CC BY
12
Фшанси
УДК 336.226.11:330.59
Н. М. Ткаченко,
академ1к АЕН Украгни, доктор економ1чних наук, Нац1ональний университет харчових технолог1й,
Н. О. Гльенко,
кандидат економ!чних наук, НД1 прац / зайнятост1 населення Мтсоцполтики 7 НАН Украгни,
м. Кигв
ПОДАТОК НА ДОХОДИ Ф1ЗИЧНИХ ОС1Б, ЙОГО СИСТЕМНЕ ЗРОСТАННЯ ТА ВПЛИВ НА РГВЕНЬ ЖИТТЯ НАСЕЛЕННЯ
Постановка проблеми. «Прибутковий пода-ток з громадян» змiнено на «Податок на доходи з громадян». Що ж дала ця змша, чи покращила рь вень життя населення?
Аналiз останнiх дослiджень i публiкацiй. До-слiдження змiн щодо податшв «Прибутковий податок з громадян» i «Податок на доходи фiзичних осiб», введения единого сощального внеску е особливо важливим в умовах кризи в Укра1ш, рiзкого зниження життевого рiвия населення.
Проблемами формування доходiв i видатшв бюджету, оцiики результатов !х виконання, рефор-мування податково! системи Украши та оптишзацп податкового навантаження займаються вiтчизияиi вчеш, серед яких: В. Андрущенко, О. Василик, Ю. Паачник, А. Поддерьогiн, Ф. Бутинець, В. Ге-ець, П. Мельник та iншi.
Змiни в механiзмах оподаткування доходiв громадян, зокрема, в частит адмiиiструваиня ПДФО, останн з яких були у 2016 р., загострення проблем забезпечення належного рiвня життя населення та оподаткування !х прибуткiв вимагають поглиблення дослiджеиь щодо справляння податку на доходи фь зичних осiб. Актуальним залишаеться питання вдосконалення оподаткування доходiв громадян в Укра!т для забезпечення принципу сощально! справедливости, враховуючи велике розшарування суст-льства за рiвнем отриманих доходiв.
Недосконалiсть сучасно! системи оподаткування доводить необхвднють виявлення резервiв збь льшення надходжень по ПДФО без ризику збшь-шення податкового навантаження на громадян -платнишв цього податку.
Метою дослiдження е юнуюча податкова система в Укрш'ш (з питань оподаткування доходiв (за-робгтно! плати, пенсiй) громадян) без достатнього обгрунтування та врахування рiвия життя насе-лення.
Викладення основного матерiалу. 22 травня 2003 р. прийнято Закон Укра!ни «Про податок з до-ходiв фiзичиих оаб » за № 889-1У, який введено в дiю 1 ачня 2004 р. i вiдповiдно втратив чиншсть Декрет Кабiнету Мiнiстрiв Украгни № 13-92 вiд
26 грудня 1992 р. «Про прибутковий податок з громадян», крiм роздiлу IV у частинi оподаткування до-ходiв фiзичиих осiб ввд зайняття пiдприемиицькою дiяльиiстю, який застосовувався з урахуванням по-ложень п.9.12 ст.9 Закону Укра!ни №889-ГУ ввд 22.05.2003 р. та дiяв до набрання чиииостi спещаль-ним законом з питань оподаткування фiзичиих оаб - суб'екпв п^^темни^^! дiяльностi (Доввд-ка: пункт 9.12 ст. 9 «Оподаткування доходiв, отриманих фiзичною особою - суб'ектом тдприемниць-ко! дiяльностi або фiзичною особою, яка сплачуе ри-нковий збiр») [2].
Зпдно з прийнятим Законом Укра!ни поняття «неоподатковуваний мiнiмум доходiв громадян» було ввдмшено i замiнено на поняття «едина сощ-альна тльга».
Пiд термiном «заробiтна плата», зпдно з вказа-ним Законом, потрiбно розумiти, що це е основна, додаткова заробiтна плата та iншi заохочувальнi та компенсацiйиi виплати або iншi виплати та винаго-роди.
Дохвд фiзичних осiб - це сума будь-яких кош-■пв, вартють матерiального i нематерiального майна, iнших активiв, що мають вартють, у тому чи^ щн-них паперiв або деривативiв, одержаних платником податку у власнють або нарахованих на його ко-ристь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, якщо кошти або майно (немайновi активи), отримаш платником податку як хабар, викраден чи знайденi як скарб, незданий державi згiдно iз законом, у сумах, тдтверджених обвинувальним вироком суду, незалежно вiд призначено! ним мiри покарання, протягом вiдповiдного звгтного податкового перь оду з рiзних джерел як на територп Укра!ни, так i за И межами.
Податок на доходи - це основний вид прямих податшв, який стягуеться з доходiв фiзичних i юри-дичних оаб (iз заробгтно! плати, iишого доходу) та е одним iз джерел доходiв державного бюджету.
Податок на доходи громадян Укра!ни займае особливе мiсце в системi оподаткування, вiдрiзня-еться вiд iиших видiв податшв як за суб'ектом так i за об'ектом оподаткування.
Головною рисою податку на доходи е те, що вiн становить рiвень оподаткування у пряму залежнють вiд джерела сплати податшв - доходу.
Головш умови, яких пот^бно дотримуватись при визначеннi об'екту оподаткування i ставки податку з доходу - це забезпечення справедливого
розподшу податкового тягаря мiж верствами насе-лення з рiзними рiвнями доходiв та максимiзацiя ролi податку на доходи фiзичних осiб в доходах бюджету.
Податок на доходи фiзичних осiб з урахуван-ням змiн наведено у табл. 1.
Таблиця 1
Оподаткування операцш вщповщно до Закону УкраТни «Про податок на доходи фiзичних оriб» № 889-1У вiд 22 травня 2003 р. (статт 3, 7, 9, 11, 13, 14) з урахуванням змш за станом на 19.08.2009 р. [1, 2, 3]
Податок на доходи фiзич них о«б (ст. 3, ст. 7, ст. 9 закону)
1
3 1 ачня 2004 р. до 31 грудня2006 р. ставка податку -
13% вщ об'екта оподаткування, з 1 слчня 2007 р. -15%.
Об'екти оподаткування резидента (ст. Зп. 3.1):
- загальний м-сячний оподат-ковуваний до-хщ;
- доходи з джере-лом IX похо-дження з Укра-1ни;
- ¿ноземш доходи - нерезидента (ст. 3 п. 3.2)
15% оподаткування процента
(у т.ч. дисконтт доходи) з шших тдстав (шж вщ-сотюв на банюв-ський депозит (вклад), вклад до небанювських фшансових уста-нов), яю оподат-ковуються у за-гальному порядку, тобто при 1х виплат (п. 9.2.3 ст.9 закону) та за ставкою по-датку визначе-ною - 15%
15% Диввденди,
яю нараховат платнику податку емгтентом корпо-ративних прав -резидентом, що е ф1зичною особою або юридичною особою, тдляга-ють оподатку-ванню за ставкою податку визначе-ною п. 7.1 ст. 7 цього Закону (пп. 9.3.4 ст. 9 закону)
15%
Оподаткування роялт1, нарахо-ван1 резидентами (здшсню-еться за правилами встановле-ними п. 9.3 ще! статл) для оподаткування дивщен-д1в без застосу-вання норм (пп. 4.3.17 ст.4) -за ставкою, ви-значеною пп. 9.4.1 ст. 9 закону
30% об'ект опода-ткування як ви-
граш чи приз (п.7.3) (кр1м у дер-жавну лотерею у грошовому вираз1) в азартт ггри в казино, шших граль-них мюцях чи домах, платник зо-бов'язаний вклю-чити до складу свого загального оподатковуваного р1чного доходу по-зитивну р1зницю м1ж сумою такого доходу та документально тдтвердже-ними витратами у зв'язку з отриман-ням такого доходу протягом такого року (пп. 9.5.2 ст. 9 закону)
Дох1д шозем-ний -
сума такого доходу включа-еться до складу загально за р1ч-ного оподатко-вуваного доходу платника податку - !х отримувача, який зобов'яза-ний подати р1чну подат-кову деклара-ц1ю (п. 9.9 ст. 9 закону)
5%
шд об'екта оподаткування нарахова-ного податковим агентом як - % на поточний або депо-зитний вкладний башавський раху-нок та ш. (п. 7.2 ст. 7)
Штраф у розм1р1 15%
в1д суми надм1ру витрачених кошт1в,
отриманих на ввдрядження або тд звгт [ по-вернутих тзнше звгтного мгсяця, на який припадае останнш день такого граничного термшу (пп. 9.10.3 ст 9 закону)
Оподаткування доходiв фiзичних о«б з продажу об'екпв нерухомого майна, доходу вiд спад-щини та iн. за 2003-2009 рр. наведено у табл. 2.
Ввдповвдно до Податкового кодексу Укра!ни 2014 р. iз змiнами та доповненнями станом на 1 жовтня 2014 р. ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо доходiв нарахованих (виплаче-них, наданих) (стаття 167, п. 167.1 ПКУ 2014 р.).
Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 ст.164 щодо доходiв, зазна-чених в абзацi першому цього пункту, в календарному мюящ перевищуе десятикратний розмiр мшь мально! заробггно! плати, встановлено! Законом Ук-ра!ни на 1 сiчня звгтного податкового року, до суми такого перевищення застосовуеться ставка 17% [5].
Довгдка: (Пункт 164.6 статп 164). Шдчас нара-хування податшв у формi заробгтно! плати база оподаткування визначаеться як нарахована заробгтна плата зменшена на суму единого внеску на загально-обов'язкове державне сощальне страхування, стра-хових внесшв до накопичувального фонду, а у ви-
падках непередбачених законом обов'язкових стра-хових внескiв до недержавного пенайного фонду, якi вiдповiдно до закону, сплачуються за рахунок заробгтно! плати пращвнишв, а також на суму подат-ково! сощально! пiльги за Г! наявностi.
Таблиця 2
Оподаткування операцш вiдповiдно до Закону УкраТни «Про податок на доходи фiзичних ойб» № 889-1У в1д 22 травня 2003 р. (статп 3, 7, 9, 11, 13, 14)
Податок на доходи фiзичних оиб (статтi3 i 9 закону)
13% (15%) Дохи у шп ля.п нараховашн за-роо ¡11 к>"|" плати,
зменшено! на суму збору до Пенсшного фонду Украши чи внесюв до фощцв загально-обов'язкового державного сощального страхування, яю в1дпов1дно до Закону справля-ються за рахунок доходу наймано! особи за ставкою визначеною п. 3.5 ст. 3 Закону з 1 ичня 2004 р.
5%
Вщсотки на банювський депозит (вклад) у банк чи не банювську фшансову уста-нову вщкдадно до Закону (кр1м страховшав) (п. 7.2 ст. 7 пл. 9.2.1 ст. 9 закону з 1 ичня 2005 р.)
15%
В1дсотки (у т.ч. дисконтш доходи) смлаче-ш (нарахован1) з 1нших мвдстав (иiж процеитiв на банк1вський депозит (вклад), вклад до не-банк1вських фiиаисових уста-нов), оподаткову-ються у загаль-ному порядку, тобто при !х ви-платi за ставкою податку визначе-ною пп. 9.2.3 ст. 9 закону
5% в1дсотковий або дисконтний дох1д за ощад-ними (депозит-ним) сертифжа-том (п. 7.2 ст. 7 пп. 9.2.2 ст. 9 закону - 1 счня 2005 р.)
15 %
Див1денди як1 вимлачуються млатнику мо-датку ем1тентом
корпоративних прав - резидентом, що е фiзич-ною особою тдлягають опо-даткуванню за ставкою податку визначеною пп. 9.3.4 ст. 9 закону
26% (30%) Дох1д у вигляд1 виграшу(крiм у
державну лотерею у грошовому вирам) в азартш iгри в казино, ш-ших гральних мiсцях чи домах, платник зобов'я-заний включити до складу свого загального опо-датковуваного рiчного доходу позитивну рiз-ницю мiж сумою такого доходу та документально пiдтверджеиими витратами у зв'язку з отриман-ням такого доходу протягом такого року (пп. 9.5.2 ст. 9 закону)
Дох1д шозем-
ний - сума такого доходу включаеться до складу загального рiчиого оподатко-вуваного доходу платника податку (п. 9.9 ст. 9 закону)
15% оподаткування Роялт1,
нараховаш резидентами (здiй-снюеться за правилами п. 9.3 ще! статп для оподаткування дивiдендiв без застосування норм (пп. 4.3.14 ст. 4) - за ставкою визначеною пп. 9.4.1 ст. 9 закону
Штраф у розм1р1 15% в1д суми надм1ру втрачених кошт1в, отриманих на вщ-рядження або пiд звгг i повернута пiзиiше звгшого мвсяця, на який припадае останнш день такого граничного строку (пп. 9.10.3 ст. 9 закону)
При нарахуванш доходiв у виглядi винагороди за цивiльно-правовими договорами за виконання ро-бiт (надання послуг) база оподаткування визначаеться як нарахована сума тако! винагороди, змен-шена на суму единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування.
Оподаткування доходiв фiзичних осiб ввдпо-вiдно до Податкового кодексу Украши (ставки по-датку) наведено у табл. 3.
Податковим кодексом Укра!ни (2011 р. Роздш IV, ст.169) встановлено сощальну пшьгу у розмiрi, що дорiвнюе 100% розмiру прожиткового мiнiмуму для працездатно! особи (у розрахунку на мюяць),
встановленому законом на 1 ачня звiтного податко-вого року, - для будь-якого платника податку (пп. 169.1.1). На перший погляд здаеться, що правом на цю пшьгу надiлено кожного платника податку. Але тдпункт 169.1.2 статп 169 стверджуе, що плат-ник податку мае право на зменшення суми загаль-
У статп 169 ПКУ ввдсутнш пункт в) Закону № 889-1У (податковi тльги у розмiрi 150%) «для платника податку, який мае 3-х та бшьше дiтей вь ком до 18-ти роив у розрахунку на кожну дитину» та д) «вшськовослужбовцям строково! служби».
Доповнено до додатково! пшьги у розмiрi 150% Закон Укра!ни № 889-1У - «е учасником бойових дiй на територн iнших кра!н у перiод тсля Друго! свгго-во! вiйни, на якого поширюеться дiя Закону Укра!ни «Про статус ветеранiв вiйни, гарантл !х соцiального захисту».
У розмiрi, що дорiвнюе 200% суми пiльги доповнено до Закону Укра!ни № 889-1У:
ного мюячного оподаткованого доходу у розмiрi, що дорiвнюе 100% суми тльги, визначено! пiдпунктом 169.1.1, - для платника податку, який утримуе двох чи бшьше дггей вшом до 18 рокiв, - у розрахунку на кожну дитину [5].
Таблиця 3
- iнвалiди I i II групи iз числа учасникiв бойових дш на територп iнших кра!н у перюд пiсля Друго! св^ово! вiйни - 200% загально! тльги;
- особа нагороджена чотирма i бiльше медалями «За ввдвагу» - 200% загально! пiльги.
Для шших пiльгових категорiй платнишв податку розмiри пiльг залишено на рiвнi Закону Укра-!ни «Про податок на доходи фiзичних оаб» №889-IV вiд 22.05.2003 р.
Ввдповвдно до статтi 169 пп. 169.23 КПУ 2011 р. - податкова сотальна пiльга не може бути застосована до доходiв платника податшв, iнших, нiж заробiтна плата.
Ставки податку на доходи фiзичних осiб вiдповiдно до Податкового кодексу УкраТни __(Роздал IV, ст. 167, пп. 167.1-167.5)__
15% 17% 5% 30% 10%
Ст. 167.1 Ст. 167.1 Ст. 167.2 Ст. 167.3 Ст. 167.4
Бази оподаткування У разi якщо за- Бази оподаткування Бази оподатку- Бази оподатку-
щодо доходiв, одер- гальна сума щодо доходу, нарахова- вання щодо до- вання щодо до-
жаних (крiм випад- отриманих ного як: ходiв, нарахо- ходу у формi
шв визначених у платником у - % на поточний або де- ваних як ви- зарплати шахта-
пунктах 167.2-167.4 звгтному по- позитний (вкладний) граш чи приз рiв - прац^вни-
те! статп), у тому датковому мi- баншвський рахунок; (крiм у держав- шв, як1 видобу-
числi, але не ви- сящ доходiв, - процентний або дис- нiй та недер- вають вугiлля,
ключно у формi за- зазначених у контний дохiд за iмен- жавнш грошо- залiзну руду,
робiтно! плати, ш- абзацi пер- ним ощадним (депозит- вiй лотере! та руди кольоро-
ших заохочувальних шому цього ним) сертифiкатом; виграшу грав- вих i рiдкiсних
та компенсацiйних пункту, пере- - % на вклад (депозит) ця (учасника), металiв, марган-
виплат або iнших вищуе 10-крат- члена кредитно! спiлки у отриманого вiд цевi та урановi
виплат i винагород, ний розмiр мi- кредитнш спiлцi; органiзатора руди, пратвни-
як виплачуються нiмально! заро- - дохiд який виплачу- азартно! гри) кiв шахтобудiв-
(надаються) плат- бiтно! плати еться компанiею, що на користь ре- них тдпри-
нику податку у встановлено! управляеться активами зидента або емств, якi за-
зв'язку з трудовими законом на iнституту сп1льного iнве- нерезидентов йнят^ на тдзем-
вiдносинами та за 1 ачня звiт- стування; 15%. них роботах
цившьно-правовими ного податко- - дохвд за iпотечними Грошовi ви- повний робочий
договорами; ви- вого року, цiнними паперами (шо- грашi у спор- день та 50% i бi-
грашу у державну та ставка податку течними облiгацiями та тивних змаган- льше робочого
недержавну гро- становить 17% сертифшатами); нях (крiм вина- часу на рiк, а та-
шову лотерею, ви- суми переви- - дохiд у виглядi ввдсот- город спорт- кож працiвникiв
граш гравця (учас- щення з ураху- кiв (дисконту), отрима- сменам - чем- державних
ника), отриманий ванням подат- ний власником облiгацi!; тонам Укра- военiзованих
вiл органiзатора аза- ку сплаченого - дохiд за сертифшатом !ни, призерам аваршно-ряту-
ртно! гри за ставкою фонду операцiй з нерухо- спортивних вальних служб
15% мютю та дохiд, внаслiдок змагань мгжна-
викупу сертифшапв; родного рiвня,
- доходи у виглядi дивь у т. ч. спорт-
дендiв та iн. сменам-iнвалi-
дам
Податкова сотальна пiльга застосовуеться до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звiтного податкового мюяця як заробiтна плата (iншi, порiвняm до не! вiдповiдно до законо-давства виплати, компенсацл, винагороди), якщо його розмiр не перевищуе суми, що дорiвнюе роз-мiру мюячного прожиткового мiнiмуму, дiючого для працездатно! особи на 1 сiчня звггного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (стаття 169 п. 169.4.1 ПКУ).
Платник податку з тльгою у розмiрi, що дорiв-нюе 150% суми тльги, встановленш законом на 1 сiчня звгтого податкового року для платника податку (у 2010 р. - 434,50 грн * 150% = 651 грн 75 коп.), який:
а) е самостийною матiр'ю або самоспйним бать-ком (опiкуном, тклувальником) у розрахунку на кожну дитину вiком до 18 рокiв;
б) утримуе дитину-iнвалiда I або II групи - розрахунку на кожну дитину вшом до 18 роив;
в) мае трое чи бшьше дггей вiком до 18 роив -у розрахунку на кожну дитину;
г) е вдiвцем або вдовою;
д) е особою, ввднесеною Законом Укра!ни до 1 або 2 категорн о«б, постраждалих внаслiдок Чорно-бильсько! катастрофи, включаючи осiб, нагородже-них Грамотою Президп Верховно! Ради УРСР у зв'язку з !х участю в лшввдацл наслiдкiв Чорнобиль-сько! катастрофи;
е) е учнем, студентом, аспiрантом, ординатором, ад'юнктом, вiйськовослужбовцем строково! служби;
е) е iнвалiдом I або II групи, у тому чи^ з ди-тинства;
ж) е особою, якш присуджено довiчну стипен-дiю, як громадянину, що зазнав переслiдувань за правозахисну дiяльнiсть, включаючи журналiстiв (пп. 6.1.2).
Платник податку з тльгою у розмiрi, що дорiв-нюе 200% суми тльги, встановленш законом на 1 «чня звiтного податкового року для платника податку (у 2010 р. - 434,5 грн.*200% = 896 грн.), який е:
1) особою, що е Героем Укра!ни, Героем Радян-ського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудово! Слави;
2) учасником бойових дш тд час Друго! свпо-во! вiйни або особою, яка у той час працювала у тилу на яких поширюеться дiя Закону Укра!ни «Про статус ветерана вiйни, гарантi! !х сощального захисту»;
з) колишнiм в'язням концтаборiв, гетто та ш-ших мюць примусового утримання тд час друго! Свггово! вiйни або особою, визнаною репресованою чи реабiлiтованою;
4) особою, яка була насильно вивезена з тери-торп колишнього СРСР тд час Друго! свiтово! вiйни на територто держав, що перебували у сташ вiйни з
колишнiм СРСР або були окуповаш фашисткою Ш-меччиною чи !! союзниками;
5) особою, яка перебувала на блокованш тери-торi! колишнього Летнграда (Санкт-Петербург, Ро-сiйська Федерацiя), це перюд з 8 вересня 1941 року по 27 «чня 1944 року.
Таблиця 4
Загальна пiльга (п. 169.1 ПКУ 2011 р.) 573,5
Шдвищена тльга для платника податку, який утримуе двох чи бшьше дггей вь ком до 18 роив, за пп. 169.1.2 ПКУ -100% загально! тльги надають у розрахунку на кожну дитину 573,5
Шдвищена пшьга для о«б, згаданих у пп. 169.1.3 ПКУ (150% загально!), тльгу на дггей за пп. «а» i «б» пп. 169.1.3 ПКУ надають у розрахунку на кожну дитину 860,25
Шдвищена пшьга для о«б, згаданих у пп. 169.1.4 ПКУ (200% загально!) 1147
Таблиця 5
Максимальний розмiр доходу iз якого справляють единий соцiальний внесок у 2011 р. Закон Укратни «Про державний бюджет
Рж Дата запровадження Розмiр доходу
2011 01.01.2011 р. 14115 грн (941*15)
01.01.2011 р. 14400 грн (960*15)
01.10.2011 р. 14775 грн (985*15)
01.12.2011 р. 15060 грн (1004*15)
2012 01.01.2012 р. 18241 грн (1073*17)
01.04.2012 р. 18598 грн (1094*17)
01.07.2012 р. 18734 грн (1102*17)
01.10.2012 р. 19006 грн (1118*17)
01.12.2012 р. 19278 грн (1134*17)
2013 01.01.2013 р. 19499 грн (1147*17)
01.12.2013 р. 20706 грн (1218*17)
2014 01.01.2014 р. 20706 грн (1218*17)
2015 01.01.2015 р. 20706 грн (1218*17)
01.12.2015 р. 23426 грн (1378*17)
Ставки утримань единого сощального внеску наведено у табл. 6.
Порядок оподаткування операцш з податку (об-лiку) об'екпв нерухомого майна стаття 172 ПКУ 2016 р. [10]
Податковим кодексом Укра!ни (Роздiл IV, стаття 172) встановлено порядок оподаткування операцш з продажу (обмшу) об'екпв нерухомого майна.
Таблиця 6
Ставки утримань единого сощального внеску на загальнообов'язкове державне сощальне _страхування iз доходiв у виглядi заробiтноТ' плати та прирiвняних до неТ виплат_
№ з/п Категори застрахованих осiб База единого внеску Ставки утримань
1 Особи, якi утримують допомогу з тимчасово! непрацездатностi Сума допомоги з тимчасово! непрацездат-ностi 2,0%
2 Фiзичнi особи, якi виконують роботи (надають послуги) на тдприемствах за цивiльно-правовими договорами Сума винагороди за цившьно-правовими договорами 2,6%
3 Вiйськовослужбовцi (крiм вшськово-службовцiв строково! служби), особи рядового i начальницького складу Сума нарахованого грошового забезпе-чення 2,6%
4 Наймаш - працiвники-iнвалiди, якi працюють на тдприемствах УТОГ та УТОС Сума нараховано! заробiтно! плати за видами виплат, ям включають основну та до-даткову заробггну плату, iншi заохочува-льнi та компенсацшш виплати, у тому числГ натуральнiй формi 2,85%
5 Прашвники - громадяни Укра!ни, iноземцi та особи без громадянства, якi працюють на тдприемствах та в оргашзашях, у iнших юридичних осiб Сума нараховано! заробггно! плати за видами виплат, яш включають основну та до-даткову заробiтну плату, iншi заохочува-льнi та компенсацiйнi виплати, у тому чи^ натуральнiй формi 3,6%
6 Наймаш прашвники, ям працюють на посадах, робота яких зарахову-еться до стажу, що дае право на одержання пенсп вiдповiдно до Зако-нiв Укра!ни «Про державну службу», «про наукову i науково-технiчну дГя-льнiсть», «Про Нацюнальний Банк Укра!ни» та ш Сума нараховано! заробггно! плати за видами виплат, яш включають основну та до-даткову заробгтну плату, ГншГ заохочува-льнГ та компенсацшш виплати, у тому числГ натуральнш формГ 6,1%
Дохвд, отриманий платником податку ввд продажу (обмiну) (не частше одного разу протягом звiтного податкового року) житлового будинку, квартири або !х частини, шмнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну дшянку, на якiй розташованi такi об'екти, а також господар-сько-побутовi споруди та будiвлi), оподатковуеться податком на доходи фiзичних осiб.
Платниками податку на доходи фiзичних осiб (ст. 162 ПКУ 2016 р.) е:
- фiзична особа - резидент, яка отримуе доходи з джерела !х походження в Укра!ш так i шо-земнi доходи;
- фiзична особа нерезидент, яка отримуе доходи з джерела !х походження в Укра!ш;
- податковий агент.
Не е платником податку на доходи з фiзичних ос1б_нерезидент, який отримуе доходи з джерела !х походження в Укра!ш i мае дипломатичш привiле! й iмунiтет, встановленi чинним мiжнародним договором Укра!ни, щодо доходiв, якi вiн отримуе безпосе-редньо вiд провадження дипломатично! чи порГвня-но! до не! таким мiжнародним договором дiяльностi.
Об'екти оподаткування податком на доходи фь зичних осiб (стаття 163 ПКУ 2016 р.).
Об'ектом оподаткування резидента е:
— загальний мюячний (рiчний) оподатковува-ний дохвд;
— доходи з джерела !х походження в Укра!нi, як остаточно оподатковуються пiд час !х нараху-вання (виплати, надання);
— шоземш доходи - доходи (прибуток) отри-манi з джерел за межами Укра!ни.
Об'ектом оподаткування нерезидента е:
— загальний мюячний (лчний) оподатковува-ний дохiд з джерела його походження в Укра!ш;
— доходи iз джерела !х походження в Укра!ш, якi остаточно оподатковуються тд час !х нараху-вання (виплати, надання) й шоземш доходи.
Базою оподаткування (ст. 164 ПКУ 2016 р.) е загальний оподатковуваний дохвд з урахуванням особливостей, визначених цим роздiлом. Загальний оподатковуваний дохiд - будь-який дохiд, який пiд-лягае оподаткуванню, нарахований (виплачений, на-даний) на користь платника податку протягом звгг-ного податкового перiоду.
Шд час нарахування (надання) доходГв у будь-якш негрошовiй формГ базою оподаткування е вар-тють такого доходу, розрахована за звичайними щ-нами, правила визначення яких встановлен зпдно з Податковим кодексом Укра!ни, помножена на ко-ефщент, який обчислюеться за такою формулою:
К = 100 : (100 - Сп),
де К - коефщент;
Сп - ставка податку, встановлена для таких до-ходГв на момент !х нарахування.
У тому самому порядку визначаються об'ект оподаткування Г база оподаткування для коштГв над-мГру витрачених платником податку на ввдрядження або тд звГт та не повернутих у встановлеш законо-давством строки.
Ставки податку на доходи фГзичних оаб (стаття 167 ПКУ 2016 р.).
Ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо доходГв нарахованих (виплачених, нада-них) (крГм випадшв визначених у пунктах 167.2167.5, ще! статп), але не виключно у формГ заробГт-но! плати, Гнших заохочувальних та компенсацшних виплат або Гнших виплат Г винагород, ям нарахову-ються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими ввдносинами та цившьно-право-вими ввдносинами.
Ставка податку становить 5% бази оподаткування у випадках визначених роздшом IV ПКУ 2016 р.
Ставка податку може становити 0% бази опода-ткування встановлено! роздшом IV ПКУ 2016 р.
Ставка податку становить 15% бази оподатку-вання щодо тдвищено! суми пенсп (включаючи суму !! Гндексацп, нараховану ввдповвдно до Закону), щомюячного довГчного грошового утримання.
Ставки податку на пасивш доходи (п. 167.5) до бази оподаткування, у тому числГ нарахованого у ви-глядГ диввдендГв по акщях та/або Гнвестицшних сер-тифшатах, що виплачуються шститутами спшьного швестування.
Ввдповвдно до Закону Укра!ни «Про Державний бюджет на 2015» [8] на 1 сГчня 2015 р. встановлено мшмальну заробГтну плату у розмГрГ 1218 грн, тобто, як Г у 2014 р. Таким чином, межа для утримання 15%-го податку на доходи становить 12180 грн.
З 01.12.2015 р. встановлена законом мшмальна заробгтна плата у сумГ 1378 грн.
Ввдповвдно до Закону Укра!ни «Про Державний бюджет на 2016» [9] передбачено тдвищувати мшь мальну заробГтну плату двГчГ:
з 01 травня - до 1450 грн;
з 01 грудня - до 1550 грн.
Таким чином, двГчГ тдвищуватимуть Г прожит-ковий мшмум, зокрема для працездатних осГб - до 1450 грн та 1550 грн ввдповвдно.
Закон Укра!ни «Про внесення змш до Податко-вого кодексу Укра!ни та деяких законодавчих акпв Укра!ни щодо забезпечення збалансованост бюд-жетних надходжень у 2016 рощ» (законопроект № 3688) - пропонуе на 2016 р. 18%-ву ставку податку на доходи фГзичних осГб Г знизити ставку единого внеску на 22% [11].
Ввдповвдно до змш Податкового кодексу Укра-!ни Закон № 909 з доходГв, як нараховуються з 01.01.2016 р. встановлена ставка 18% податку на доходи:
1) заробГтна плата та ГншГ заохочувальш та компенсации виплати;
2) суми надмГру використаних коштГв, отрима-них на вГдрядження або тд звГт Г не повернених у встановлений строк;
3) доходи, отримаш вГд надання майна в лГзинг, оренду або суборенду (строкове володГння та/або користування);
4) частина благодГйно! допомоги, що тдлягае оподаткуванню з урахуванням норм п. 170.7 ПКУ;
5) доходи самозайнятих оаб;
6) диввденди, роялт та Гнвестишйний прибуток та Гншг
Нова максимальна величина для нарахування единого сощального внеску.
З 01 сГчня 2016 р. максимальний розмГр для нарахування ССВ визначають на рГвн 25 прожиткових мшмумГв для працездатних осГб (до 01 ачня 2016 р. - 17 прожитковим мшмумам).
У 2016 р. дГятиме такий граничний розмГр доходу на який нараховуеться единий внесок:
- з 01.01.2016 по 30.04.2016 р. - 34450 грн;
- з 01.05.2016 по 30.11.2016 р. - 36250 грн;
- з 01.12.2016 по 31.12.2016 р. - 38750 грн [11].
Понижуючого коефщента не буде.
Висновки. Проведеним дослГдженням доведено, що за перюд з 2004 р. (Закон №889-ГУ) до 2016 р. включно (ПКУ 2016 р.) ставки податку на доходи фГзичних оаб зросли Гз 13% до 18% (пони-жуючий коефщент не передбачаеться), оподаткування пенсш податком на доходи фГзичних оаб, якщо перевищуе прожитковий мшмум, системне падГння курсу гривш, необгрунтоване зростання вартосп комунальних послуг для населення (зростання щн на електроенерпю, газ тощо), зростання щн на продукти харчування, транспорт, пропозицл Уряду щодо надання субсидш населенню, замють посилення розвитку економГки (яка знаходиться на достатньо низькому рГвш розвитку порГвняно з су-часними свгтовими вимогами) та непередбачена вГйна Росп з Украшою довели до тяжкого зубожшня украшського народу.
Л^ература
1. Про податок з доходГв фГзичних осГб: Закон Укра!ни вщ 22 травня 2003 р. № 889-ГУ (введено в
дто з 01.01.2004 р.) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/889-15.
2. Ткаченко Н.М. Податковi системи кра!н свiту та Укра!ни, облш i звiтнiсть / Н.М. Ткаченко, Т.М. Го-рова, Н.О. !льенко. - Ки!в: Алерта, 2004. - 554 с.
3. Про податок з доходiв фiзичних осiб: Закон Ук-ра!ни № 889-IV з урахуванням змiн за станом на
19.08.2009 р. 4. Про збiр та облш единого внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страху-вання: Закон Укра!ни // Вiдомостi Верховно! Ради Укра!ни. - 2011. - № 2-3. - Ст. 11. - ^ змшами, вне-сеними згiдно з кодексом № 2755^1 (2755-17) вiд
02.12.2010 р.). 5. Податковий кодекс Укра!ни 2001 р. ^з змiнами та доповненнями) станом на 01 жовтня 2014 р. 6. Податковий кодекс Укра!ни ^з змiнами та доповненнями) станом на 06 листопада 2015 р. 7. Податковий кодекс Укра!ни ^з змшами та доповненнями) станом на 08 лютого 2016 р. 8. Про Дер-жавний бюджет Укра!ни на 2015 рш: Закон Укра!ни ввд 28 грудня 2014 року № 80^Ш [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/80-19. 9. Про Державний бюджет Укра-!ни на 2016 рiк: Закон Укра!ни вiд 25 грудня 2015 року № 928^Ш [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/928-19. 10. Закон УкраТни № 909 - змши до Роздшу IV По-даткового кодексу Укра!ни з 01.01.2016 р. 11. Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та деяких законодавчих актiв Укра!ни щодо забезпе-чення збалансованостi бюджетных надходжень у 2016 рощ Закон Укра!ни вiд 24.12.2015 р. №909-VIII [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/909-19.
Ткаченко Н. М., 1льенко Н. О. Податок на доходи фiзичних осiб, його системне зростання та вплив на рiвень життя населення
Дослiджено введення «Прибуткового податку громадян», «Податку на доходи фiзичних о«б» в Укра!т, !х змiни за перiод 2003 - 2016 рр. Визначено змши «Сдина сощальна тльга» на «Неоподаткову-ваний мшмум». Дослiджено процес збiльшення
ставок податку на доходи фiзичних oci6; утримання единого сотального внеску (ССВ); встановлення ставок податку на доходи фiзичних осi6; мшмаль-ний розмiр доходу, з якого справляють ССВ, та встановлення ставки податку з 1 «чня 2016 р.
Ключовi слова: податок, доходи, фiзичнi особи, змши, операци, оподаткування, пiльги, платники, Кодекс.
Ткаченко Н. М., Ильенко Н. О. Налог на доходы физических лиц, его системное увеличение и влияние на уровень жизни населения
Исследовано введение «Налога на прибыль граждан», «Налога на доходы физических лиц» в Украине, их изменения за период 2003 - 2016 гг. Определены изменения «Единая социальная льгота» на «Необлагаемый минимум». Исследован процесс увеличения ставок налога на доходы физических лиц; удержания единого социального взноса (ЕСВ); установление ставок налога на доходы физических лиц; минимальный размер дохода, с которого взимается ЕСВ, и установление ставки налога с 1 января 2016 г.
Ключевые слова: налог, доходы, физические лица, изменения, операции, налогообложение, льготы, плательщики, Кодекс.
Tkachenko N., Ilyenko N. Tax on income of individuals, its systemic increase and impact on living standards of population
Researched the introduction of "Income tax", "Tax on income of individuals" in Ukraine, their changes for the period 2003 - 2016. Determined changes "Single social exemption" to "non-taxable minimum". Researched the process of increasing tax rates on personal income; retentions of the single social contribution (SSC); setting tax rates on personal income; minimum amount of income from which is charged SSC, and setting the tax rate from January 1, 2016.
Keywords: tax, income, individuals, changes, operations, taxation, benefits, taxpayers, Code.
Стаття надшшла до редакцл 02.06.2017
Прийнято до друку 22.06.2017
