CC BY
34
УДК 657.1
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СОВРЕМЕННЫХ РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ
Г.Л.Лемещенко1
Тихоокеанский государственный экономический университет, 690091, г. Владивосток, Океанский проспект, 19.
Рассмотрены проблемы формирования консолидированной отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Показана необходимость принятия национального стандарта по консолидированной отчетности. Раскрыты наиболее важные методологические аспекты формирования показателей консолидированной отчетности. Предложены основные элементы содержания ПБУ «Консолидированная отчетность». Ил. 2. Табл. 3. Библиогр. 5 назв.
Ключевые слова: консолидированная отчетность; национальный стандарт; методологические аспекты; основные показатели.
CONCEPTUAL BASES TO FORM INDICATORS OF CONSOLIDATED ACCOUNTS UNDER CURRENT MARKET
CONDITIONS
G.L.Lemeschenko
Pacific State Economic University, 19 Ocean Av., Vladivostok, 690091.
The author deals with the problems to form consolidated accounts of Russian enterprises in accordance with International Financial Reporting Standards. She demonstrates the necessity to adopt the national standard on consolidated accounts, reveals the most important methodological aspects to form indicators of consolidated accounts and proposes basic elements of the content of the Regulations on Accounting «The consolidated reporting». 2 figures. 3 tables. 5 sources.
Key words: consolidated accounts; national standard; methodological aspects; main indicators.
Работа по приведению российских правил бухгалтерского учета в соответствие с международной практикой ведется по Программе реформирования бухгалтерского учета. Одним из важнейших документов, принятых в ходе выполнения Программы, является Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министра финансов РФ от 01.07.2004 г. №180).
В настоящее время в РФ действует свод положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), насчитывающий 21 стандарт, которые регулируют методологию бухгалтерского учета. В мировой практике разработана более емкая система стандартов финансовой отчетности - Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Процесс приближения российских ПБУ к требованиям МСФО нашел отражение в Концепции, в которой раскрыты основные этапы построения системы стандартов финансовой отчетности в РФ. Впервые выделены следующие виды отчетности: индивидуальная, управленческая, налоговая и консолидированная. В Концепции предусмотрено, что все общественно значимые компании - открытые акционерные общества, финансовые институты - начали составлять консолидированную отчетность по МСФО с 2005 г.
Консолидированная бухгалтерская отчетность -это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату и фи-
нансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, состоящей из головного, дочерних, а также зависимых обществ. Цель составления консолидированной бухгалтерской отчетности - предоставление акционерам, инвесторам, кредиторам объективной информации об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах группы взаимосвязанных организаций [3, с.6].
Консолидированная бухгалтерская отчетность является важным информационным документом и используется:
- при котировке акций обществ, входящих в группу;
- для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;
- при принятии решений и контроле основного общества за деятельностью группы с целью получения выгоды от использования активов дочерних и зависимых обществ при соблюдении интересов меньшинства.
В соответствии с МСФО консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах [4,с.15].
1. Принцип полноты. Все активы и обязательства консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей.
2. Принцип собственного капитала. Собственный
1Лемещенко Галина Леонидовна, кандидат экономических наук, доцент, тел.: (4232)406565, e-mail: ipk@psue.ru Lemeschenko Galina Leonidovna, a candidate of economic sciences, an associate professor, tel.: (4232) 406565, e-mail: ipk@psue.ru
капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.
3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивое и достоверное отражение активов, обязательств, финансового положения, финансовых результатов предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием.
5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово- хозяйственной деятельности компании.
6. Единые методы оценки. Этот принцип предусматривает единство методологии при консолидации. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.
7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних обществ должны быть пересчитаны на дату составления консолидированной отчетности.
Государственной Думой РФ 17 декабря 2004г. принят законопроект «О консолидированной отчетности», разработанный Министерством финансов РФ совместно с другими органами государственного управления, что придает официальный статус консолидированной отчетности. В то же время принятие закона не влечет никаких изменений в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету. Официальной бухгалтерской отчетностью юридических лиц в России по-прежнему является отчетность, составленная по российским правилам. Именно она будет использоваться для планирования, прогнозирования, принятия управленческих решений.
Российские ПБУ носят директивный характер и четко определяют, какая проводка должна быть сделана в учете при отражении конкретной хозяйственной операции. В свою очередь, МСФО представляют собой концептуальные документы, которые лишь предлагают подход к составлению отчетности (причем именно к отчетности, а не к учету). В них нет традиционных для российского законодательства инструкций по бухгалтерским проводкам, ссылок на счета бухгалтерского учета, непосредственно требований к учету. Основные вопросы, решаемые МСФО, - оценка активов и обязательств и их надлежащее раскрытие. При этом МСФО предоставляют свободу для принятия
решений исходя из экономической сущности хозяйственных операций, масштабов и сумм оценки последствий принятых решений. В этом и заключается основное отличие МСФО от российских ПБУ. Большая часть российских бухгалтеров не готова самостоятельно принимать решения, оценивать каждую финансово- хозяйственную операцию с точки зрения ее экономической сущности, а обращаются к указаниям Минфина по возникшим вопросам. Не готовы они также защищать свою позицию и обосновывать ее перед оппонентами: аудитором, налоговым инспектором - и нести ответственность за свое профессиональное суждение.
Нам представляется, что выходом из создавшейся ситуации можно считать разработку национального стандарта ПБУ «Консолидированная отчетность». При разработке стандарта следует учесть те спорные вопросы, которые сегодня касаются оценки имущества, роли экономического ресурса, значения переоценки внеоборотных активов и т.д. Введение основных принципов МСФО по вопросам консолидированной отчетности в национальный стандарт позволит обеспечить прозрачность и открытость бухгалтерской отчетности российских компаний, повысит их инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность, снизит стоимость привлекаемых ими заемных средств, а также улучшит общий климат на финансовом рынке России.
По нашему мнению, необходимо отследить те аспекты учета и отчетности, которые отсутствуют в российском учете или имеют принципиальные разногласия.
В первую очередь обращает на себя внимание различный подход к оценке изменения состояния активов в результате совершенной сделки. В соответствии с МСФО актив отражает в своем балансе та сторона сделки, которая несет риски и получает экономические выгоды, связанные с ним, то есть контролирует этот актив независимо от того, является компания его законным собственником или нет.
В российские стандарты в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» заложен принцип преобладания экономической сущности над юридической формой. Но применение его на практике происходит особенно тяжело. Одним из условий принятия любого актива к бухгалтерскому учету в Российской Федерации является наличие первичных документов, подтверждающих право собственности на этот актив. В некоторых случаях требуются также документы, свидетельствующие об официальной государственной регистрации актива (недвижимость, транспортные средства). Отсутствие документов не позволяет признать факт свершившейся операции. Вследствие этого российская компания зачастую не отражает на балансе активы, которыми она фактически пользуется (например, при текущей аренде у арендатора), либо, наоборот, учитывает активы, которых уже фактически нет, но отсутствуют соответствующие документы для их списания (например, при краже, когда не представлены оправдательные документы).
В финансовой отчетности, составляемой по правилам МСФО, в момент отражения актива указанное условие (наличие документально подтвержденного
права собственности) может не выполняться, если имущество соответствует определению актива и отвечает критериям его признания, что для российской практики неприемлемо. В соответствии с МСФО активом является экономический ресурс, контролируемый компанией и возникший в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает получение экономических выгод в будущем. Понятие «контроль» не предусматривает в обязательном порядке наличие права собственности на актив, что также неприемлемо при составлении отчетности по российским правилам.
Для контроля над активом компании достаточно иметь возможность извлекать экономические выгоды от его эффективного использования и препятствовать третьим лицам вовлекать актив в хозяйственную деятельность. Контроль над активами может быть осуществлен, например, в результате продажи имущества с правом обязательного обратного выкупа.
Сравним отражение активов в отчетности компании в условиях применения российских правил ведения учета и отчетности и принципов МСФО на конкретном цифровом примере.
Компания продает технологическое оборудование. Продажная цена оборудования составляет 500 тыс. руб., балансовая стоимость - 490 тыс. руб., амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования, - 10 тыс. руб. Рыночная стоимость аналогичного оборудования на дату продажи составляет 580 тыс. руб. Условиями договора купли-продажи предусмотрено, что в течение следующего года компания имеет право в любой момент выкупить оборудование обратно по той же цене, по которой оборудование было ею продано с уплатой комиссии (устанавливается в размере рыночной процентной ставки по рублевым кредитам, равной 16%).
В соответствии с российскими правилами в бухгалтерском учете компании эта сделка будет отражена следующим образом (табл. 1):
Согласно положению «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности», применяе-
мому в МСФО, эта сделка найдет отражение в финансовой отчетности, исходя из ее содержания, а не из формы. По содержанию сделка представляет собой
не договор купли-продажи с обязательным правом выкупа, а договор получения заемных средств (финансирования) на год в размере 500 тыс. руб. под залог оборудования с выплатой процентов в размере 80 тыс. руб. годовых (580-500). Сумма процентов в размере 80 тыс. руб. (500 тыс. руб. * 16%) составляет плату за финансирование с учетом рыночной процентной ставки 16%.
При этом компания, по существу, сохраняет контроль над использованием актива, поскольку она имеет право его обратного выкупа. На момент заключения договора обе стороны ожидали, что право обратного выкупа будет использовано, иначе бы компания вряд ли продала оборудование по цене ниже рыночной (поскольку цена обратного выкупа заранее оговорена).
Таким образом, при составлении финансовой отчетности по МСФО в активе бухгалтерского баланса компании оборудование будет продолжать числиться по балансовой стоимости 490 тыс. руб. (500-10), в пассиве - будет показана кредиторская задолженность по полученному займу 500 тыс. руб. По истечении года после подписания договора перед реализацией права выкупа кредиторская задолженность увеличится на сумму процентов в размере 80 тыс. руб. В отчете о прибылях и убытках компании будут отражены проценты за полученный заем в размере 80 тыс. руб., в то время как результат от продажи оборудования в размере 10 тыс. руб. отражаться не будет. В результате одна и та же хозяйственная операция по-разному отражается в балансе (табл. 2).
При использовании принципов МСФО валюта баланса увеличивается на сумму полученного займа, и пользователи отчетности при оценке финансового состояния компании могут сделать вывод о развитии, расширении деятельности, для чего и были привлечены дополнительные финансовые ресурсы. Если же рассматривать баланс, составленный по российским правилам учета, то можно сделать вывод, что компания продала технологическое оборудование, поскольку оно не приносит дохода, или компания планирует частичное сворачивание деятельности.
Таблица 1
Отражение сделки купли-продажи оборудования по российским правилам бухгалтерского учета, __тыс. руб.___
Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма
Списана первоначальная стоимость оборудования 01-1 Выбытие основных средств 01 Основные средства 500 тыс. руб.
Списана амортизация оборудования 02 Амортизация основных средств 01-1 Выбытие основных средств 10 тыс. руб.
Списана остаточная стоимость оборудования 91-2 Прочие операционные расходы 01-1 Выбытие основных средств 490 тыс. руб.
Отражен расход от продажи оборудования 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91-1 Прочие операционные доходы 500 тыс. руб.
Списан финансовый результат от продажи оборудования 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов 99 Прибыли и убытки 10 тыс. руб.
Таблица 2
Отражение хозяйственных операций в балансах, составленных по российским ПБУ и МСФО, __тыс. руб.__
ПБУ МСФО
Статьи баланса До совершения операции После совершения операции До совершения операции После совершения операции
Актив
Основные средства 490 - 490 490
Дебиторская задолженность Денежные средства 10 500 10 10 510
БАЛАНС 500 510 500 1000
Пассив
Уставный капитал 490 490 490 490
Нераспределенная прибыль Займы и кредиты Кредиторская задолженность 10 10 10 10 500 10
БАЛАНС 500 510 500 1000
Для компании, которая и в дальнейшем намерена развиваться и привлекать заемные средства, выгоднее применение стандартов МСФО для предоставления отчетности инвесторам.
Другим существенным отличием при составлении отчетности по МСФО является использование значительного количества оценок в процессе составления отчетности. Оценка - это элемент метода бухгалтерского учета, который оказывает влияние на большое число показателей отчетности, как например, оценка запасов, в основе которой заложена возможная цена продажи, дебиторской задолженности, зависящая от сроков и величины безнадежных долгов и т.д. Целый ряд стандартов МСФО требует или допускает использование справедливой стоимости при оценке активов и обязательств в отчетности. А это означает, что составители отчетности вынуждены все чаще прибегать к самостоятельной оценке, основанной на профессиональном суждении, и уменьшать использование оценок, основанных на законодательстве.
В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Таким образом, законодательно закреплена доминанта оценки по себестоимости. Вместе с тем, согласно п. 4 ст. 13 Закона в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. Фактически эта норма законодательно закрепляет возможность отхода от норм бухгалтерского учета, если это необходимо для формирования достоверного представления об имуществе и результатах деятельности фирмы. А это допускает использование ряда оценок, в том числе и оценку по справедливой стоимости.
Оценкой по справедливой стоимости является сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении невынужденной сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Существенными условиями сделки являются: независимость и осведомленность сторон, невынужденный характер сделки, доступность и публичность информации, на основе которой она совершается.
Целесообразность оценки по справедливой стоимости при составлении отчетности по МСФО объясняется допущением непрерывности деятельности организации, то есть это означает, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что она не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если бы предполагалась ликвидация или сокращение объемов производства, а следовательно, распродажа имущества, тогда была бы более актуальна оценка актива по его рыночной стоимости, поскольку в отчетности (что важно для ее пользователей) отразилась бы реальная сумма денежных средств, которую можно получить при продаже имущества.
Актуальность вопроса формирования оценки активов находит практическое подтверждение в проблеме периодичности и качестве проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерской отчетности.
В российском учете допускается переоценка объектов основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной их ликвидации (п.14 ПБУ 6/01). Кроме того, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по текущей восстановительной стоимости. Но как было отмечено выше, оценка по рыночной стоимости не предполагает непрерывности деятельности организации. Она не дает реальной картины стоимости основного средства, и при ее использовании занижается роль профессионального суждения бухгалтера в решении учетных
проблем. На практике российские бухгалтеры склонны к использованию оценки по исторической стоимости, поскольку это максимально приближает бухгалтерский учет к налоговому.
Последняя обязательная переоценка основных фондов организаций была проведена в России на 1 января 1997 года, а организаций бюджетной сферы -на 1 января 2003 года. До этого обязательные переоценки проводились регулярно в один-два года. С 1 января 1997 года реальная стоимость основных фондов предприятий выросла более чем в три раза, но в балансе подавляющего числа предприятий они отражены именно по состоянию на 1 января 1997 года (с учетом естественного последующего движения основных средств). Следует отметить, что в Налоговом кодексе, вторая часть которого введена в действие с 1 января 2002 года, положение об обязательной переоценке отсутствует.
По нашему мнению, организациям, планирующим переход на составление отчетности по МСФО, необходимо как можно скорее произвести экспертную оценку основных средств, поскольку это потребует дополнительных временных и финансовых затрат на
госрочном или краткосрочном) в данную компанию. При этом следует использовать не исторические цены, а экономическую ценность, когда стоимостная оценка присваивается объекту учета исходя из ожидаемых в будущем доходов [2,с. 70]
По нашему мнению, рассмотренные различия еще раз подчеркивают необходимость разработки национального стандарта ПБУ «Консолидированная отчетность», в котором следует раскрыть процесс перевода российских правил составления бухгалтерской отчетности в правила по МСФО. Эта часть учетной работы получила название «Корректировка», которая может осуществляться двумя методами.
1. Трансформация - метод корректировки предшествующих периодов.
2. Конверсия - метод параллельного, двойного ведения учета.
Сравнительная характеристика этих методов приведена в табл. 3.
Единой методики трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО не существует. В целом процесс трансформации можно представить в виде схемы (рис. 1).
Первичные учетные документы
—■—--
Регистры синтетического Регистры аналитического
учета учета
Главная книга по российским ПБУ
г
Отчетность по российским ПБУ
1. 2.
3.
4.
5.
6.
Корректировка статей отчетности Анализ учетной политики.
Перегруппировка статей баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, доходов, расходов. Определение перечня необходимых корректировок статей отчетности в целях корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы.
Определение перечня необходимых корректировок статей отчетности в целях оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов. Расчет сумм необходимых корректировок.
Составление скорректированных баланса и отчета о прибылях и убытках._
I
Консолидированная отчетность по МСФО
Рис. 1. Схема применения метода трансформации при составлении консолидированной отчетности по МСФО
поиск оценщика и оплату его услуг. Один из способов определения справедливой стоимости, который может найти применение в условиях российской практики, -это оценка стоимости активов на основе дисконтирования будущих потоков денежных средств.
Консолидированная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО, должна позволять фактическим и потенциальным поставщикам капитала (собственникам и инвесторам) сделать вывод о правильности и оправданности принятого (или планируемого) ими решения об инвестировании средств (дол-
При трансформации отчетности бухгалтер должен обосновать осуществленные действия по признанию, оценке и представлению в отчетности фактов хозяйственной деятельности. По нашему мнению, метод трансформации удобно применять, когда отчетность, составленная по МСФО, будет использована для обоснования конкретного управленческого решения, например, для получения кредита в иностранном банке. В этом случае при составлении консолидированной отчетности не возникает острой необходимости иметь в штате организации соответствующего спе-
Таблица 3
Сравнение методов корректировки российской отчетности в соответствии с МСФО_
Признак Метод
трансформации конверсии
Периодичность Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с МСФО на определенную дату, когда существует четкая потребность в их составлении Предоставляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе
Исполнитель Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании
Стоимость Стоимость может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени.
Сроки Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить в то же время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета
Точность Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО
циалиста (из-за значительных расходов на его заработную плату). Достаточно воспользоваться услугами консультанта. Однако избежать разнообразных неточностей при трансформации отчетности невозможно, погрешность данных может составлять до 25 % (по материалам специалистов, представленных в подборке журнала «Главная книга»). Кроме того, недостатком этого метода является отставание во времени предоставления отчетности, поскольку отчетность по МСФО составляется на основании уже сформированной российской отчетности.
При применении метода конверсии используются два плана счетов - национальный план счетов бухгалтерского учета и специально разработанный организацией для учета по МСФО. Все операции одновременно отражаются в двух системах учета, что исключает двойную обработку документов. Схема параллельного учета представлена на схеме (рис. 2). Глав-
ным достоинством этого метода является возможность подготовки отчетности без погрешностей на любую отчетную дату либо за любой отчетный период.
По нашему мнению, организациям, которые попадают под обязательное составление консолидированной отчетности по МСФО, следует применять второй метод корректировки отчетности (конверсия).
Нам представляется, что структура и содержание ПБУ «Консолидированная отчетность» должна включать в себя следующие последовательные описания и действия:
1. Общие положения (понятия и категории):
• Головная организация.
• Дочернее общество.
• Зависимое общество.
• Группа взаимосвязанных организаций.
• Доля меньшинства. Консолидированная бухгалтерская отчетность
Рис. 2. Схема применения метода конверсии при составлении консолидированной отчетности по МСФО
2. Особенности формирования единой учетной политики участников консолидации
Принципы объективной оценки имущественного и финансового положения.
Единство в оценке финансовых результатов.
Приведение показателей статей баланса, доходов, расходов и финансовых результатов отчета о прибылях и убытков в соответствие с методологией головной организации.
3. Определение отчетного периода и отчетной даты составления консолидированной отчетности:
Составление промежуточного баланса при различных датах предоставления отчетности дочернего общества и консолидированной отчетности.
Условие признания расхождения между отчетными датами составления отчетности головной организации и дочернего общества.
4. Применение корректировки показателей российской бухгалтерской отчетности:
Метод трансформации.
Метод конверсии.
5. Процедура консолидации: Консолидация капитала.
Консолидация статей баланса, связанных с внут->игрупповыми расчетами и операциями.
Консолидация финансовых результатов от внутри-рупповой реализации.
Консолидация прочих взаимных доходов и расходов внутри группы.
Определение суммы дивидендов основного и до-ерних обществ.
Библиографический список
6. Доли меньшинства:
Расчет доли меньшинства, если вложения головного общества в дочернее составляют менее 100% номинальной стоимости обыкновенных акций.
Отражение показателя в бухгалтерском балансе.
7. Особенности формирования показателей зависимых обществ в консолидированной отчетности. Определение двух расчетных показателей.
8. Порядок пересчета отчетности дочернего или зависимого общества, составленного в иностранной валюте, в рубли.
Нами обобщен опыт существующей практики и сделана попытка обосновать выходы из сложившихся спорных ситуаций, которые не определены на законодательном уровне, но существуют на практике.
Введение МСФО для консолидированной финансовой отчетности станет важным шагом в обеспечении прозрачности и открытости российских компаний, повышении их инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности, снижении стоимости привлекаемых ими заемных средств, а также в улучшении общего климата на финансовом рынке России.
Вся система МСФО построена на необходимости каждому бухгалтеру лично принимать решения относительно того, как отражать в отчетности операцию, событие, факт. МСФО предполагают скорее экономическое, чем счетоводческое мышление. Поэтому изменение мировоззрения и есть самая трудная задача, которая должна быть решена при переходе на составление отчетности по международным стандартам.
1. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. №18. С. 47-51.
2. Ковалев В. В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. №17. С. 67- 72.
3. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная
бухгалтерская отчетность. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. 100с.
4. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 1999. 272с.
5. Филимонова Е.М. МСФО: terra incognita для российского бухгалтера // Главная Книга. 2005. №18. С. 71- 86.
УДК 621.01(07)
ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОЙ АНАЛИЗ ПРИ РЕШЕНИИ ЗАДАЧ СТАНДАРТИЗАЦИИ И СЕРТИФИКАЦИИ СИСТЕМ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА
Т.М.Лескова1
Забайкальский институт железнодорожного транспорта, 672040, г. Чита, ул. Магистральная, 11.
Показано, что проблемы стандартизации наиболее очевидны при решении задач разработки, внедрения и сертификации систем менеджмента качества. Стандарт направлен на применение процессного подхода. Проблема обеспечения конкурентоспособности связана, прежде всего, с обеспечением заданных финансово- экономических показателей. Обосновано, что функционально-стоимостной анализ (ФСА, Activity Based Costing, АВС) - это технология, позволяющая оценить реальную стоимость продукта или услуги безотносительно к организационной структуре компании. Ил. 1. Библиогр. 5 назв.
Ключевые слова: функционально-стоимостной анализ при решении задач стандартизации и сертификации систем менеджмента качества.
1Лескова Татьяна Михайловна, доктор экономических наук, заведующая кафедрой экономики, тел.: 830224162351. Leskova Tatiana Mihailovna, a doctor of economic sciences, the head of the Chair of Economics, tel.: 830224162351.
