Анализ равномерности распределения налоговой нагрузки на физических лиц Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.221.264

АИАЛ1Э Р1ВИ0М1РИ0СТ1 Р03П0Д1ЛУ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА Фi3ИЧНИX 0С1Б

© 2014

СОМОВА В. В.

УДК 336.221.264

Сомова В. В. Аналiз piBHOMipHOCTi розподiлу податкового навантаження на фiзичних oci6

Метою cmammi е розробка науково-методичного забезпечення розрахунку розпод'шу податкового навантаження на ф1зичних оабза окремими кпасиф'шацшними групами та надання пропозицй щодо вдосконалення чиннихподатковихiнструментiврегулюваннярозподлудоходiв фiзичних оаб. У результатi досл'дження запропоновано науково-методичне забезпечення розрахунку розпод'шу податкового навантаження мiж окремими категор'ями платнишв податмв i мiж видами доходiв, особливктю якого е усунення викривляючого впливу процеав бюджетного пере-розпод'шу на базу оподаткування, що сприятиме реал'ваци базових принципв оподаткування при оподаткуванш доход'в фiзичних оаб. Виконаш розрахунки засв'дчили, що розподш податкового навантаження на фiзичних оабмiж категор'тми платниюв податюв, мiж видами доходiв i за шкалою доходiв не вiдповiдае принципу софльноi справедливост'> оподаткування. Об(рунтовано необхiднiсть удосконалення чинних 'шструмен-т'в регулювання розподшу доход'в фiзичних оаб, якi дють у конструкцИ податку на доходи фiзичних оаб, а саме: встановлення прогресивних ставок оподаткування доходiв у вигляд'> заробтноi плати та шших прир'вняних до неi виплат. Перспективою подальших наукових дотджень е надання конкретних рекомендацй щодо прогресивноi шкали ставок податку на доходи фiзичних оаб i замши податковоi сощальноi пшьги на стандартну податкову знижку.

Ключов'! слова: податок на доходи фiзичних оаб, розподш податкового навантаження, трансферти, заробтна плата, шш! доходи, ф'вичт особи - тдприемцi, принцип со^ально! справедливости Рис.: 2. Табл.: 1. Формул: 5. Ббл.: 13.

Сомова Валентина ВалерП'вна - викладач, кафедра маркетингу та менеджменту, Хармвський нацональний ушверситет !м. В. Н. Караз'ша (пл. Свободи, 4, Харщ 61022, Украша) E-mail: tinatin40@gmail.com

УДК 336.221.264

Сомова В. В. Анализ равномерности распределения налоговой нагрузки на физических лиц

Целью статьи является разработка научно-методического обеспечения расчета распределения налоговой нагрузки на физических лиц по отдельным классификационным группам и предоставление предложений по усовершенствованию действующих налоговых инструментов регулирования распределения доходов физических лиц. В результате исследования предложено научно-методическое обеспечение расчета распределения налоговой нагрузки между отдельными категориями налогоплательщиков и между видами доходов, особенностью которого является устранение искажающего влияния процессов бюджетного перераспределения на налоговую базу, что будет способствовать реализации базовых принципов налогообложения при налогообложении доходов физических лиц. Выполненные расчеты показали, что распределение налоговой нагрузки на физических лиц между категориями налогоплательщиков, между видами доходов и по шкале доходов не соответствует принципу социальной справедливости налогообложения. Обоснована необходимость совершенствования действующих инструментов регулирования распределения доходов физических лиц, действующих в конструкции налога на доходы физических лиц, а именно: установление прогрессивных ставок налогообложения доходов в виде заработной платы и других приравненных к ней выплат. Перспективой дальнейших научных исследований является предоставление конкретных рекомендаций по прогрессивной шкале ставок налога на доходы физических лиц и замене налоговой социальной льготы на стандартную налоговую скидку.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, распределение налоговой нагрузки, трансферты, заработная плата, другие доходы, физические лица - предприниматели, принцип социальной справедливости. Рис.: 2. Табл.: 1. Формул: 5. Библ.: 13.

Сомова Валентина Валерьевна - преподаватель, кафедра маркетинга и менеджмента, Харьковский национальный университет им. В. Н. Ка-разина (пл. Свободы, 4, Харьков, 61022, Украина) E-mail: tinatin40@gmail.com

UDC 336.221.264 Somova V. V. Analysis of the Uniform Distribution of the Tax Burden on Individuals

The purpose of this paper is to develop the scientific and methodological support of calculating the distribution of the tax burden on individuals in a separate classification groups and provide suggestions to improve the current fiscal instruments regulating the distribution of the income of individuals. The study proposed the scientific and methodological support for calculating the distribution of the tax burden between different categories of taxpayers and between kinds of income that feature the elimination of the distorting influence of the processes of budgetary redistribution on the tax base, which will contribute to the implementation of the basic principles of taxation in the taxation of the income of individuals. The calculations showed that the distribution of the tax burden on individuals between categories of taxpayers, between kinds of income and the income scale are not consistent with the principle of social justice taxation. The necessity of improving the existing instruments regulating the distribution of income of individuals acting in the design of the tax on income of individuals was reasoned, namely the establishment of progressive rates of income taxation in the form of wages and other similar payments. The prospect for further research is to provide specific recommendations on a progressive scale of tax rates on personal income tax and replacing social benefits with the standard tax credit. Key words: tax on personal income, the distribution of the tax burden, transfers, wages, other income, individuals - entrepreneurs, social justice principle.

Pic.: 2. Tabl.: 1. Formulae: 5. Bibl.: 13.

Somova Valentyna V. - Lecturer, Department of Marketing and Management, V. N. Karazin Kharkiv National University (pl. Svobody, 4, Kharkiv, 61022, Ukraine) E-mail: tinatin40@gmail.com

П

A. X.h

'ри досйдженш податкових в^носин особливе míc-це належить проблемi вимiрювання податкового -навантаження на доходи фiзичних оаб, в^ якого залежить життевий ршень населення. Науково-методичне забезпечення розрахунку податкового навантаження на доходи фiзичних оаб е одним iз найбкьш важливих i дис-

кусшних питань у теорп та практищ оподаткування. Цш проблематищ присвячено пращ багатьох вггчизняних i за-рубiжних науковцш, а також мiжнародних оргашзацш, серед них: С. Барулш [1], Т. бфименко i А. Соколовська [2], Т. Юзима [3], Е. Мендоза [4], ОЕСР [5], В. Пансков i В. Князев [6], А. Славкова [7]. Однак на сьогодш в економiчнiй

Б1ЗНЕС1НФОРМ № 7 '2014

www.business-inform.net

лiтературi не сформувався однозначний шдид до визна-чення загального податкового навантаження на фiзичних осiб, а також його розподку, що обумовлюе актуальшсть обрано! теми дослiдження.

Метою статт е розробка науково-методичного за-безпечення розрахунку розподку податкового навантаження на фiзичних осiб за окремими класифшащйними групами та надання пропозищй щодо вдосконалення чин-них податкових шструментш регулювання розподiлу доходов фiзичних осiб.

Для фiзичних ойб податкове навантаження визнача-еться через сшвв^ношення податкових вилучень i отрима-них доходiв. Податкове навантаження на доходи фiзичних осiб можна розглядати як ршень впливу податкш на окре-мих платникiв, мотивуючи 1х поведiнку через податковi об-меження, обумовлюючи напрями i пропорцп витрачання доходш, створюючи фундамент для подальшо! дiяльностi громадян [7].

Hайбiльш проблемним при розрахунку показника податкового навантаження е правильне визна-чення податково! бази сплачених податкш i збо-рiв. Згiдно з прийнятими в наущ методичними пiдходами знаменником у показниках податкового навантаження е спiльна податкова база вйх податкiв, що фнурують у чи-сельнику. Внаслiдок використання надто широко! бази буде занижено показник податкового навантаження, надто вузько'1 - завищено [2, с. 59, 64]. Для фiзичних ойб податкове навантаження визначаеться через сшвв^ношення мiж сумою сплачених податкш i зборiв до в^пов^но! бази: у чисельнику враховуються сплачуванi фiзичними особами податки та сума единого сощального внеску (6СВ), а у зна-меннику - рiчнi доходи фiзичних осiб.

До показника доходу населення, який використову-вався при визначенш податкового навантаження, включа-ються сощальш допомоги та iншi одержанi поточш транс-ферти з державного бюджету, яи не оподатковуються. Це деформуе результати розрахунку податкового навантаження, не даючи змоги визначити дшсний його рiвень. Тому пропонуеться виключити з податково'1 бази обсяг сощаль-них допомог та iнших поточних трансферов, що сприяти-ме усуненню викривляючого впливу процейв перерозподь лу через бюджетну сферу на базу оподаткування.

Загальне податкове навантаження на фiзичних ойб (ПНфО) пропонуеться визначати, як:

пнфо -"

ПФО +У™ + В,

ЗП

^ФОП

Дфо -СД

•100%,

де ПфО - податки, збори та iншi обов'язковi платежу що сплачуються фiзичними особами (податок на доходи фiзич-них осiб; податок з власникш наземних транспортних засо-бш та шших самохiдних машин i механiзмiв (до 2011 р.); збiр за першу реестращю транспортного засобу (з 2011 р.); збори за спещальне використання природних ресурйв; плата за землю; збiр за мiсця для паркування транспортних засобiв; туристичний збiр (з 2011 р.); збiр за провадження деяких видш шдприемницько! дiяльностi, сплачений фiзичними особами (з 2011 р.); ринковий збiр (до 2011 р.); збiр за вида-чу дозволу на розмщення об,ектiв торг!^ та сфери послуг (до 2011 р.); единий податок), млн грн;

УЗП - платежi до фондш загальнообов'язкового сощ-ального страхування, яи утримуються iз заробино! плати, млн грн;

ВфОП - внески фiзичних осiб - пiдприемцiв (ФОП) до фондiв загальнообов'язкового сощального страхування, млн грн;

ДфО - доходи фiзичних осiб, млн грн; СД - сощальш допомоги та iншi одержат поточш трансферти, млн грн.

О^м розрахунку узагальненого податкового навантаження на фiзичних осiб, необхiдною е оцiнка його розпо-дку, що дозволить виявити глибинш тенденцп в оподатку-ванш доходiв фiзичних осiб. Податкове навантаження на фiзичних осiб може нерiвномiрно розподкятися в межах окремих класифжащйних груп: мгж окремими категорiями платникш податку, видами доходу, доходами залежно вiд '1х розмiру, факторами виробництва (працею i капiталом) i спо-живанням, а також платниками i носiями податк!в (рис. 1).

Погоджуючись з Т. бфименко i А. Соколовською [2, с. 187], з огляду на рiзнi правила оподаткування, податкове навантаження на фiзичних ойб слд розраховувати окремо для фiзичних осiб - пiдприемцiв i для ойб, не зареестрова-них як ФОП, щоб визначити, як розподкяеться податкове навантаження мiж пiдприемцями та найманими пращвни-ками. При цьому Т. бфименко та А. Соколовська наголо-шують на тому, що у категорп ФОП слiд виокремити групи платниив, якi сплачують податки за загальною та спроще-ною системами оподаткування.

Зважаючи на те, що, за даними Державно'1 служби статистики Укра'1ни, у складi доходiв населення за стат-тею «Прибуток та змшаний дохiд» не виокремлю-ються доходи, одержан фiзичними особами - шдприем-цями, що перебувають на загальнш та спрощенiй системах оподаткування, пропонуеться розраховувати податкове навантаження на фiзичних ойб, не зареестрованих як ФОП, i на фiзичних ойб - пiдприемцiв (без подку на фiзичних осiб на загальнiй i спрощенiй системi оподаткування): 1) для фiзичних осiб, не зареестрованих як ФОП:

ПН

ПФОнеФОП + УЗП

ФОнеФОП -

•100%,

Дфо - СД - ПЗД де ПфОнефОП - податки, збори та iншi обов'язковi платеж^ що сплачуються фiзичними особами, яи не зареестроваш як ФОП (податок на доходи фiзичних осiб за виключенням податку на доходи фiзичних ойб - суб,ектiв тдприемниць-ко'1 дiяльностi та незалежно'1 професшно! дiяльностi, податку на доходи фiзичних ойб вiд iнших вид!в дiяльностi; податок з власниив наземних транспортних засобш та iнших самохiдних машин i механiзмiв (до 2011 р.); збiр за першу реестрацiю колкних транспортних засоб!в (з 2011 р.); плата за землю; збiр за мкця для паркування транспортних засо-бiв), млн грн;

УЗП - платежi до фондов загальнообов'язкового сощального страхування, яи утримуються iз заробггно! плати, млн грн;

ДфО - доходи фiзичних осiб, млн грн;

СД - сощальш допомоги та iншi одержат поточш трансферти, млн грн;

ПЗД - прибуток i змшаний дойд, млн грн.

2) для фiзичних осiб - тдприемщв:

ПН

. пфоп + ВФОП

ФОП -

ПЗД

• 100%,

де ПфОП - податки, збори та iншi обов'язковi платежу що сплачуються фiзичними особами - пiдприемцями (податок на доходи фiзичних осiб - суб'ектш шдприемницько!

Рис. 1. Розподш загального податкового навантаження на фiзичних осiб

дiяльностi та незалежно! професшно! дiяльностi; податок на доходи фiзичних осiб вiд шших видiв дiяльностi; фж-сований податок на доходи фiзичних осiб в^ зайняття тдприем-ницькою дiяльнiстю (до 2011 р.); податок на доходи фiзичних ойб вiд продажу нерухомого майна та надання нерухомостi в оренду (суборенду), житловий найм (тднайм); податок на доходи фiзичних ойб вiд продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду (суборенду); податок з власникш наземних транспортних засобiв та шших само-х^них машин i мехашзмш (до 2011 р.); збiр за першу рее-страцiю транспортних засобш (з 2011 р.); плата за торговий патент на деяи види шдприемницько! дiяльностi, сплачений фiзичними особами (до 2001 р.); збiр за провадження деяких видш тдприемницько! дiяльностi, сплачений фiзичними особами (з 2011 р.); ринковий збiр, сплачений фiзичними особами (до 2011 р.); збiр за видачу дозволу на розмщення об'ектш торгiвлi та сфери послуг, сплачений фiзичними особам (до 2011 р.); плата за землю; збiр за мюця для паркуван-ня транспортних засобш; единий податок), млн грн;

фОП - внески фiзичних осiб - пiдприемцiв до фондш загальнообов'язкового соцiального страхування, млн грн; ПЗД - прибуток i змшаний дохiд, млн грн.

Варто зазначити, що точно визначити розподк податкового навантаження мiж фiзичними особами, не зареестрованими як ФОП, i фiзичними особами - тдприемцями неможливо, оскiльки за бюджетною класифiкацiею окремi податки та збори не розподкяють-ся на сплачеш фiзичними особами, не зареестрованими як ФОП, та фiзичними особами - тдприемцями: податок на доходи фiзичних ойб вiд продажу нерухомого майна та надання нерухомост в оренду (суборенду), житловий найм (тднайм); податок на доходи фiзичних ойб в^ продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду (суборенду); збiр за першу реестращю транспортних засобш;

плата за землю з фiзичних ойб; збiр за мюця для паркуван-ня транспортних засобiв, сплачений фiзичними особами; ринковий збiр.

Т. бфименко i А. Соколовська [2, с. 283] викрем-люють таи види доходiв: трудов^ вiд володiння майном i катталом; вiд участi у розважальних заходах. Податкове навантаження за видами доходш пропонуеться розрахову-вати в розрiзi:

1) трудових доходiв (заробiтна плата та iншi прирш-нянi до не! виплати):

ПДФОзп +Узп

ПН

ЗП ■

ЗП

•100%,

де ПНЗП - податкове навантаження на заробггну плату,%;

ПДфОЗП - податок на доходи фiзичних ойб, а саме: податок на доходи фiзичних ойб у виглядi заробггно! плати, податок на доходи фiзичних осiб - вiйськовослужбовцiв та ойб рядового i начальницького складу, податок на доходи фiзичних осiб - шахтарш, податок з доход1в фiзичних осiб -працiвникiв закордонних дипломатичних установ Украши з фонду оплати пращ в нащональнш валютi, млн грн;

УЗП - сума платежш до фондiв загальнообов'язкового соцiального страхування, яи утримуються iз заробiтноl плати, млн грн;

ЗП - заробггна плата, млн грн;

2) шших доходiв, а саме: доходiв вiд надання нерухо-мосп в оренду, житловий найм; доходiв вiд зайняття пiд-приемницькою дiяльнiстю; виграшiв, приз1в; iнвестицiйних доход1в (процентов, дивiдендiв); страхових виплат; доход1в в^ продажу майна, якi отримують фiзичнi особи:

_ПДФОщ + Вфоп

ПНЩ -

Дфо - СД - ЗП

•100%,

де ПНд - податкове навантаження на iншi доходи, %;

ПДфОд - податок на доходи фiзичних ойб, ^м по-датку iз заробiтноl плати та приршняних до не! доход1в, млн грн;

ВфОП - внески фiзичних осiб - тдприемщв до фондiв загальнообов'язкового сощального страхування, млн грн;

ДфО - доходи фiзичних осiб, млн грн;

СД - соцiальнi допомоги та iншi одержанi поточнi трансферти, млн грн;

ЗП - заробггна плата, млн грн.

Розрахунки загального податкового навантаження та його розподку (табл. 1) було здшснено на основi даних [8; 9].

Данi табл. 1 св^чать про нерiвномiрний розподк податкового навантаження мiж рiзними категорiями платни-кiв податк1в i мiж видами доходiв. Спостерггаеться значний розрив у рiвнях оподаткування доход1в фiзичних осiб, не зареестрованих як ФОП, i фiзичних осiб - тдприемцш.

Здiйснена К. Швабiем [10; 11] оцшка розподiлу податкового навантаження за шкалою доход1в за даними 2012 р. засв^чила, що податкове навантаження на заробггну плату е прогресивно-регресивним. Прогресивним воно е для доходу до 1500 грн - значення граничного доходу застосування податково! сощально! пкьги у 2012 р.,

а регресивним - для доходу понад 18 241 грн. На вiдрiзку 1501 - 18240 грн - оподаткування е пропорцшним. Можна констатувати той факт, що податкова сощальна пкьга не е ефективним податковим шструментом тдтримки мало-забезпечених верств населення.

Проанамзуемо розподiл платниив податку на доходи фiзичних осiб за шкалою доходiв. На рис. 2 показано розподк платник1в ПДФО за шкалою доходiв загалом по УкраШ протягом 2007 - 2010 рр. [12].

Розподк платниив податк1в за шкалою доходiв е до-сить нерiвномiрним, хоча розшарування в динамiцi змен-шуеться. Велике податкове навантаження на заробггну плату i значно нижче податкове навантаження на iншi доходи е одшею з причин нерiвномiрного розподку платникiв податкiв i податкового навантаження за шкалою доходiв, адже у структурi доход1в найменш забезпечених верств населення частка доход1в у виглядi заробино! плати е най-вищою, а зi зростанням р1вня доходiв ця частка поступово зменшуеться, i вагомими стають iншi джерела доходу.

Таблиця 1

Загальне податкове навантаження на фiзичних осiб та його розподiл мiж категорiями платнимв податкiв

i мiж видами доходiв, %

Показник Рк

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Загальне податкове навантаження на фiзичних оаб 12,23 11,67 11,75 12,23 11,58 11,26 10,17 9,92 10,05

Податкове навантаження на фiзичних осiб, не зареестрованих як ФОП 13,60 13,28 13,51 14,31 14,01 13,55 12,20 12,37 11,96

Податкове навантаження на фiзичних оаб - тдприемщв 8,01 6,68 5,91 5,49 4,03 3,96 3,38 2,40 3,02

Податкове навантаження на заробггну плату 14,19 13,75 14,04 14,79 14,52 14,35 13,38 13,37 12,97

Податкове навантаження на iншi доходи 1,14 1,30 1,15 2,09 1,62 1,22 1,32 1,45 1,79

уо о

О ©

£

80007000600050004000300020001000" 0

до 500 грн вщ 501 грн до 1000 грн вщ 1001 грн до 3000 грн вщ 3001 грн до 5000 грн вщ 5001 грн до 10000 грн вщ 10001 грн до 15000грн вщ 15001 грн до 20000 грн бтьше 20000 грн

-■—2007 5472 5183 6025 637 193 29 10 14

-♦—2008 3188 5145 7167 1273 398 57 18 24

-Ж-2009 2730 4471 6821 1310 426 62 21 28

-в—2010 2243 3618 7464 1764 602 83 28 36

Дохщ у мкяць, грн

Рис. 2. Розподiл платнимв ПДФО за шкалою доходiв по УкраТж, 2007 - 2010 рр.

Визначення розподку податкового навантаження м1ж основними факторами виробництва (працею i катта-лом) i споживанням, а також платниками i нос1ями подат-ив, не е предметом досл1дження, а тому методику !х роз-рахунку не розглядатимемо.

Нер1вном1ршсть розподку податкового навантаження на ф1зичних ос1б порушуе фундаментальний принцип оподаткування - сощально! справедливой - установ-лення податкш i збор1в в1дпов1дно до платоспроможност платникгв, безпосередньо стосуеться питання податкового навантаження на ф1зичних ос1б. Практичне значення принципу платоспроможност в кшцевому тдсумку зво-диться до единого висновку: з бкьших доход1в повинш утримуватися бкьш1 суми податив. Засобом реал1зацп тако! податково! пол1тики е введення прогресивного оподаткування, осккьки пропорцшний податок не дозволяе зменшити нершшсть [13, с. 104, 113].

Отже, запропоноване науково-методичне забезпе-чення розрахунку розподку податкового навантаження за окремими класифшацшними групами (м1ж окремими категор1ями платниив податкгв та видами доход1в), особливютю якого е усунення викривляючого впливу процесш бюджетного перерозподку на базу оподаткування, сприятиме реал1зацп базових принцитв оподаткування при оподаткуванш доход1в ф1зичних ос1б. Роз-рахунки розподку податкового навантаження засв1дчили, що розподк податкового навантаження на ф1зичних ос1б м1ж категор1ями платниив, м1ж видами доход1в i залежно в1д величини отриманого доходу не в1дпов1дае принципу сощально! справедливой оподаткування. Це св1дчить про необх1дшсть удосконалення чинних шструментш регулю-вання розподку доходов ф1зичних ос1б, як дшть у кон-струкщ! ПДФО, а саме: встановлення прогресивних ставок оподаткування доход1в у вигляд1 заробггно! плати та шших приргвняних до не! виплат.

Перспективою подальших наукових досл1джень е обгрунтування конкретних величин прогресивних ставок податку на доходи ф1зичних ос1б i замши податково! сощально'! пкьги на стандартну податкову знижку. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Барулин С. В. Теория и история налогообложения : учеб, пособие / С. В. Бару-лин. - Саратов : СГСЭУ, 2005. - 319 с.

2. Сфименко Т. I. Динамка податкового навантаження в Укра'!ш в контекст реалiзацií податково! реформи / Т. I. Сфимен-ко, А. М. Соколовська. - К. : ДННУ «Академiя фшансового управ-лшня», 2013. - 492 с.

3. Юзима Т. О. Податкове навантаження на домогоспо-дарства: теоретичнi пщ-ходи та методика визначення / Т. О. Ki-зима // Вкник Донецького нацюнально-го унiверситету. Серiя В: Економка i право. - 2009. - № 2. - С. 248 - 253.

4. Mendoza Е. G. Effective tax rates in macroeconomics. Cross-country estimates of the rates on factor incomes and consumptions / Enrique G. Mendoza, Assaf Razinb, Linda L. Tesar // Journal of Monetary Economics. - 1994. - № 34. - Р. 297 - 323.

5. Taxing Wages: 2013 // OECD [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Manage-ment/oecd/taxation/taxing-wages-2013_tax_wages-2013-en#page1

6. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учеб, для вузов / В. Г. Пансков, В. Г. Князев. - М. : МЦФЭР, 2003. - 336 с.

7. Славкова А. А. Методолопчы пщходи до визначення податкового навантаження // Формування ринково! економн ки. - 2010. - № 23. - С. 438 - 453.

8. Офщшний сайт Державно! служби статистики Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.ukrstat. gov.ua

9. Виконання Державного бюджету Украши // Держказ-начейство Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=146477

10. Швабш К. I. Фккальна ефективысть податку на доходи фiзичних оаб / К. I. Швабм // Фшанси Укра!ни. - 2012. -№ 3 . - С. 31 - 37.

11. Швабш К. I. Регулятивна ефективысть податку на доходи фiзичних оаб в Укра'У / К. I. Швабш // Фшанси Украши. -2013. - № 4. - С. 27 - 44.

12. Офщшний сайт МУстерства доходiв i зборiв Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://minrd.gov.ua

13. Податкова политика: теорiя, методолопя, шструмен-тарш : навч. поаб. / Пщ редакцию д-ра екон. наук, проф. Панова Ю. Б., д-ра екон. наук, проф. Майбурова I. А. - Х. : ВД «1НЖЕК», 2010. - 492 с.

REFERENCES

Barulin, S. V. Teoriia i istoriia nalogooblozheniia [Theory and history of taxation]. Saratov: SGSEU, 2005.

Kizyma, T. O. "Podatkove navantazhennia na domohospo-darstva: teoretychni pidkhody ta metodyka vyznachennia" [The tax burden on households: theoretical approaches and methods of determination]. Visnyk Donetskoho natsionalnoho universytetu. Seriia V:Ekonomika ipravo, no. 2 (2009): 248-253.

Mendoza, E. G., Razinb, A., and Tesar, L. L. "Effective tax rates in macroeconomics. Cross-country estimates of the rates on factor incomes and consumptions". Journal of Monetary Economics, no. 34 (1994): 297-323.

Ofitsiinyi sait Derzhavnoi sluzhby statystyky Ukrainy. http:// www.ukrstat.gov.ua

Ofitsiinyi sait Ministerstva dokhodiv i zboriv Ukrainy. http:// minrd.gov.ua

Panskov, V. G., and Kniazev, V. G. Nalogi i nalogooblozhenie [Taxes and taxation]. Moscow: MTsFER, 2003.

Podatkova polityka: teoriia, metodolohiia, instrumental [Tax policy: theory, methodology, tools]. Kharkiv: INZhEK, 2010.

Shvabii, K. I. "Fiskalna efektyvnist podatku na dokhody fizychnykh osib" [Fiscal efficiency of tax on personal income]. Fin-ansy Ukrainy, no. 3 (2012): 31-37.

Shvabii, K. I. "Rehuliatyvna efektyvnist podatku na dokhody fizychnykh osib v Ukraini" [Regulatory efficiency of tax on personal income in Ukraine]. Finansy Ukrainy, no. 4 (2013): 27-44.

Slavkova, A. A. "Metodolohichni pidkhody do vyznachennia podatkovoho navantazhennia" [Methodological approaches to the tax burden]. Formuvannia rynkovoi ekonomiky, no. 23 (2010): 438-453.

"Taxing Wages: 2013" OECD. http://www.keepeek.com/ Digital-Asset-Management/oecd/taxation/taxing-wages-2013_ tax_wages-2013-en#page1

"Vykonannia Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy" [The State Budget of Ukraine]. Derzhkaznacheistvo Ukrainy. http://treasury. gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=146477

Yefymenko, T. I., and Sokolovska, A. M. Dynamika podatko-voho navantazhennia v Ukraini v konteksti realizatsii podatkovoi re-formy [Dynamics of the tax burden in Ukraine in the context of tax reform]. Kyiv: Akademiia finansovoho upravlinnia, 2013.

Науковий кер1вник - Глущенко В. В., доктор економiчних наук, професор, завщувач кафедри фшанав та кредиту Харгавського нацюнального ушверситету iменi В. Н. Каразша