CC BY
223
25. Кудинова Г. Э., Мазур З. Ф., Кудинова Н. А. Разработка и формирование «инновационной экономики» при обеспечении устойчивого развития страны // Азимут научных исследований : экономика и управление. 2014.№ 4. С. 38-41.
26. Вахтина М.А. Институционализм как отражение социокультурного подход а в экономике // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2005. № 11-2. С.23-25.
27. Юрина В. С. Теорико-методологические и практические аспекты управления устойчивым развитием и проведения экологического аудита территорий // Азимут научных исследований : экономика и управление. 2014. № 4. С. 112-114.
28. Вахтина М. А. Доверие к государству как фактор повышения его эффективности // Научные
труды Донецкого национального технического университета. Серия : экономическая. 2011. № 1 (40). С. 41-47.
29. Бердникова Л. Ф., Вокина Е. Б. Значение анализа финансовых рисков в устойчивом развитии организации // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2015. № 4 (13). С. 7-10.
30. Хайруллов Д. С., Гараев И. Г. Проблемы устойчивого социально-экономического развития региона в современных условиях // Актуальные проблемы экономики и права. 2015. № 2. С. 126-133.
31. Матур М., Агарвал С. Динамика устойчивого взаимодействия ресурсопотребления и экономического роста // Карельский научный журнал. 2015. № 4 (13). С. 48-59.
УДК 657
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ВЕДЕНИЯ БИЗНЕСА
© 2016
Путихин Юрий Евгеньевич, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика и финансы» Шнайдер Вероника Викторовна, студентка Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Санкт-Петербург (Россия)
Аннотация. В статье раскрываются актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения основных средств. Отдельно рассматриваются вопросы ведения бухгалтерского учета, определяются законодательные акты и нормативные документы. Проводится краткое сопоставление ведения бухгалтерского учета основных средств и налогообложения основных средств. Существуют различия в способах формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учёте. Это касается и других способов поступления основных средств.
Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств в современных условиях ведения бизнеса являются важными участками, результаты которых оказывают влияние на финансовый результат в целом. Достоверность информации, связанной с учётом, анализом и аудитом основных средств, способствует принятию эффективных управленческих решений не только в текущей деятельности, но и на перспективу развития экономического субъекта.
Одним из важных причин роста объема производства продукции, работ и услуг на предприятиях считается обеспеченность их основными средствами в нужном количестве и ассортименте и еще их полное и действенное использование.
Для организации аналитической системы основных средств особенное значение имеют последующие предпосылки: классификация, установление основ оценки и единиц учета, выбор форм первичных документов и учетных регистров. От того, как адекватно будут установлены сроки нужного применения объектов основных средств, определены способы исчисления амортизации, во многом зависит финансовый итог работы компании.
Ключевые слова: Основные средства, бухгалтерский учет, налогообложение, информация, инвентарный объект, стоимость.
FEATURES OF ACCOUNTING AND TAXATION OF FIXED ASSETS IN TODAY'S BUSINESS ENVIRONMENT
© 2016
Putihin Yury Evgenyevich, candidate of economic Sciences Schneider Veronica Viktorovna, a student
Financial university under the government of the Russian Federation, St. Petersburg (Russia)
Abstract. The article describes the current issues of accounting and tax assets. Separate issues of accounting determined by laws and regulations. A brief comparison of accounting of fixed assets and tax assets. There are differences in the methods of formation of historical cost in accounting and tax accounting. This also applies to other methods of plant and equipment available.
Accounting and taxation of fixed assets in the current business environment are important areas, the results of which have an impact on the financial results as a whole. Reliability of information associated with the account, the analysis and audit of the basic means of promoting the adoption of efficient management solutions not only in the current operations, but also for the future development of the economic entity.
One of the important reasons for the increase of production volume and services for enterprise security is considered an essential means in the right quantity and variety, and even their full and effective use.
For the organization of the basic means of analytical systems are particularly important are the following conditions: classification, establishing bases for assessment and management units, the choice of forms of primary documents and accounting records. On how to adequately be established deadlines desired application of fixed assets, defined methods of calculating depreciation, largely depends on the financial results of the company.
Keywords: fixed assets, accounting, taxation, information, inventory item, the cost.
Огромную роль в производственно-хозяйственной деятельности любой компании играют основные средства. Эффективность производства находится в зависимости от состояния основных средств, а в частности следует обратить внимание на их количество, стоимость, технический уровень, возрастную структуру. В бухгалтерской отчетности значительную часть активов занимают основные средства организации. В свою очередь, достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом положении организации в целом.
Основные средства - это средства труда, имеющие срок использования более года, которые многократно принимают участие в производственном процессе и при этом сохраняют собственную форму [1].
Характерной спецификой основных средств считается их многократное применение в ходе производства, сохранение начальной формы на протяжении долгого периода. Основные средства со временем изнашиваются и переносят собственную начальную стоимость на издержки на протяжении
нормативного срока их службы методом начисления амортизации по общепризнанным меркам.
Одним из важных причин роста объема производства продукции, работ и услуг на предприятиях считается обеспеченность их основными средствами в нужном количестве и ассортименте и еще их полное и действенное использование.
Для организации аналитической системы основных средств особенное значение имеют последующие предпосылки: классификация, установление основ оценки и единиц учета, выбор форм первичных документов и учетных регистров. От того, как адекватно будут установлены сроки нужного применения объектов основных средств, определены способы исчисления амортизации, во многом зависит финансовый итог работы компании.
Вопросам учета, аудита и анализа основных средств посвящены научные труды Т. Ю. Сергеева, Е. И. Костюкова, В. Э. Керимова, А. И. Алексеева, В. И. Бариленко, Л. Т. Гиляровской и других ведущих экономистов нашей страны [2-6].
Ведение бухгалтерского учета основных средств преследует ряд целей, основные из которых представлены на рисунке 1 [7, с. 307].
Рисунок 1 - Цели ведения бухгалтерского учета основных средств
В бухгалтерском учете учётной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, выполняющий определенные самостоятельные функции. Инвентарным объектом считается и обособленный
комплекс конструктивно-сочлененных предметов, выполняющий определенные работы [8, с. 70].
Инвентарная стоимость объектов основных средств, переданных на учет, предварительно калькулируется на субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (рис. 2).
^-------
Рисунок 2 - Субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Затраты, формируемые при приобретении основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» как фактические затраты организации. В дебет счета 01 «Основные средства» со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывается образованная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию.
На активном счете 01 «Основные средства» учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут по первоначаль-
ной стоимости [9, с. 173].
К синтетическому счету 01 открывают два субсчета:
- 01-1- Собственные основные средства;
- 01-2- Арендованные основные средства. Источники поступления основных средств
представлены на рисунке 3.
При ведении бухгалтерского учёта, поступление основных средств на предприятие отражается проводками, представленными в таблице 1:
Рисунок 3 - Источники поступления основных средств Таблица 1 - Поступление основных средств
Хозяйственная операция Проводка
1 2
Дебет Кредит
Д-т 08 К-т 02
Д-т 08 К-т 70
1. Строительство, дооборудование, - в сумме фактических затрат Д-т 08 Д-т 08 К-т 69 К-т 10
реконструкция: Д-т 08 Д-т 08 К-т 60 К-т 76
- на первоначальную стоимость Д-т 01 К-т 08
2. Приобретение у поставщиков: - на покупную стоимость Д-т 08 К-т 60
- на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60
- на первоначальную стоимость при принятии к учету Д-т 01 К-т 08
З.Внесение учредителями - на согласованную стоимость Д-т 08 К-т 75 субсчет 1
в счет вклада
в уставный капитал пред- - на первоначальную стоимость Д-т 01 К-т 08
приятия
4.Безвозмездное получение от других ор- - по рыночной стоимости Д-т 08 К-т 98 субсчет 2
- на первоначальную стоимость Д-т 01 К-т 08
- на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного
ганизаций: Д-т 98 субсчет 2 К-т счета 91
использования
5. Поступление
для осуществления - на согласованную стоимость Д-т 01 К-т 80
совместной деятельности:
Малоценные основные средства стоимостью до 40 000 руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». (Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147). Это должно быть отражено в учетной политике предприятия.
В бухгалтерском учете делают проводки: Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками» - приобретение малоценных основных средств;
Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - сумма НДС;
Д-т счета 20 «Основное производство», Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счета 10 «Материалы» - передача малоценных основных средств в эксплуатацию.
Выбытие основных средств происходит по различным причинам:
- продажа;
- безвозмездная передача;
- передача по договору мены;
- списание с баланса в случае морального и физического износа;
- ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
- передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учёта выбытия основных средств и опре-
Отражен финансовый результат: Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - прибыль, или Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» - убыток.
В отличие от налогового учета ст.259 НК РФ, где рассматриваются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, в бухгалтерском
деления финансового результата. Счёт является активно-пассивным, не имеющим сальдо, при этом в балансе не отражается и закрывается в конце месяца.
Выбытие основных средств отражают проводками, которые представлены в таблице 2.
учете начисление амортизации осуществляется одним из способов: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списание стоимости пропорционально объему работ. Анализ различных методов начисления амортизации представлен в таблице 3 [10, с. 216].
Бухгалтерский учет_
1. Линейный метод А=Б0 ■ На / 100, где А - годовая сумма амортизации; Р0 - первоначальная стоимость,
На - норма амортизации, рассчитываемая как 100, деленное на срок полезного использования
2. Метод уменьшаемого остатка А = Fост. ■ На ■ к / 100, где Fост - остаточная стоимость;
На - норма амортизации объекта, которая рассчитывается по формуле:
1 / срок полезного использования -100%; к - коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.
3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования А = Fo ■ Нь
где Н - норма амортизации, рассчитываемая как
Н = t / (1 + 2+ ... + Т), где Т - срок полезного использования; 1 - число лет, оставшихся до истечения срока полезного использования_
4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции А=F0 ■ Q / Q1,
где Q - объем продукции в отчетном периоде, р1 - предполагаемый объем за весь срок полезного использования
Налоговый учет_
1. Линейный метод к = 1 / N ■ 100 %, где к - месячная норма амортизации; N - количество месяцев полезного использования
2. Нелинейный метод применяется для целей амортизационной группы и близок к методу уменьшаемого остатка, используемому в бухгалтерском учете М = В ■ к0 / 100,
где М - сумма начислений за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующий амортизационной группы;
к0 - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы_
Таблица 2 - Выбытие основных средств
Наименование хозяйственной операции Проводка
Дебет Кредит
Списание первоначальной стоимости Д-т 01
Списание суммы начисленной амортизации Д-т 02 К-т 01
Списание остаточной стоимости выбывшего объекта Д-т 91 К-т 01
Начислен НДС с продажи Д-т 91 К-т 68
Отражены расходы, связанные с выбытием объекта Д-т 91 К-т 70 К-т 69 К-т 60
Отражена выручка, в том числе НДС Д-т 62 К-т 91
Оприходованы ликвидные отходы Д-т 10 К-т 91
Таблица 3 - Метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Рассмотрим учет ремонта основных средств. Ремонт основных средств производится хозяйственным или подрядным способами. При хозяйственном способе ремонт осуществляется ремонтной службой предприятия, при подрядной - силами сторонних организаций [10, с. 109].
Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, могут относить непосредственно на дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита счетов: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Данный порядок учета рекомендуется использовать при незначительных затратах на текущий и профилактический ремонт, который не сильно влияет на конечный финансовый результат отчетного периода.
Для накопления финансовых средств на осуществление крупных плановых ремонтов целесообразно создавать резерв на ремонт. Такой резерв учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт». Формирование резерва отражают: К-т счета 96 и Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».
При наличии резерва на ремонт затраты на осуществление работ отражают, как правило, Д-т активного счета 23 «Вспомогательные производства». Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ (по акту) списываю с К-т счета 23 в Д-т счета 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Ремонт основных средств». При недостатке резерва на ремонт разность относят на счета затрат (20, 44).
При производстве внезапных ремонтов крупные суммы затрат следует относить на Д-т активного счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не резко увеличивать себестоимость продукции. Вся сумма стоимости ремонтных работ записывается в Д-т счета 97, с которого ежемесячно списывается на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся [10, с. 86-87].
В Минфине сделали уточнение, как отражать основные средства в бухучете [12, с. 22]:
- если на счете 01 «Основные средства» у компании числится имущество, которое не приносит дохода. Допустим, устарело, то такое имущество перестало быть основным средством. А значит, его остаточную стоимость необходимо списать в прочие расходы. То есть сделать проводку:
Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»;
- если предприятие регулярно проводит переоценку основных средств. При этом результаты переоценки меняют лишь текущую остаточную стоимость активов. Пересчитывать прошлогоднюю стоимость основных средств, которую для сравнения приводят в годовой бухгалтерской отчетности, не надо;
- если компания получила вклад в уставный капитал в виде основного средства. Оценить его надо по стоимости, согласованной между собственниками. Но уменьшать ее на амортизацию, которую начислял бывший владелец имущества, нельзя. Значит, бухгалтеру не надо отражать сумму такой амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».
Необходимо отметить, что законом не предусмотрена переоценка основных средств в налоговом учете.
Это указывает на то, что снижение стоимости и, как следствие этому, сокращение ежемесячной суммы амортизации, которая возникает при уценке в бухгалтерском учёте, не будет иметь места в налоговом учёте и, следовательно, база по налогу на прибыль не возрастет.
В бухгалтерском учёте согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» первоначальная стоимость основных средств изменяется еще и в результате их переоценки. В налоговом учёте такое основание изменения первоначальной стоимости не предусмотрено [14].
Таким образом, существуют различия в способах формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учёте. Это касается и других способов поступления основных средств.
В заключении статьи необходимо отметить, что бухгалтерский учет и налогообложение основных средств в современных условиях ведения бизнеса являются важными участками, результаты которых оказывают влияние на финансовый результат в целом [15-21]. Достоверность информации, связанной с учётом, анализом и аудитом основных средств, способствует принятию эффективных управленческих решений не только в текущей деятельности, но и на перспективу развития экономического субъекта.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. 360 с.
2. Шнайдер В. В. Закономерности учёта инвестиционных средств и императивы конкурентоспособности экономического субъекта // Карельский научный журнал. 2015. № 3 (12). С. 84-87.
3. Шнайдер О. В., Абрамова Н. С. Теоретические аспекты анализа поведения затрат и взаимосвязи затрат, оборота и прибыли // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 3. С. 111-114.
4. Ушанов И. Г. Стратегический управленческий учет как информационная основа бизнес-анализа // Балтийский гуманитарный журнал.
2014. № 2. С. 85-88.
5. Алтухова Н. В. Бухгалтерский учет на предприятии как сложная система // Азимут научных исследований : экономика и управление.
2015. № 1 (10). С. 10-12.
6. Мальцев А.Г. Внеоборотные активы. понятие, сущность, методические подходы к анализу // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 3. С. 68-71.
7. Миславская Н. А., Поленова С. Н. Бухгалтерский учет: учебник. Электрон. текстовые данные. М. : Дашков и К, 2014. 591 с.
8. Костюкова Е. И., Тунин С. А., Манжосова И. Б. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. М. : КНОРУС, 2014. 408 с.
9. Пошерстник Н. В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебник. 15-е изд. СПб. : Питер, 2010. 416 с.
10. Соколова Е. С., Архарова З. П. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. М. : Евразийский открытый институт, 2011. 234 с.
11. Романовский М. В., Вострокнутовой А. И. Корпоративные финансы : учебник для вузов. Стандарт третьего поколения. СПб. : Питер, 2011. 592 с.
12. Журнал «Главбух» № 4 в Минфине уточнили, как отражать основные средства в бухучете, февраль 2014 г.
13. Налоговый Кодекс РФ. ФЗ № 146 принят Государственной Думой 31 июля 1998 года (в ред. от 15.02.2016).
14. Приказ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186 н).
15. Чинахова С. Е. Оценка эффективности применения различных систем налогообложения на примере коммерческой организации // Карельский научный журнал. 2014. № 3. С. 107-110.
16. Якупов З. С. О роли институтов налогообложения и налогового контроля в реализации стратегии устойчивого развития современной России // Актуальные проблемы экономики и права. 2015. № 1 (33). С. 125-133.
17. Славин В. А. Элементы теории хозяйственных рисков предприятия в условиях прямого налогообложения // Актуальные проблемы экономики и права. 2015. № 3. С. 92-101.
18. Коростелёва Л. А. Особенности налоговой политики зарубежных стран в развитии малого бизнеса // Азимут научных исследований : экономика и управление. 2014.№ 3. С. 42-44.
19. Смагина А. Ю., Люльков Р. Н. Теоретические аспекты воздействия экономических учений по М. Веберу и учетно-аналитического обеспечения налоговых расчетов в системе управленческого учета // Балтийский гуманитарный журнал.
2014. № 3. С. 86-88.
20. Понедельчук Т. В., Козъяков А. Ю. Развитие методики анализа несостоятельности бухгалтерского баланса // Карельский научный журнал.
2015. № 4 (13). С. 29-33.
21. Тямусев Д. И. Аналитический учет товаров как составляющая управленческого учета в торговых организациях // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 3. С.102-104.
