым нормам, превышает размер пособия, полагающийся по нормам Закона № 255-ФЗ (в ред., действовавшей до 01.01.2010).

Пример 7

Сотрудница предъявила листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами на 140 дней с 03.09.2009 по 20.01.2010. Расчетный период (с 01.09.2008 по 31.08.2009) отработан полностью. Оклад сотрудницы в расчетном периоде составляет 40 000 руб.

В 2009 г. размер пособия по беременности и родам ограничен максимальной суммой 25 390 руб. за полный календарный месяц (п. 2 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010и2011 годов»),

В рассматриваемом случае величина пособия, исчисленная исходя из среднего заработка, явно будет выше максимального размера пособия, поэтому пособие выплачивается исходя из максимального размера.

В сентябре 2009 г. сумма пособия составит 23 697,33 руб. (25 390 руб.: 30 дн. х 28 дн.).

В январе 2010г. сумма пособия составит 16 380,60 руб. (25 390 руб.: 31дн. х 20 дн.).

Общая сумма пособия, выплаченного в 2009 г. составит 116 247,93 руб. (25 390 руб. х 3 мес. + 23 697,33 руб. + 16 380,60 руб.).

После вступления в силу изменений, в январе 2010 г. необходимо пересчитать размер пособия сотрудницы в части, приходящейся на январь 2010 г.

СДЗ = (40 000 руб. х 12 мес): 365 дн = 1 315,07 руб.

Поскольку средний дневной заработок превышает его максимальный размер (1 315,07 руб. > 1 136,99руб.), то для дальнейшего расчета применяем СДЗ мах.

Суммапособия за январь 2010 г. составит 22 739, 80 руб. (1 136,99 руб. х 20 дн.)

Таким образом, в январе 2010 г. необходимо доначислить и доплатить пособие в размере 6 359,20 руб. (22 739, 80 руб. - 16 380,60 руб.).

Основные выводы

Средний дневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2010 г. не должен превышать 1 136,99 руб.

Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу заребенком в 2010г. составит 13 833, 33 руб.

В 2010 г. по «переходящим» пособиям необходимо пересчитать, доначислить и доплатить пособия в части, приходящейся на период с 01.01.2010, если размер пособия, исчисленный по новым правилам, превышаетразмер пособия, исчисленный по старым правилам.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»: Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-Ф3.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

4. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

5. Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию: постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.