CC BY
15
холдинги и вэд
зависимость системы учета экспортных операций
от организационной структуры.
направления оптимизации
Устранение барьеров между государствами в результате глобализации привело к тому, что холдинги превратились в активных участников внешнеэкономической деятельности. При этом вопрос об организации эффективной системы управления при осуществлении экспортно-импортных операций не теряет актуальности. Важную роль в этом играет организационная структура холдинга, особенности централизации его управленческих функции и налоговая оптимизации при использовании офшорных компаний.
КабыткинаА.С.
аспирантка Российского университета кооперации, старший государственный налоговый инспектор МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5
В условиях развития глобализационных процессов по-прежнему значительной остается роль внешнеэкономических отношений как главной силы, задающей импульсы процессам качественной трансформации национальных хозяйств на интеграционной основе.
В то же время текущий этап экономического развития России характеризуется активной интеграцией бизнеса, одной из организационных форм которой являются холдинговые объединения, выступающие равноправными участниками внешнеэкономической деятельности. Однако внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, которые в значительной мере затрудняют осуществление учетных и контрольных функций управления.
инимательство, 2008, № 10 (1)
Вертикальный тип интеграции
Под холдингом понимается форма предпринимательского объединения организаций, основанная на отношениях экономической зависимости, участники которой, формально сохраняя юридическую самостоятельность, подчиняются одному из участников группы. Данная форма интеграции обладает признаками организационного единства, имеет единый центр, характеризуется устойчивыми отношениями контроля и зависимости, обладает частичной правосубъектностью [1]. Вся совокупность участников холдинга может быть разделена на две группы: управляющий орган и дочерние подразделения, обладающие статусом самостоятельного юридического лица. Формирование управляющего воздействия головной компании по отношению к дочерним составляет основу холдинговых отношений как основного типа взаимосвязи между участниками холдинга. Большинство холдингов построено по вертикальному типу интеграции, основанному на экономической субординации одних структур другим. Ключевым вопросом вертикальной интеграции является создание системы управления взаимоотношений между участниками, которая бы улучшала эффективность деятельности группы в целом, способствовала гармонизации интересов ее участников, синергии их деятельности.
Организация системы управления группы ввиду большого состава управляемых объектов, их разнородности и относительной независимости сопряжена с определенными сложностями. В данной связи обеспечение руководства управляющей компании и руководителей дочерних обществ необходимой управленческой информацией невозможно без эффективной системы учета. Целью организации учетной деятельности в холдингах является поиск возможных вариантов оптимизации организационной структуры и перегруппировки функций внутри участников без уменьшения общей эффективности бизнеса.
большинство
холдингов
построено
по вертикальному
типу интеграции,
основанному
на экономической
субординации
одних структур
другим
мене>
'джмент
ключевым
вопросом
вертикальной
интеграции
холдинга является создание системы
его управления
Ш)лд
вед
вэ Е
Организационная структура
Холдинговое объединение представляет собой сложную динамическую систему, одним из признаков которой и одновременно фактором, опосредующим координацию всех функций управления, является организационная структура, включающая в себя совокупность взаимозависимых участников, а также системы их взаимодействия. Таким образом, организационная структура представляет собой сложную упорядоченную совокупность и логические взаимоотношения связанных, существенно значимых составляющих частей, их качественные и количественные характеристики [2].
Построение организационной структуры предполагает деление холдинговых структур на отдельные обособленные подразделения (элементы управления) с конкретной функциональной направленностью, по которым едется независимый учет и формируется четность (дочерние фирмы, подразделе-я, филиалы, виды деятельности). При этом лжны соблюдаться принципы целостности холдинга и равенства его участников. Немаловажным аспектом также является вопрос концентрации функции по организации учетной деятельности, степень централизации и автономии, характер подчиненности.
Управляющая компания
Выбор модели оптимизации организационной структуры зависит от специфики холдинга, условий ведения бизнеса, территориальной удаленности, профиля деятельности, функциональных взаимосвязей внутри объединения. Для холдинговой модели в силу ее особенностей следует придерживаться принципов дивизионально-функционального типа построения организационной структуры (географического или продуктового). В этом случае финансовое и стратегическое управление централизовано, оперативное управление делегируется дочерним компаниям. Каждое
российское предпринимательство, 2008, № 10 (1)
02а||||1|||
структурное подразделение головной компании управляет деятельностью определенной группы дочерних обществ, а штабные подразделения курируют соответствующую сферу деятельности всех дочерних обществ. Обычной практикой холдинга является централизация функций управления в рамках одной из холдинговых структур - управляющей компании, природа которой проявляется через совокупность функций и механизмов взаимодействия с другими участниками. В результате данное понятие часто смешивают с понятием головной компании. В любом случае управляющая компания является тем центром ответственности, который управляет стандартизацией и унификацией учетной деятельности в холдинге, в том числе при осуществлении экспортных операций. В зависимости от места управляющей организации в корпоративных отношениях различаются случаи, когда:
- независимая управляющая компания осуществляет исключительно функций исполнительного органа группы, холдинговые функции - прерогатива головной компании;
- в рамках группы создается подконтрольная управляющая компания или управленческие функции отданы головной компании.
Использование офшоров
Одним из средств оптимизации товарных потоков и налоговых обязательств при осуществлении внешнеэкономической деятельности является использование в организационной структуре холдинга офшорных компаний, что позволяет снизить налоговые потери с помощью трансфертных цен и перенести рисковые операции на дочерние компании, ответственность которых ограничена. В докладе рабочей группы Форума финансовой стабильности указано, что любая юрисдикция может считаться офшором в той степени, в которой она отличается от иных юрисдикций. Таким образом, единого определения офшорных центров не предложено, однако опреде-
для холдинговой модели бизнеса следует
придерживаться
принципов
дивизионально-
функционального
типа построения
организационной
структуры
(географического
или продуктового)
менеджмент
холд
вэ в
офшорная
компания
_зарегистрирована
в стране, отличной
от страны
проживания
бенефициаров,
и поэтому
пользуется
преференциями
лены их основные признаки: низкие ставки налогов, легкий режим регистрации и получения лицензий, гибкий режим регулирования деятельности, высокий уровень конфиденциальности.
В целом можно определить офшорный центр как часть территории, где в соответствии с применимым правом регистрируются компании иностранных резидентов, которым предоставляется право ведения коммерческих операций на льготных условиях [3]. Соответственно офшорная компания - это компания, зарегистрированная в стране, отличной от страны проживания бенефициаров, в связи с чем имеет возможность пользоваться преференциями офшорной зоны. Выбор юрисдикции зависит от применимого права, налогового режима, наличия соглашений об избежании двойного налогообложения, имиджа юрисдикции. На сегодняшний день льготы для офшорных компаний предусмотре-ы более чем в 40 странах мира [4]. При выбо-юрисдикции инкорпорации также необхо-мо учитывать «черный» список офшорных зон, публикуемые различными международными организациями (ОЭСР, ФАТФ, Центральный банк России, ФНС России). Схема офшорных компаний основана на универсальном принципе налогообложения, в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции [5].
Наиболее распространенной является следующая схема организации поставок продукции на экспорт: экспортер реализует товар по заниженным ценам организации, зарегистрированной в офшорной зоне. Офшорная компания реализует товар конечному потребителю по мировым ценам, получая при этом основную прибыль, которая облагается в офшорной зоне налогом по низкой ставке.
российское предпринимательство, 2008, № 10 (1)
Принципы построения организационной структуры холдинга
Принципы построения организационной структуры управления холдингом можно сформулировать следующим образом:
- централизация функций стратегического управления, контроля, координации, стандартизации в рамках управляющей компании;
- распределение предприятий холдинга в соответствии с их функциональными особенностями по дивизионам и по технологическим субцепочкам;
- выделение внешнеэкономической деятельности в отдельный центр ответственности;
- возможность оптимизации товарных потоков при помощи механизма офшорных компаний.
Литература
1. Шиткина, Ирина Сергеевна Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление / И.С. Шиткина - М.: Волтерс Клувер,
2006. - 615 с. - ISBN 5-466-00148-1.
2. Бутакова Т.Ю. Комплексный подход к определению и сущности организационной структуры // Управление в страховой компании. -
2007. - № 2.
3. Николаев А.В., Петченко М.А. Оффшорные финансовые центры и морская деятельность // Право и политика. - 2006. - № 9
4. Приказ Минфина РФ от 13.11. 2007 №108н «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»
5. Ларионова В.А. Финансово-правовой механизм офшорных зон // Право и экономика. -2007. - № 11.
менеджмент
—J55
