CC BY
11
УЧЕТ ОСНОВНЫХ ОПЕРАЦИЙ
ЗАРУБЕЖНАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОЙ БУХГАЛТЕРИИ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА И ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ БАЛАНСА
В.А. Терехова
Доктор экономических наук, профессор Финансовой академии
при Правительстве РФ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий происходят изменения в структуре активов и пассивов, которые являются следствием операций с облигациями, ценными бумагами, акциями, а также операций по приобретению амортизируемых необоротных средств, по инвестициям средств в активы других предприятий, по вложению средств в нематериальные активы и др.
Рассмотрим наиболее типичные операции по учету движения средств по их видам и источникам образования.
1. Отражается на счетах бухгалтерского учета реализации выпущенных предприятием облигаций долгосрочного займа - 7 ООО у.е.
Д-т сч. Банка К-т сч. Облигационного займа сроком более года
2. Выкуплены предприятием ранее выпущенные облигации краткосрочного займа, по которым наступил срок оплаты, - 1 ООО у.е.
Д-т сч. Облигационного К-т сч. Банка займа сроком менее года
3. Приобретены через банк государственные ценные бумаги - 3 ООО у.е.
Д-т сч. Ценных бумаг К-т сч. Банка
4. Перечислена на соответствующий счет стоимость облигаций долгосрочного займа, срок погашения которых составляет на данный момент менее одного года - 5 ООО у.е.
Д-т сч. Облига- К-т сч. Облигационного займа ционного займа сроком более года сроком менее года
При оформлении подписки на акции могут иметь место следующие варианты их реализации:
1) акционеры оплачивают сразу полную стоимость акций по номиналу
Д-т сч. Банка К-т сч. Акционерного капитала
2) акционеры первоначально вносят лишь часть номинальной стоимости акций
Д-т сч. Банка К-т сч. Акционерного капитала, субсчет Акционерный капитал востребованный
3) предприятие реализует акционерам акции по цене, превышающей номинальную
а) Д-т сч. Банка К-т сч. Акционерный
капитал (на стоимость акций по номиналу)
б) Д-т сч. Банка К-т сч. Эмиссионный
доход (на сумму разницы между фактической ценой продажи и номиналом)
Капитал, полученный от реализации акций, направляется в необоротные активы (новое оборудование), на приобретение акций других предприятий, в нематериальные активы. Эти операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
5. Проведена подписка на акции предприятия и внесена подписчиками на счет в банке стоимость акций по цене реализации - 10 ООО у.е. (номинальная стоимость - 6 ООО у.е.)
Д-т сч. Банка К-т сч. Акционерный
капитал
(по номинальной
стоимости)
К-т сч. Эмиссионный
доход (на сумму
разницы 4 ООО у.е.)
6. Оплачена чеком на банк стоимость приобретенного предприятием производственного оборудования - 1 200 у.е.
Д-т сч. Производственного К-т сч. Банка оборудования
7. Получены со счета в банке наличные деньги - 2 ООО у.е.
Д-т сч. Кассы К-т сч. Банка
8. Оплачены наличными деньгами расходы по доставке и установке оборудования
Д-т сч. Производственного К-т сч. Касса оборудования
9. Приобретены через банк акции другой компании - 8 ООО у.е.
Д-т сч. Инвестиций К-т сч. Банка
10. Выдан арендатору, уступающему предприятию право аренды, чек на банк - 4 ООО у.е.
Д-т сч. Цены К-т сч. Банка
предприятия
Большой удельный вес в текущих расходах предприятий имеют операции по закупкам товарно-материальных ценностей и связанных с этим расчетов, а также операции по расчетам с персоналом предприятия, с третьими лицами и государством по налогам. Эти операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
1. Оплачены наличными деньгами счета поставщиков за купленные материалы - 200 у.е.
Д-т сч. Закупок К-т сч. Кассы
2. Поступили от поставщика счета-фактуры за приобретенные материалы - 1 500 у.е.
Д-т сч. Закупок К-т сч. Поставщиков
3. Оплачены чеком на банк счета-фактуры поставщиков в сумме 1 500 у.е.
Д-т сч. Поставщиков К-т сч. Банка
4. Закуплены материалы в кредит на сумму 3 000 у.е.
Д-т сч. Закупок К-т сч. Поставщиков
5. Акцептован вексель, выставленный поставщиком на сумму 3 000 у.е.
Д-т сч. Поставщики К-т сч. Векселей
к платежу
6. Оплачен со счета в банке вексель по наступлении срока платежа - 3 000 у.е.
Д-т сч. Векселей К-т сч. Банка
к платежу
Расчеты с персоналом предприятия осуществляет финансовая бухгалтерия на основании документов эксплуатационной бухгалтерии о явке на работу, объеме выполненных работ, измеренных в стандартных часах, качестве работы. В финансовой бухгалтерии ведутся карточки лицевых счетов на каждого работника, осуществляются удержания налогов и взносов на страхование. Общая сумма начисленной заработной платы отражается на дебете счета Расходов на персонал в корреспонденции с кредитом счета Расчетов с персоналом. На дебет счета Расходов на персонал относят также суммы взносов органам социального страхования, которая по законам многих стран должна вноситься предпринимателями (например, в США общая сумма взноса делится поровну между рабочими и предпринимателями). Однако сумма взносов, производимых предпринимателями, включается в себестоимость продукции, то есть является объектом учета затрат эксплуатационной бухгалтерии. Тем самым уменьшается сумма прибыли, облагаемая налогом.
Указанные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
7. Начислена заработная плата персоналу предприятия - 30 000 у.е.
Д-т сч. Расходов К-т сч. Расчетов
на персонал с персоналом
8. Удержаны с персонала взносы на социальное страхование
Д-т сч. Расчетов К-т сч. Органов
с персоналом социального
страхования
9. Удержаны налоги с персонала предприятия - 1 400 у.е.
Д-т сч. Расчетов К-т сч. Расчетов
с персоналом с государством
10. Начислены взносы на социальное страхование за счет предприятия - 600 у.е.
Д-т сч. Расходов К-т сч. Органов
на персонал социального
страхования
11. Произведена оплата задолженности органам социального страхования чеком на банк -1 200 у.е.
Д-т сч. Органов К-т сч. Банка
социального
страхования
12. Выдана заработная плата персоналу предприятия - 2 800 у.е.
Д-т сч. Расчетов К-т сч. Кассы
с персоналом
Налоги, взимаемые с персонала, подлежат перечислению в государственный бюджет. Однако, помимо этих налогов, в соответствии с законодательством разных стран предприятия уплачивают государству и местным органам власти ряд налогов и сборов. Все начисленные налоги предварительно учитываются на счете текущих расходов, который называется счетом Налогов и сборов. На этом счете не учитывается лишь налог на прибыль предприятия, который показывается в учете как убытки предприятия.
13. Начислены разные налоги, подлежащие перечислению в государственный бюджет - 700 у.е.
Д-т сч. Налогов К-т сч. Расчетов
и сборов с государством
14. Перечислены государству суммы удержанных налогов - 2 100 у.е.
Д-т сч. Расчетов К-т сч. Банка
с государством
К текущим расходам предприятия, связанным с расчетами с третьими лицами, относятся расходы на транспорт со стороны, разные общие расходы.
15. Поступил от транспортной организации счет за перевозку персонала предприятия к месту выполнения работ - 500 у.е.
Д-т сч. Транспортных К-т сч. Постав-расходов щиков
16. Оплачен чеком на банк счет транспортной организации - 500 у.е.
Д-т сч. Поставщиков К-т сч. Банка
17. Оплачены наличными деньгами разные административные расходы - 350 у.е.
Д-т сч. Разных К-т сч. Кассы
общих расходов
Формирование текущих доходов предприятия связано: с продажей готовой продукции; с получением скидок, предоставляемых поставщиком; с поступлением дотаций на производство от государства, которое представляет для него особый интерес; с получением доходов от финансовых операций и от сдачи имущества в аренду.
При продаже готовой продукции и товаров объем продаж находит отражение на кредите счета Продаж. Выручка может быть сразу внесена в кассу, на счет в банке либо может быть осуществлена с помощью чека или векселя.
При использовании переводных векселей предприятие имеет право использовать их в обороте, то есть передавать поставщикам в уплату за поставленные материалы, а также продавать банку
для получения сумм задолженности покупателей ранее срока платежа.
Рассмотрим порядок отражения на счетах типичных операций, возникающих при продаже продукции и других ценностей, и связанных с ними расчетов:
1. Получены наличные деньги за проданные материалы, не подвергшиеся обработке на предприятии - 30 у.е.
Д-т сч. Кассы К-т сч. Продаж
2. Реализована покупателю готовая продукция на условиях оплаты ее чеком на банк - 2 500 у.е.
Д-т сч. Покупателей К-т сч. Продаж
3. Получен от покупателя чек в уплату за проданные ему готовые изделия - 2 500 у.е.
Д-т сч. Чеков К-т сч. Покупателей к получению
4. Оплачен покупателем чек, переданный банку на инкассо
Д-т сч. Банка К-т сч. Чеков к получению
5. Осуществлена продажа покупателю готовых изделий в кредит - 5 000 у.е.
Д-т сч. Покупателей К-т сч. Продаж
6. Получен акцептованный покупателем вексель - 500 у.е.
Д-т сч. Векселей К-т сч. Покупателей к получению
7. Продан банку вексель для получения задолженности покупателя ранее наступления срока платежа. Банк взыскал учетный процент в сумме 5 у.е. Сумма векселя - 5 000 у.е.
Д-т сч. Банка 4 995 у.е. К-т сч. Векселя
к получению 5 000 у.е.
Д-т сч. Расходов по финансовым операциям 5 у.е.
Следующие операции связаны с оприходованием скидок, предоставляемых поставщиками в соответствии с условиями договора на поставку, а также поступлением дотаций на производство от государства, получением доходов от сдачи имущества в аренду и по финансовым операциям.
8. Оприходованы скидки, полученные предприятием от поставщиков - 100 у.е.
Д-т сч. Банка К-т сч. Скидок полученных
9. Поступила дотация на производство - 7 000
у.е.
Д-т сч. Банка К-т сч. Дотаций
на производство
10. Получена арендная плата за сданное в аренду помещение склада - 200 у.е.
Д-т сч. Банка К-т сч. Разных
побочных доходов
11. Получены проценты по ценным бумагам, выступающим как титулы помещения капитала - 150 у.е.
Д-т сч. Банка К-т сч. Доходов по
финансовым операциям
Рассмотренные выше операции по текущим расходам и доходам предприятия обусловлены его основной деятельностью по производству и реализации продукции. Общий результат этих операций выявляют в конце отчетного периода на результатных счетах, а затем списывают на счет Убытков и прибылей. Даже доходы и расходы по финансовым операциям предварительно относятся на результаты деятельности соответствующих подразделений, а потом определяется общий результат по предприятию.
Однако есть целый ряд расходных и доходных операций, сумма которых прямо списывается на счет Убытков и прибылей, то есть до окончания отчетного периода.
Убытки и прибыли по этим операциям не связаны с обычной текущей деятельностью за отчетный период. Это, например, возврат или дополнительное взимание галогов за прошлый отчетный период, поступление сумм дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы, уменьшение и аннулирование ранее созданных резервов.
К этим же операциям относится продажа ценных бумаг и длительно иммобилизованных ценностей, как амортизируемых, так и неамор-тизируемых, результат по которым прямо относится на счет Убытков и прибылей.
Очевидно, что выбытие амортизируемых средств влияет на изменение сумм ранее начисленной амортизации в сторону их уменьшения. При этом часть первоначальной стоимости амортизируемых средств возмещается за счет ранее начисленной амортизации, другая часть - за счет выручки от продажи, третья часть - за счет прибыли предприятия.
Если выручка от продажи превысит остаточную стоимость проданных основных средств, то эта разница рассматривается как прибыль и пря-
мо относится на счет Убытков и прибылей. Рассмотрим хозяйственные операции:
1. Доначисляется по требованию налоговых органов налог на прибыль за прошлый год - 500 у.е.
Д-т сч. Убытков К-т сч. Расчетов
и прибылей с государством
2. Зачислена на счет в банке сумма дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлом отчетном периоде - 300 у.е.
Д-т сч. Банка К-т сч. Убытков
и прибылей
3. По истечении срока аннулирован ранее созданный резерв на затраты и потери - 700 у.е.
Д-т сч. Резерва на затраты и потери К-т сч. Убытков и прибылей
4. Произведена продажа ценных бумаг за 1 800 у.е., цена их приобретения составила -1 600 у.е.
Д-т сч. Банка 1 800 у.е. К-тсч. Ценных
бумаг 1 600 у.е. К-т сч. Убытков и прибылей 200 у.е.
5. Продан земельный участок для застройки за 9 500 у.е., балансовая оценка участка по цене приобретения - 8 000 у.е.
Д-т сч. Банка 9 500 у.е. К-т сч. Земельных
участков 8 000 у.е. К-т сч. Убытков и прибылей
1 500 у.е.
6. Продано оборудование, снятое с эксплуатации до окончания амортизационного периода, за 800 у.е. Его первоначальная стоимость составила 2 000 у.е., а сумма начисленной амортизации на момент продажи - 1 000 у.е.
Д-т сч. Банка 800 у.е. К-т сч. Производственного оборудования
2 000 у.е.
Д-т сч. Амортизация производственного оборудования 1 000 у.е. Д-т сч. Убытков и прибылей 200 у.е.
Наряду с операциями финансовой бухгалтерии, осуществляемыми в течение отчетного периода, производятся операции в конце отчетного периода. К ним относится прежде всего начисление амортизации, так как от нее во многом зависят результаты работы предприятия. Эта зависимость выражается в том, что при преднаме-
ренном ускорении амортизации снижается уровень валовой прибыли.
Общая сумма амортизации определяется по нормам, дифференцированным по видам объектов с учетом сроков их амортизации.
Для учета амортизационных отчислений за весь амортизационный период используют балансовые контрактивные счета амортизации.
Сумма начисленной амортизации за отчетный период отражается на дебете счета Амортизационных отчислений, который относится к группе счетов текущих расходов и, наряду с другими счетами текущих расходов, в конце каждого отчетного периода закрывается.
Сами амортизируемые объекты отражаются на счетах по первоначальной стоимости, а в балансе показываются по остаточной стоимости, то есть в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Рассмотрим порядок отражения на счетах операций по начислению амортизации.
1. Начислена амортизация:
а) по зданиям - 2 ООО у.е.
б) по производственному
оборудованию - 24 ООО у.е.
в) расходов по устройству - 800 у.е.
26 800 у.е.
а) Д-т сч. Амортизационных отчислений за отчетный период 2 ООО у.е.
К-т сч. Амортизация построек 2 ООО у.е.
б) Д-т сч. Амортизационных отчислений за отчетный период 24 ООО у.е.
К-т сч. Амортизация производственного оборудования 24 ООО у.е.
в) Д-т сч. Амортизационные отчисления за отчетный период 800 у.е.
К-т сч. Амортизация расходов по устройству 800 у.е.
2. Отражается в учете сумма списания расходов по устройству до окончания амортизационного периода - 2 400 у.е.
Д-т сч. Амортизация расходов по устройству
К-т сч. Расходы по устройству
3. Списывается пришедшее в негодность производственное оборудование за счет начисленной амортизации - 12 000 у.е., его первоначальная стоимость - 10 000 у.е.
Д-т сч. Амортизация производственного оборудования 12 000 у.е.
К-т сч. Производственного оборудования 10 000 у.е.
К-т сч. Убытков и прибылей 2 000 у.е.
При ускоренной амортизации в практике достаточно часто имеет место начисление излишних сумм амортизации, так как полностью амортизированное оборудование, оставаясь в эксплуатации, продолжает учитываться в составе амортизируемых объектов. В Германии такое оборудование оценивается "по цене воспоминания" в 1 марку, и начисление амортизации прекращается. В нашей стране с 1991 г. действует такой же порядок в отношении активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств). Если, как мы говорили, имеет место излишне начисленная амортизация, то при списании такого оборудования с учета записи на счетах производятся в порядке, рассмотренном выше, то есть излишне начисленная амортизация подлежит списанию на счет Убытков и прибылей как скрытый резерв (прибыль прошлых лет).
Отчисления в резервы, как и начисление амортизации, выполняются в конце отчетного периода, когда решается вопрос определения результатов деятельности предприятия. Как известно, отчисления в оценочные резервы производятся из валовой прибыли, причем для каждого вида резерва открывается отдельный синтетический счет. Предварительно общая сумма всех начисленных резервов отражается на синтетическом счете расходов, который называется "Отчисления в резерв за отчетный период", а затем вместе с другими текущими расходами списывается на дебет счета Финансовых результатов текущей деятельности. Исключение составляет резерв уценки запасов товарно-материальных ценностей, по которому начисление производится по данным инвентаризации на конец отчетного периода (года) в корреспонденции со счетом Финансовых результатов текущей деятельности. Если же счет Финансовых результатов текущей деятельности финансовой бухгалтерией не ведется, то все отчисления в оценочные резервы отражаются на счетах резервов в прямой корреспонденции со счетом Убытков и прибылей.
Рассмотрим порядок отражения на счетах операций по отчислениям в резервы от валовой прибыли.
1. Отражаются на счетах отчисления в резервы:
а) на затраты и потери - 4 000 у.е.
б) уценки задолженности
покупателей - 2000 у.е.
в) уценки ценных бумаг - 20 у.е.
6 020 у.е.
а) Д-т сч. Отчислений в резервы за отчетный период 4 ООО у.е.
К-т сч. Резерва на затраты и потери 4 ООО у.е.
б) Д-т сч. Отчислений в резервы за отчетный период 2 ООО у.е.
К-т сч. Резервы уценки задолженности покупателей 2 ООО у.е.
в) Д-т сч. Отчислений в резервы за отчетный период 20 у.е.
К-т сч. Резерва уценки ценных бумаг 20 у.е.
Если предприятие в течение отчетного периода имело расходы, подлежащие покрытию за счет резерва на затраты и потери, то эти расходы восполняются за счет этого резерва и предварительно отражаются на синтетическом счете расходов, покрытых ранее образованными резервами, а затем списываются на счет Финансовых результатов текущей деятельности.
2. Отражается в бухгалтерском учете уменьшение резерва на затраты и потери на сумму фактически произведенных затрат - 11 ООО у.е.
Д-т сч. Резерва на затраты и потери
К-т сч. Расходов, покрытых ранее образованными резервами
Начислением амортизации и отчислениями в резервы в целом заканчивается цикл отражения на счетах текущих расходов и доходов, то есть операций, связанных с движением оборотных средств предприятия за отчетный период. Однако, прежде чем отнести эти доходы и расходы на счет Финансовых результатов текущей деятельности, необходимо выявить те суммы, которые, хотя и отражены на счетах доходов и расходов, но не относятся к данному отчетному периоду. На эти суммы надо уменьшить сальдо соответствующих счетов расходов и доходов и отразить их в учете для включения в результаты деятельности предприятия в последующие отчетные периоды. Для этого используются балансовые счета распределения расходов и доходов между смежными отчетными периодами, в частности, счета Расходов будущих периодов и Доходов будущих периодов, а также балансовые счета Предстоящих расходов и Предстоящих доходов.
К расходам будущих периодов относятся страховые платежи, неотфактурованные поставки, арендная плата и др.
Рассмотрим порядок отражения в учете указанных операций.
1. Списывается на счет Расходов будущих периодов часть страхового взноса, относящегося к следующему году, - 120 у.е.
Д-т сч. Расходов будущих периодов
К-т сч. Разных общих расходов
2. Отражается в учете сумма закупок материалов, на которые не получены счета-фактуры - 1 ООО у.е.
Д-т сч. Закупок
К-т сч. Предстоящих расходов
3. Произведено списание на счет Доходов будущих периодов части поступившей арендной платы, относящейся к следующему году, - 150 у.е.
Д-т сч. Прочих побочных доходов
К-т сч. Доходов будущих периодов
Если предприятие-покупатель заинтересовано в увеличении отчетного показателя прибыли, то оно имеет право включить в доходы текущего года суммы скидок, получаемых от поставщика, по достижении определенной величины годовой суммы поставок, которые будут получены лишь в следующем за отчетным году.
4. Отражается в учете сумма скидок, причитающихся предприятию с годовой суммы закупок, - 500 у.е.
Д-т сч. Предстоящих доходов
К-т сч. Скидок полученных
Наличие товарно-материальных ценностей в финансовой бухгалтерии регистрируется лишь один раз в конце отчетного года по данным инвентаризации. Эта регистрация производится в виде отражения их стоимости в инвентаризационной оценке на активных балансовых счетах запасов товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетом Финансовых результатов текущей деятельности. Остатки и движение этих ценностей в течение отчетного периода отражаются на счетах эксплуатационной бухгалтерии в натуральных показателях и в оценке по учетным ценам.
В момент инвентаризации ТМЦ оцениваются дважды: по себестоимости и по рыночной цене на день инвентаризации. На балансовых счетах они отражаются по себестоимости. Если вторая оценка (по рыночным ценам) окажется ниже первой, то производится начисление резервов уценки соответствующих запасов ТМЦ, отражаемых на контрактивных балансовых счетах резервов. Если оценка по рыночной цене окажется выше себестоимости, то резервы уценки не начисляются, а запасы ТМЦ включаются в подсчет балансовых итогов по себестоимости.
Начисление резерва всегда приводит к уменьшению прибыли, поэтому суммы вновь созданных резервов записываются на дебет результа-
тивного счета, а если резерв ликвидируется, то на его сумму увеличивается результат, то есть списание осуществляется по кредиту результативного счета.
Остатки на счетах запасов ТМЦ представляют собой невозмещенную доходами сумму расходов, а потому эта сумма должна быть снята с суммы расходов текущего периода, то есть сумма остатков ТМЦ списывается с кредита результатного счета и относится на дебет счетов запасов. Входящие остатки по счетам ТМЦ, израсходованные в отчетном периоде и возмещенные доходами предприятия, списываются на дебет счета Финансовых результатов текущей деятельности как дополнительные расходы.
Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета инвентаризации ТМЦ.
1. Списывается на счет Финансовых результатов текущей деятельности стоимость входящих балансовых остатков запасов ТМЦ - 10 ООО у.е.
Д-т сч. Финансовых результатов текущей деятельности 10 ООО у.е.
К-т сч. Запасов товарно-материальных ценностей 10 ООО у.е.
2. Списывается на счет Финансовых результатов текущей деятельности сумма неиспользованного резерва уценки ТМЦ на начало отчетного периода - 400 у.е.
Д-т сч. Резервов уценки запасов товарно-ма-териальных ценностей
К-т сч. Финансовых результатов текущей деятельности
3. По данным инвентаризации на конец года отражены на балансовых счетах по себестоимости остатки запасов ТМЦ - 12 000 у.е.
Д-т сч. Запасов товарно-материальных ценностей
К-т сч. Финансовых результатов текущей деятельности
4. Создан резерв уценки конечных запасов товарно-материальных ценностей как разницы между рыночной ценой запасов (11 500 у.е.) и себестоимости (12 000 у.е.)
Д-т сч. Финансовых результатов текущей деятельности 500 у.е.
К-т сч. Резервов уценки запасов товарно-ма-териальных ценностей 500 у.е.
В нашем примере вместо целой группы активных балансовых счетов по видам запасов ТМЦ и контрактивных счетов резервов уценки даны всего два синтетических счета - запасов ТМЦ и Резервов уценки ТМЦ, так как отражение ре-
зультатов инвентаризации по любому виду запасов ТМЦ в корреспонденции со счетом Финансовых результатов текущей деятельности осуществляется аналогично.
Счет Финансовых результатов текущей деятельности открывается финансовой бухгалтерией только в том случае, когда отсутствует прямая корреспонденция между счетами финансовой и эксплуатационной бухгалтерий. С помощью этого счета выявляются общие результаты от всех видов текущей деятельности предприятия и облегчается составление заключительного баланса, так как в корреспонденции с этим счетом закрываются все небалансовые счета финансовой бухгалтерии путем списания их сальдо на счет Финансовых результатов.
Рассмотрим последовательность составления данного счета. Предположим, что по счетам текущих доходов и расходов после их распределения в конце года между смежными отчетными периодами имелись следующие остатки:
Закупок ТМЦ - 50 000 у.е.
Расходов на персонал - 30 000 у.е.
Налогов и сборов - 6 500 у.е.
Расходов на транспорт
со стороны - 3 000 у.е.
Разных общих расходов - 1 500 у.е.
Расходов по финансовым
операциям - 400 у.е.
Амортизационных
отчислений
отчетного периода - 5 000 у.е.
Отчислений в резервы
за отчетный период - 1 000 у.е.
Продаж - 98 000 у.е.
Скидок полученных - 100 у.е.
Дотаций на производство - 800 у.е.
Доходов от финансовых
операций - 900 у.е.
Работ, выполненных
предприятием для себя - 10 000 у.е.
Расходов, покрытых
ранее образованными
резервами - 400 у.е.
Операции по отражению на счетах результатов инвентаризации ТМЦ (см. 1 - 4) аналогичны тем, которые рассмотрены в предшествующих четырех операциях.
5. Закрывается счет текущих расходов -98 900 у.е.
Д-т сч. Финансовых результатов текущей деятельности 98 900 у.е.
К-т сч. Закупок 50 000 у.е.
К-т сч. Расходов на персонал 30 000 у.е.
К-т сч. Налогов и сборов 5 000 у.е.
К-т сч. Расходов на оплату
услуг со стороны 7 500 у.е.
К-т сч. Расходов на транспорт
со стороны 3 000 у.е.
К-т сч. Разных общих
расходов 1 500 у.е.
К-т сч. Расходов по финансовым
операциям 400 у.е.
К-т сч. Амортизационных
отчислений отчетного периода 5 000 у.е.
6. Закрывается счет Отчислений в резервы за отчетный период - 1 ООО у.е.
Д-т сч. Финансовых результатов текущей деятельности
К-т сч. Отчислений в резервы за отчетный период
7. Закрываются счета текущих доходов -110 200 у.е.
Д-т сч. Продаж 98 ООО у.е.
Д-т сч. Скидок полученных 100 у.е. Д-т сч. Дотаций
на производство 800 у.е.
Д-т сч. Доходов от финансовых операций 900 у.е.
Д-т сч. Работ, выполненных предприятием для себя 10 000 у.е.
Д-т сч. Расходов, покрытых ранее образованными резервами 400 у.е.
К-т сч. Финансовых результатов текущей деятельности 110 200 у.е.
8. Определен и списан на счет Убытков и прибылей результат текущей деятельности за отчетный период - 7 200 у.е.
Д-т сч. Финансовый результат текущей деятельности 7 200 у.е.
К-т сч. Убытков и прибылей 7 200 у.е. Счет Финансовых результатов текущей деятельности должен быть закрыт равными итогами по дебету и кредиту, а сумма, выравнивающая итоги, является результатом. В нашем примере по К-т счета Финансовых результатов итог составил 122 600 у.е., а по дебету - 115 400 у.е. Ре-
зультатом явилась прибыль 7 200 у.е., которая списана по операции 9 на кредит счета Убытков и прибылей.
В нашем примере при составлении счета Финансовых результатов текущей деятельности с кредитом его корреспондировал по дебету счет Работ, выполненных предприятием для себя. Это затраты на изготовление амортизируемого имущества для нужд самого предприятия. Эксплуатационная бухгалтерия не может компенсировать эти работы за счет сумм, поступающих от продаж готовых изделий, так как эти работы выполнены не для продажи. Поэтому они возмещаются за счет длительно иммобилизованных средств, то есть при их списании дебетуются соответствующие активные счета необоротных средств (например, производственного оборудования, транспортных средств и др.) и кредитуется счет Работ, выполненных предприятием для себя. Предположим, что предприятие изготовило для себя производственное оборудование на сумму 10 000 у.е. Тогда для оприходования этого оборудования производится такая операция:
9. Отражается в финансовой бухгалтерии себестоимость производственного оборудования, из-готовленого предприятием для себя - 10 000 у.е.
Д-т сч. Производственное оборудование 10 000 у.е.
К-т сч. Работ, выполненных предприятием для себя 10 000 у.е.
В силу этого при списании работ, выполненных для своих нужд, данный счет дебетуется, а кредитуется счет Финансовых результатов текущей деятельности.
В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета, ориентированного на международные стандарты финансовой отчетности, осуществляется приведение нашей национальной системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики.
В связи с этим представляется необходимым обратить особое внимание на изучение зарубежной практики финансового учета с целью углубленного понимания процессов реформирования национальной системы бухгалтерского учета. Этим проблемам посвящена данная статья.
