CC BY
497
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ
Шнайдер Ольга Владимировна, кандидат экономических наук,
профессор кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Тольяттинский государственный университет, Тольятти (Россия) Боровицкая Марина Владимировна, кандидат экономических наук,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Тольяттинский государственный университет, Тольятти (Россия) Панов Сергей Фёдорович, аспирант кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Самарский государственный университет путей сообщения, Самара (Россия)
Аннотация. В статье рассматриваются концептуальные вопросы анализа основных средств организации. В конкурентной борьбе между различными товаропроизводителями побеждает тот, кто эффективно и рационально использует имеющиеся ресурсы, так, в частности, от интенсивности нагрузки основных средств и производственных мощностей экономического субъекта зависят технико-экономические показатели: рост производительности труда, фондоотдача, объём выпуска продукции, снижение её себестоимости, экономия или перерасход капитальных вложений. Эффективно-рациональное использование основных средств способствует уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, что, в свою очередь, положительно влияет на финансовый результат деятельности. Рациональное использование основных средств отражается на их оборачиваемости и сокращает разрыв в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств. Не стоит забывать и о том, что высококачественную продукцию можно получить только при условии высокой степени годности основных средств, их эффективном использовании и грамотной организации труда в производственном процессе. Условие конкурентоспособности продукции - это условие современной рыночно-экономической системы ведения бизнеса, без которого не работают современные экономические механизмы. Следовательно, вопросы анализа использования основных средств и затем разработка на его основе направлений повышения эффективности их применения для предприятий в современных условиях особенно актуальны.
Ключевые слова: основные средства, эффективность использования, анализ, организация, методика, рыночная конкуренция, финансовый результат.
CONCEPTUAL ISSUES METHODS OF ANALYSIS OF FIXED ASSETS
© 2015
Schneider Olga Vladimirovna, candidate of economical science, professor of the chair «Accounting, analysis and audit» Togliatti State University, Togliatti (Russia) Borovitskaya Marina Vladimirovna, candidate of economical science, associate, professor of the chair «Accounting, analysis and audit» Togliatti State University, Togliatti (Russia) Panov Sergey Fedorovich, postgraduate student the department «Accounting, analysis and audit» Samara state university of communications, Samara (Russia)
Abstract. In article conceptual questions of the analysis of fixed assets of the organization are considered. Competitive fight between various producers is won by the one who effectively and rationally uses the available resources, so, in particular, technical and economic indicators depend on intensity of loading of fixed assets and production capacities of the economic subject: labor productivity growth, capital productivity, production volume, and decrease in its prime cost, economy or over expenditure of capital investments. Effective and rational use of fixed assets promotes reduction of needs for input of new production capacities at change of output that in soy the turn positively influences financial result of activity. Rational use of fixed assets is reflected in their turnover and reduces a gap in terms physical and an obsolescence, acceleration of rates of updating of fixed assets. You shouldn't forget also that high-quality production can be received only on condition of high degree of the validity of fixed assets,
УДК 658 © 2016
their effective use and the competent organization of work in production. The condition of competitiveness of production is a condition of modern market and economic system of business without which modern economic mechanisms don't work. Therefore, questions of the analysis of use of fixed assets and then development on his basis of the directions of increase of efficiency of their application for the enterprises in modern conditions are especially actual.
Keywords: fixed assets, efficiency, analysis, organization, methodology, market competition, the financial result.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Вопросам анализа основных средств организации и методике его проведения уделяется пристальное внимание как отечественных, так и зарубежных экономистов. Исследование в части эффективности использования основных средств экономических субъектов проводились и проводятся как отечественными, так и зарубежными учеными. Необходимо отметить научный вклад Е. П. Козлова, Б. А. Кравченко, Н. А. Чечина, А. Д. Шеремета и других, и мы согласны с мнением данных авторов, что состав, структура и состояние основных средств прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной дея-
тельности предприятий. Также для учета, анализа, планирования и контроля важно правильное установление сущности основных средств, играющих важную роль в процессе производства. Основным средствам посвящено большое количество научных работ.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы, подтвердили то, что в понимании их экономической природы среди бухгалтеров и экономистов до сих пор нет единства взглядов. Определения основных средств, данные различными экономистами, представлены в таблице 1.
Автор Определение основных средств
1 2
Бакаев А. С. [1] В составе основных средств отражают различные материально - вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере
Кирьянова З. В. [2] Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе многократно, не меняя натуральной формы, выполняют одну и ту же функцию в течение нескольких производственных циклов и переносят свою стоимость в создаваемый продукт по частям. Потребление основных средств происходит в процессе постепенного их снашивания
Щадилова С. Н. [3], Кураков Л. П. [4] Основные средства - это средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства и т. д.) производственного и непроизводственного назначения
Мескон М. [5] Основные средства - это средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и постепенно переносящие свою стоимость на продукцию предприятия
Азрилиян А. [6], Райзберг Б. [7], Лозовский Л. [8] Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относят землю, производственные здания, сооружения, машины и оборудование, приборы, инструменты, то есть физический капитал
Макаревич Л. М. [9], Шеремет А. Д. [10] Основные средства - это денежные средства, вложенные в совокупность материально -вещественных ценностей, относящихся к средствам труда
Таблица 1 - Определения основных средств в трактовке различных авторов
Цель исследования определяется тем, что на основании рассмотренных различных методик разрабатывается индивидуальная методика анализа данного актива. Грамотный подход к использованию основных средств, внимательное отношение к их физическому и моральному износу, факторам, оказывающим негативное влияние на их использование, способствует выявлению действенных методов и инструментов, которые, в свою очередь, повышают эффективность использования производственных мощностей предприятия и снижают издержки производства.
Для выяснения сущности основных средств анализируется круговорот капитала. К. Маркс отмечал: «Капитал есть движение, процесс круговорота, который проходит разные стадии, процесс, который, в свою очередь, содержит три разных формы процесса круговорота. Поэтому капитал можно понимать лишь как движение, а не как вещь, которая находится в покое» [11].
Составляющие капитала по-разному влияют на скорость его движения. Одна часть капитала, которая полностью участвует в процессе производства, переносит свою стоимость на продукт посте-
пенно, по мере износа на протяжении ряда кругооборотов, и возвращается в денежной форме. Это -основной капитал. Данную категорию широко употребляют современные исследователи во время анализа экономических процессов, которые происходят в странах с рыночной экономикой [12, 13, 14, 15].
Другая часть капитала, которая была потрачена на приобретение предметов труда (сырья, топлива, вспомогательных материалов), в процессе производства полностью переносится на изготовленный продукт и возвращается в денежной форме после каждого кругооборота - оборотный капитал.
Элементы, которые образуют материально-вещественное содержание основного капитала, выступают как структурный компонент, определяющей категории рыночной экономики - капитала. «Понятие «капитал», - пишут К. Р. Макконелл и С. А. Брю, - или «инвестиционные ресурсы», охватывает все сделанные средства производства, то есть все виды инструментов, машины, оборудование,
фабрично-заводские и складские транспортные средства и сбытовую сеть, которые используются в производстве товаров и услуг и снабжении ими конечного потребителя» [16].
В конкурентной борьбе между различными товаропроизводителями побеждают те, кто наиболее эффективно использует имеющиеся ресурсы.
Дискуссионность вопросов анализа использования основных средств и разработка на его основе направлений, повышающих эффективность их применения для экономических субъектов в современных условиях, подтверждает актуальность данного направления [17-23].
Типичной для современной экономической системы является оценка состава и структуры основных средств по группам, функциональному назначению и размещению. Для того, чтобы определить структуру основных средств, в первую очередь рассчитывают их среднегодовую стоимость. К расчету среднегодовой стоимости основных средств могут применяться две методики (рис. 1).
Рисунок 1 - Методика расчета среднегодовой стоимости основных средств [14]
После того, как установлен состав и структура основных средств, анализируется их динамика. Ряды динамики используются на всех этапах его анализа. Кроме общих абсолютных и относительных рядов динамики может также осуществляться статистический анализ темпов прироста отельных групп и в целом суммы основных средств. Для того чтобы характеризировать динамику отдельных групп и в целом суммы основных средств предприятия, используются количественные коэффициенты [24]. Экономический смысл таких коэффициентов сводится к тому, чтобы с помощью одного цифро-
вого значения характеризировать количество введенных в эксплуатацию или выбывших из нее основных средств (рис. 2).
Состояние движения основных средств непосредственным образом отражается на уровне их использования. Поэтому следующим аналитическим этапом выступает анализ эффективности использования основных средств [26-36]. В большинстве случаев для целей анализа эффективности использования основных средств ирассматривают три вида показателей (рисунок 3).
Рисунок 2 - Коэффициенты, используемые для анализа движения основных средств [25]
фондоотдача
ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
фондоемкость
фондорентабельность
Рисунок 3 - Показатели, для анализа эффективности использования основных средств
Повышение уровня эффективного использования основных средств является важной составляющей для любой организации. Неэффективное использование средств приводит к сокращению объемов производства и реализации, что впоследствии уменьшает доходы предприятия. Правильное решение этой проблемы определит место предприятия в промышленном производстве, его экономи-
ческое состояние и конкурентные преимущества на современном рынке.
Так же необходимо отметить, что процесс воспроизводства основных средств является важным условием постоянного возобновления процесса производства в достаточно длительной перспективе. Типовая модель процесса воспроизводства основных средств предприятий представлена на рисунке 4 [37].
Рисунок 4 - Типовая модель процесса воспроизводства основных средств предприятий
Необходимо отметить, что модель, представленная на рисунке 4, дает только общее представление о возможных контурах оборота основных средств. Управление воспроизводством основных средств предполагает, что в определенной пропорции происходит восстановление изношенной или обеспеченной части основных средств за счет определенных источников. В данном случае речь идет о капитализации вложенных в воспроизводство основных средств ресурсов.
На рисунке 5 представлена адаптивная мо-
дель управления процессом воспроизводства хозяйственного капитала предприятия на принципах повышения капитализации [38, 39]. Адаптивность данной модели заключается в ее возможности управлять параметрами хозяйственных процессов таким образом, чтобы достигать увеличения капитализации. Организационная часть модели обеспечивает реализацию управленческих решений, а экономическая - отвечает за формирование соответствующих финансовых ресурсов для их реализации.
Рисунок 5 - Адаптивная модель управления процессом воспроизводства основных средств предприятия
на принципах капитализации
В заключении статьи следует отметить, что эффективность использования основных средств целесообразно рассматривать в рамках механизма инвестирования воспроизводства основных средств, что позволяет учесть динамичность процессов формирования и функционирования предприятия на различных стадиях его жизни, рассматривать процесс воспроизводства основных средств не как самоцель, а в рамках достижения цели функционирования предприятия по различным стратегическим направлениям. Кроме того, такой подход позволяет использовать различные внутренние и внешние механизмы регулирования деятельности предприятия во взаимосвязи и взаимосбалансированности, используя при этом инструменты финансовой, инвестиционной, амортизационной, ценовой и налоговой политики в рамках инвестиционно-технологической и организационно-производ-ственных подсистем.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бакаев А. С. Толковый бухгалтерский словарь. М. : Бухгалтерский учет, 2011. С. 53.
2. Кирьянова З. В. Анализ финансовой отчетности. М. : Юрайт, 2012. С. 113.
3. Щадилова С. Н. Бухгалтерский учет для всех. М. : Инфра-М, 2011. С. 74.
4. Кураков Л. П. Экономика. М. : ЮниВест-Медиа, 2011. С. 204.
5. Мескон М. Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М. : Вильямс, 2012. С. 112.
6. Азрилиян А. Н. Новый экономический словарь. М. : Издательство : «Институт новой экономики», 2011.С. 614.
7. Райзберг Б. А. Словарь современных экономических терминов (От А до Я). М. : Айрис-пресс, 2009. С. 302.
8. Лозовский Л. Ш., Райзберг Б. А. Словарь современных экономических терминов: Около 2 500 терминов современной экономики. М. : Айрис-Пресс, 2009. С. 278.
9. Макаревич Л. М. Управление предпринимательскими рисками. ДиС, 2011. С. 111.
10. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. Учебное пособие для подготовки бухгалтеров и аудиторов. М. : ИНФРА-М», 2012. С. 61.
11. Маркс К. Капитал. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://libelli.ru/works/marx2.htm.
12. Хорошков С. И., Букин В. И. Проблемы определения экономической сущности основных средств в свете выполнения государственной программы реформирования бухгалтерского учета. //
Университет им. В. И. Вернандского. 2010. № 1. С. 234.
13. Маслова Т. Н., Суспицына Г. Г., Холопен-кова Е. В. Основной капитал и проблемы его воспроизводства в Северо-кавказском регионе // Актуальные проблемы экономики и права.
2014. № 4 (32). С. 161-169.
14. Артамонова Г. В. Проблемы привлечения иностранного капитала в Украине // Азимут научных исследований: экономика и управление.
2015. № 2. С. 7-10.
15. Палагина Т. В. Построение прогноза объемов инвестиций в основной капитал в промышленности Кыргызской республики // Актуальные проблемы экономики и права. 2015. № 1 (33). С.200-208.
16. Макконелл К. Р., Брю С. А. Экономикс. М. : Инфра-М, 2009. С. 81.
17. Николаева М. Ю. Основные вопросы и задачи исследования производственного потенциала предприятия // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 2. С. 67-70.
18. Маркова О. В. Сетизация хозяйствующих субъектов для повышения эффективности управления инновационным развитием мезоэкономических систем // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 3. С. 61-64.
19. Шнайдер В. В. Закономерности учёта инвестиционных средств и императивы конкурентоспособности экономического субъекта // Карельский научный журнал. 2015. № 3 (12). С. 84-87.
20. Савенков Д. Л., Савенков Л. Д. Обеспечение конкурентоспособности экономического субъекта на основе системы внутреннего контроля // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия : Экономика. 2014. № 1 (33). С.154-161.
21. Яремчук И. Л. Теория предпринимательства и основные аспекты ее развития // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 1. С. 110-112.
22. Понедельчук Т. В. Основные модели экономического роста и факторы, что в них используется // Карельский научный журнал. 2014. № 1. С. 106-110.
23. Локтионов Е. Г. Общетеоретические аспекты управления финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 3. С. 65-67.
24. Парамонов А. В. Учет и анализ основных фондов [Текст] : учебник. М. : Аудит и финансовый анализ, 2009. С. 113.
25. Мельник М., Герасимова Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст] : учебник. М. : Форум, 2010. 192 с.
26. Михалёнок Н. О., Шнайдер О. В. Значение учетно-информационной системы в финансово-хозяйственной деятельности коммерческой органи-
з ации // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2015. № 3 (12). С. 62-66.
27. Бердникова Л. Ф., Вокина Е. Б. Значение анализа финансовых рисков в устойчивом развитии организации // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2015. № 4 (13). С. 7-10.
28. Понедельчук Т. В., Коростелева Л. А., Курлеев В. А. Отечественные и зарубежные методы анализа финансового состояния: сравнительная характеристика // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2015. № 4 (13). С. 43-47.
29. Курлеев В. А. Анализ финансового состояния предприятия: сущность, значение // Карельский научный журнал. 2015. № 4 (13). С. 39-42.
30. Альдебенева С. П. Роль финансового анализа и контроля в принятии управленческих решений // Карельский научный журнал. 2014. № 3. С. 37-40.
31. Койбаева М. Х. Финансовое регулирование экономики в современных условиях // Азимут научных исследований : экономика и управление. 2014. № 4. С. 35-38.
32. Бердникова Л. Ф., Бердников А. А. Стратегический анализ финансового состояния организации: сущность и методика // Карельский научный журнал. 2014.№ 3. С. 43-45.
33. Совалева Н. А. Управление финансовой устойчивостью хозяйствующего субъекта // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 3. С. 88-90.
34. Марченко О. А. Формирование финансово-экономических и инвестиционных механизмов совершенствования структуры и повышения эффективности туристической отрасли на региональном уровне // Карельский научный журнал. 2014. № 4. С. 121-125.
35. Шумилова И. В., Шнайдер О. В. Учётно-аналитическое обеспечение управления финансовой устойчивости предприятий // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 3. С. 104-106.
36. Артемьев А. В. Оценка динамики и структуры финансовых результатов ОАО «АвтоВАЗ» // Аз имут научных исследований : экономика и управление. 2014.№ 3. С. 7-10.
37. Кондратова Е. П. Функционирование внутрипроизводственной системы управления воспроизводством основных фондов на предприятиях железнодорожного транспорта [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.dvags.ru.
38. Белянова А. М., Гудкова Т. В. Проблемы воспроизводства основного капитала [Текст] / // Вестник Московского ун-та. Сер. 6. Экономика. 2011. № 5. С. 96.
39. Бычкова А. Н. Экономические механизмы сферы воспроизводства основного капитала в промышленности России [Текст] // Вестник НГУ. Сер. Соц.-экон. науки. 2011. Т. 11, вып. 1. С. 10.
